《企业会计准则-收入》指南

1、 企企业会计准准则收入指南 一、基本要要求 (一)企业业应分清收收益、收入入和利得的的界限。 企业在会计计期间内增增加的除所所有者投资资以外的经经济利益通通常称为收收益，收益益包括收入入和利得。收入是指指企业在销销售商品、提供劳务务及他人使使用本企业业资产等日日常活动中中形成的经经济利益的的总流入，包包括商品销销售收入、劳务收入入、利息收收入、使用用费收入、股利收入入等。日常常活动是指指企业为完完成其经营营目标而从从事的所有有活动，以以及与之相相关的其他他活动。因因此，收入入属于企业业主要的、经常性的的业务收入入。收入和和相关成本本在会计报报表中应分分别反映。 利得是指收收入以外的的其他收益益

2、，通常从从偶发的经经济业务中中取得，属属于那种不不经过经营营过程就能能取得或不不曾期望获获得的收益益，如企业业接受捐赠赠或政府补补助取得的的资产、因因其他企业业违约收取取的罚款、处理固定定资产净损损益、流动动资产价值值的变动等等。利得属属于偶发性性的收益，在在报表中通通常以净额额反映。 本准则仅规规范收入的的确认、计计量和披露露，不涉及及利得的会会计核算。 (二)企业业应正确确确认和计量量收入。 确认就是何何时记录收收入，计量量就是确定定收入的金金额。现行行会计制度度中对收入入的确认标标准规定得得比较单一一、比较硬硬性、也比比较表面化化，例如：商品已经经发出，劳劳务已经提提供，已经经收取货款款

3、或取得收收取货款的的权利，等等等。企业业根据这些些标准很容容易确定何何时确认收收入，不需需要通过复复杂的判断断。但过分分单一、表表面化的标标准不能适适应错综复复杂、千变变万化的交交易类型。 本准则对收收入的确认认标准规定定得比较原原则、比较较注重交易易的经济实实质，例如如，在商品品销售的交交易中，本本准则要求求企业在确确认收入时时要判断商商品所有权权上的主要要风险和报报酬是否转转移给买方方，而并不不注重表面面上商品是是否已经发发出；要求求企业判断断商品的价价款能否收收回，而并并不注重形形式上是否否已取得收收取价款的的权利，等等等。这样样就要求企企业针对不不同交易的的特点，分分析交易的的实质，正

4、正确判断每每项交易中中所有权上上的主要风风险和报酬酬实质上是是否已转移移，是否仍仍保留与所所有权相关关的继续管管理权，是是否仍对售售出的商品品实施控制制，相关的的经济利益益能否流入入企业，收收入和相关关成本能否否可靠计量量等重要条条件，只有有这些条件件同时满足足，才能确确认收入，否否则即使已已经发出商商品，或即即使已经收收到价款，也也不能确认认收入。 (三)企业业应及时结结转与收入入相关的成成本。 为了正确反反映每一会会计期间的的收入、成成本和利润润情况，根根据收入和和费用配比比原则，企企业应在确确认收入的的同时或同同一会计期期间结转相相关的成本本。结转成成本时应注注意两个问问题，第一一，在收

5、入入确认的同同一会计期期同，相关关的成本必必须结转；第二，如如一项交易易的收入尚尚未确认，即即使商品已已经发出，相相关的成本本也不能结结转。 商品采用实实际成本计计价的，结结转的商品品实际成本本应采用先先进先出法法、加权平平均法、移移动平均法法、个别计计价法、后后进先出法法等方法计计算确定。 商品采用计计划成本或或售价核算算的，在结结转计划成成本或售价价的同时，还还应结转售售出商品应应负担的成成本差异或或进销差价价，将计划划成本或售售价调整成成实际成本本。 (四)企业业应正确记记录收入和和相关成本本、税金。 企业的收入入种类很多多，如商品品销售收入入、劳务收收入、利息息收入、使使用费收入入等，

6、为取取得这些收收入均需发发生相关的的成本和税税金等。为为了准确反反映每一重重大类型的的收入和相相关成本、税金等，企企业应按以以下原则设设置相关的的收入、成成本、税金金科目进行行核算。 1、企业应应按主营业业务和附营营业务分别别设置收入入、成本、税金科目目。 主营业务是是指企业为为完成其经经营目标而而从事的日日常活动中中的主要活活动，可根根据企业营营业执照上上规定的主主要业务范范围确定，例例如工业、商品流通通企业的主主营业务是是销售商品品，银行的的主营业务务是贷款和和为企业办办理结算等等。主营业业务是企业业的重要业业务，是企企业收入的的主要来源源，应重点点加以核算算。因此，企企业应设置置“主营业

7、务务收入”科目，核核算主营业业务形成的的收入；设设置“主营业务务成本”科目，核核算为取得得主营业务务收入发生生的相关成成本；设置置“主营业务务税金及附附加”科目，核核算应负担担的价内流流转税及应应上交的有有关费用，如如消费税、营业税、资源税、城市维护护建设税、教育费附附加等。上上述科目应应按商品的的品种、劳劳务或业务务的类别等等设置明细细帐，以详详细反映每每一重大交交易的收入入、成本和和毛利的信信息。 附营业务是是指主营业业务以外的的其他日常常活动，如如工业企业业销售材料料、提供非非工业性劳劳务等。附附营业务属属于企业日日常活动中中次要的交交易，可统统设“其他业务务收入”和“其他业务务支出”科

8、目，分分别核算属属于企业附附营业务形形成的收入入和发生的的相关成本本、费用、税金等。 2、企业也也可以根据据本行业特特点设置相相应的收入入、成本和和税金科目目。 为了更加清清晰、明了了地核算主主营业务的的收入和成成本，使科科目名称与与主营业务务的内容更更加贴近，企企业也可根根据本行业业的特点设设置相应的的收入和成成本科目，或或按每一重重大类型的的主营业务务分别设置置收入和成成本科目进进行核算。例如：工工业企业可可设置“产品销售售收入”、“产品销售售成本”、“产品销售售税金及附附加”科目核算算。商品流流通企业可可设置“商品销售售收入”、“商品销售售成本”、“商品销售售税金及附附加”科目核算算。金

9、融企企业可按主主营业务收收入的种类类分设“利息收入入”、“金融企业业往来收入入”、“手续费收收入”等科目核核算。“利息收入入”科目核算算企业存款款或贷款的的利息收入入，例如银银行在中央央银行存款款、非银行行金融企业业在银行存存款等形成成的利息收收入，银行行向外贷款款形成的利利息收入等等；“金融企业业往来收入入”科目，核核算金融企企业与其他他金融企业业发生往来来形成的利利息收入，例例如存放同同业款项、拆放同业业款项等形形成的利息息收入；“手续费收收入”科目，核核算金融企企业为客户户提供服务务而收取的的手续费收收入。同时时设置“利息支出出”、“金融企业业往来支出出”、“手续费支支出”等科目，分分别

10、核算与与上述收入入相关的成成本。 二、本准则则涉及的范范围 本准则只规规范企业销销售商品、提供劳务务、他人使使用本企业业资产等交交易形成的的收入的确确认和计量量，不涉及及建造合同同、非货币币交易、租租赁、保险险公司的保保险合同、期货、投投资、债务务重组等项项交易中形形成的收入入。 建造合同、投资、债债务重组中中的收入确确认和计量量应分别按按企业会会计准则建造合合同、企业会计计准则投资、企业会会计准则债务重重组的规规定处理。 非货币交易易、租赁、保险公司司的保险合合同、期货货等交易中中形成的收收入的确认认和计量将将作另行规规定。 三、本准则则的定义 (一)收入入，指企业业在销售商商品、提供供劳务

11、及他他人使用本本企业资产产等日常活活动中形成成的经济利利益的总流流入。收入入有以下特特点： 1、收入从从企业的日日常活动中中产生，而而不是从偶偶发的交易易或事项中中产生，如如工商企业业销售商品品、提供劳劳务的收入入等。有些些交易或事事项也能为为企业带来来经济利益益，但不属属于企业的的日常活动动，其流入入的经济利利益是利得得，而不是是收入。例例如出售固固定资产，因因固定资产产是为使用用而不是为为出售而购购入的，将将固定资产产出售并不不是企业的的经营目标标，也不属属于企业的的日常活动动，出售固固定资产取取得的收益益不作为收收入核算。 2、收入可可能表现为为企业资产产的增加，如如增加银行行存款、应应

12、收帐款等等；也可能能表现为企企业负债的的减少，如如以商品或或劳务抵偿偿债务；或或者二者兼兼而有之，例例如，商品品销售的货货款中部分分抵偿债务务，部分收收取现金。这里所指指的以商品品或劳务抵抵债不包括括债务重组组中的以商商品抵债。 3、收入能能导致企业业所有者权权益的增加加。如上所所述，收入入能增加资资产或减少少负债或二二者兼而有有之。因此此根据“资产负负债所有有者权益”的公式，企企业取得收收入一定能能增加所有有者权益。但收入扣扣除相关成成本费用后后的净额，则则可能增加加所有者权权益，也可可能减少所所有者权益益。这里仅仅指收入本本身导致的的所有者权权益的增加加，而不是是指收入扣扣除相关成成本费用

13、后后的毛利对对所有者权权益的影响响，因此，本本准则将收收入定义为为“经济利益益的总流入入”。 4、收入只只包括本企企业经济利利益的流入入，不包括括为第三方方或客户代代收的款项项，如增值值税、代收收利息等。代收的款款项，一方方面增加企企业的资产产，一方面面增加企业业的负债，因因此不增加加企业的所所有者权益益，也不属属于本企业业的经济利利益，不能能作为本企企业的收入入。 (二)现金金折扣，指指债权人为为鼓励债务务人在规定定的期限内内付款，而而向债务人人提供的债债务扣除。现金折扣扣通常发生生在以赊销销方式销售售商品及提提供劳务的的交易中。企业为了了鼓励客户户提前偿付付货款，通通常与债务务人达成协协议

14、，债务务人在不同同的期限内内付款可享享受不同比比例的折扣扣。现金折折扣一般用用符号“折扣/付款期限限”表示。例例如买方在在10天内付付款可按售售价给买方方2的折扣扣，用符号号“2/110”表示示，在20天内付款款按售价给给予1的折扣扣，用符号号“1/220”表示示，在300天内付款款，则不给给折扣，用用符号“nn/30”表示等。 企业在商品品交易中还还会发生另另一种折扣扣，即商业业折扣。商商业折扣是是指企业为为促进销售售而在商品品标价上给给予的扣除除。例如，企企业为鼓励励买主购买买更多的商商品而规定定购买100件以上者者给10的折折扣，或买买主每买110件送1件；再如如，企业为为尽快出售售一些

15、残次次、陈旧、冷背的商商品而进行行降价销售售，降低的的价格也属属于商业折折扣。 现金折扣与与商业折扣扣相比，主主要有两点点区别：第第一，目的的不同。现现金折扣是是为鼓励客客户提前付付款而给予予的债务扣扣除；商业业折扣是为为促进销售售而给予的的价格扣除除。第二，发发生折扣的的时间不同同。现金折折扣在商品品销售后发发生，企业业在确认销销售收入时时不能确定定相关的现现金折扣，销销售后现金金折扣是否否发生应视视买方的付付款情况而而定；而商商业折扣在在销售时即即已发生，企企业销售实实现时，只只要按扣除除商业折扣扣后的净额额确认销售售收入即可可，不需作作帐务处理理。 (三)销售售折让，指指企业因售售出商品

16、的的质量不合合格等原因因而在售价价上给予的的减让。企企业将商品品销售给买买方后，如如买方发现现商品在质质量、规格格等方面不不符合要求求，可能要要求卖方在在价格上给给予一定的的减让。销销售折让可可能发生在在企业确认认收入之前前，也可能能发生在企企业确认收收入之后。发生在收收入确认之之前的销售售折让，其其处理相当当于商业折折扣。本准准则所指的的销售折让让是指收入入确认之后后发生的折折让。 (四)完工工百分比法法，指按照照劳务的完完成程度确确认收入和和费用的方方法。本准准则中完工工百分比法法仅适用于于提供劳务务的交易。当劳务的的开始和完完成分属不不同的会计计年度，为为准确反映映每一会计计年度的收收入

17、、费用用和利润情情况，企业业应在资产产负债表日日按劳务的的完成程度度确认收入入和相关费费用。 四、销售商商品 (一)销售售商品的范范围 本准则所指指销售商品品仅包括取取得货币资资产方式的的商品销售售及正常情情况下的以以商品抵偿偿债务的交交易，不包包括非货币币交易、期期货、债务务重组中的的销售商品品交易，这这些销售商商品的交易易已在相关关准则中规规定，或将将另行规定定。商品主主要包括企企业为销售售而生产或或购进的商商品，如工工业企业生生产的产品品、商品流流通企业购购进的商品品等，企业业销售的其其他存货如如原材料、包装物等等也视同商商品。 企业以商品品进行投资资、捐赠及及自用等，会会计上均不不作为

18、销售售商品处理理，应按成成本结转。 (二)商品品销售收入入的确认原原则 企业销售商商品时，如如同时符合合以下4个条件，即即确认收入入： 1、企业已已将商品所所有权上的的主要风险险和报酬转转移给买方方； 风险主要指指商品由于于贬值、损损坏、报废废等造成的的损失，报报酬是指商商品中包含含的未来经经济利益，包包括商品因因升值等给给企业带来来的经济利利益。如果果一项商品品发生的任任何损失均均不需要本本企业承担担，带来的的经济利益益也不归本本企业所有有，则意味味着该商品品所有权上上的风险和和报酬已移移出该企业业。 判断一项商商品所有权权上的主要要风险和报报酬是否已已转移给买买方，需要要视不同情情况而定：

19、 (1)大多多数情况下下，所有权权上的风险险和报酬的的转移伴随随着所有权权凭证的转转移或实物物的交付而而转移，例例如大多数数零售交易易。 (2)有些些情况下，企企业已将所所有权凭证证或实物交交付给买方方，但商品品所有权上上的主要风风险和报酬酬并未转移移。企业可可能在以下下几种情况况下保留商商品所有权权上的主要要风险和报报酬： 企业销售售的商品在在质量、品品种、规格格等方面不不符合合同同规定的要要求，又未未根据正常常的保证条条款予以弥弥补，因而而仍负有责责任。 例如，某企企业A于5月21日销售售一批商品品，商品已已经发出，买买方已预付付部分货款款，余款由由A企业开出出一张商业业承兑汇票票，已随发

20、发票帐单一一并交付买买方。买方方当天收到到商品后，发发现商品质质量没达到到合同规定定的要求，立立即根据合合同的有关关条款与AA企业交涉涉，要求AA企业在价价格上给予予一定的减减让，否则则买方可能能会退货。双方没有有达成一致致意见，AA企业仍未未采取任何何弥补措施施。此项销销售表明，尽尽管商品已已经发出，发发票帐单已已交付买方方，也已收收到部分货货款，但由由于双方在在商品质量量的弥补方方面未达成成一致意见见，买方尚尚未正式接接受商品，商商品可能被被退回，因因此商品所所有权上的的主要风险险和报酬仍仍留在A企业，A企业此时时不能确认认收入。收收入应递延延到已按买买方要求进进行弥补时时予以确认认。 企

21、业销售售商品的收收入是否能能够取得取取决于买方方销售其商商品的收入入是否能够够取得。 这方面的例例子如代销销或寄销商商品。代销销或寄销的的特点是受受托方只是是一个代理理商，委托托方将商品品发出后，所所有权并未未转移给受受托方，所所有权上的的风险和报报酬仍在委委托方，与与受托方无无关。只有有当受托方方将商品售售出后，商商品所有权权上的风险险和报酬才才移出委托托方。因此此，在代销销或寄销情情况下，委委托方应在在受托方售售出商品，并并取得受托托方提供的的代销清单单时确认收收入。 企业尚未未完成售出出商品的安安装或检验验工作，且且此项安装装或检验任任务是销售售合同的重重要组成部部分。 例如，某电电梯生

22、产企企业销售电电梯，电梯梯已发出，发发票帐单已已交付买方方，买方已已预付部分分货款，但但根据合同同规定，卖卖方负责安安装，卖方方在安装并并经检验合合格后，买买方立即支支付余款。在这种情情况下，电电梯发出并并不表示商商品所有权权上的主要要风险和报报酬已转移移给买方，企企业仍需对对电梯进行行安装，安安装过程中中可能会发发生一些不不确定因素素，阻碍该该项销售的的实现，因因此只有在在安装完毕毕并检验合合格后才能能确认收入入。 销售合同同中规定了了由于特定定原因买方方有权退货货的条款，而而企业又不不能确定退退货的可能能性。 例如，某企企业为推销销一项新产产品，规定定凡购买该该产品者均均有一个月月的试用期

23、期，不满意意的，一个个月内给予予退货。在在这种情况况下，该企企业尽管已已将商品售售出，也已已收到价款款，但由于于是新产品品，无法估估计退货的的可能性，商商品所有权权上的风险险和报酬实实质上并未未转移给买买方，该企企业在售出出商品时不不能确认收收入。只有有当买方正正式接受商商品时或退退货期满时时确认收入入。 如果企业只只保留所有有权上的次次要风险，则则销售成立立，相应的的收入应予予以确认。例如，卖卖方仅仅为为了到期收收回货款而而保留商品品的法定产产权。这表表明，销售售中其他重重大不确定定因素已不不存在，货货款的收回回也由于保保留了商品品的法定产产权而得到到了相当的的保障，买买方为了取取得法定产产

24、权，一般般会支付货货款，因此此可以认为为所有权上上的主要风风险和报酬酬已经转移移，卖方可可以确认收收入。再如如，在零售售交易中，零零售企业一一般会承诺诺，顾客对对购买的商商品不满意意可以退货货。但零售售企业一般般能根据过过去的经验验及其他相相关因素，合合理估计未未来的退货货量，不会会存在重大大的不确定定因素，此此时可以认认为企业已已转移了所所有权上的的主要风险险和报酬，相相关的销售售收入应予予以确认。 (3)有些些情况下，企企业已将商商品所有权权上的主要要风险和报报酬转移给给买方，但但实物尚未未交付。这这时应在所所有权上的的主要风险险和报酬转转移时确认认收入，而而不管实物物是否交付付。 这方面

25、的例例子如交款款提货的销销售。交款款提货销售售是指买方方已根据卖卖方开出的的发票帐单单支付货款款，并取得得卖方开出出的提货单单。这种情情况下，买买方支付完完货款，并并取得提货货单，即认认为该商品品所有权已已经转移，卖卖方应确认认收入。 2、企业既既没有保留留通常与所所有权相联联系的继续续管理权，也也没有对已已售出的商商品实施控控制。 企业将商品品所有权上上的主要风风险和报酬酬转移给买买方后，如如仍然保留留通常与所所有权相联联系的继续续管理权，或或仍然对售售出的商品品实施控制制，则此项项销售不能能成立，不不能确认相相应的销售售收入。 例如，某房房地产企业业A将尚待开开发的土地地销售给BB企业，合

26、合同同时规规定由A企业开发发这片土地地，开发后后的土地售售出后，利利润由A、B两企业按按一定比例例分配。这这意味着AA企业仍保保留了与该该土地所有有权相联系系的继续管管理权，该该项交易实实质上不是是销售土地地的交易，而而是A、B企业共同同对该项土土地的开发发进行投资资，并共享享利润的交交易。A企业在销销售土地时时，不能确确认收入。 再如，某制制造商将商商品销售给给中间商后后，如仍能能要求中间间商转移或或退回商品品，一般表表明制造商商对售出的的商品仍在在实施控制制，不能确确认此项销销售。 对售出商品品实施控制制还有一个个最典型例例子，就是是售后回购购；具体见见本部分“(四)特殊销售售业务的处处理

27、”中“3.售后后回购”的分析。 如企业对售售出的商品品保留了与与所有权无无关的管理理权，则不不受本条件件的限制。例如房地地产企业将将开发的房房产出售后后，保留了了对该房产产的物业管管理权，由由于此项管管理权与房房产所有权权无关，房房地产销售售成立。企企业提供的的物业管理理应视为一一个单独的的劳务合同同，有关收收入应确认认为劳务收收入。 3、与交易易相关的经经济利益能能够流入企企业。 经济利益是是指直接或或间接流入入企业的现现金或现金金等价物。在销售商商品的交易易中，与交交易相关的的经济利益益即为销售售商品的价价款。销售售商品的价价款能否有有把握收回回，是收入入确认的一一个重要条条件，企业业在销

28、售商商品时，如如估计价款款收回的可可能性不大大，即使收收入确认的的其他条件件均已满足足，也不应应当确认收收入。 销售商品的的价款能否否收回，主主要根据企企业以前和和买方交往往的直接经经验，或从从其他方面面取得的信信息，或政政府的有关关政策等进进行判断。例如，企企业根据以以前与买方方交往的直直接经验判判断买方信信誉较差，或或销售时得得知买方在在另一项交交易中发生生了巨额亏亏损，资金金周转十分分困难，或或在出口商商品时，不不能肯定进进口企业所所在国政府府是否允许许将款项汇汇出等等，在在这些情况况下，企业业应推迟确确认收入，直直至这些不不确定因素素消除。 企业在判断断价款收回回的可能性性时，应进进行

29、定性分分析，当确确定价款收收回的可能能性大于不不能收回的的可能性时时；即认为为价款能够够收回。 一般情况下下，企业售售出的商品品符合合同同或协议规规定的要求求，并已将将发票帐单单交付买方方，买方也也承诺付款款，即表明明销售商品品的价款能能够收回。如企业判判断价款不不能收回，应应提供可靠靠的证据。 4、相关的的收入和成成本能够可可靠地计量量。 收入能否可可靠地计量量，是确认认收入的基基本前提，收收入不能可可靠计量，则则无法确认认收入。企企业在销售售商品时，售售价通常已已经确定。但销售过过程中由于于某种不确确定因素，也也有可能出出现售价变变动的情况况，则新的的售价未确确定前不应应确认收入入。 根据

30、收入和和费用配比比原则，与与同一项销销售有关的的收入和成成本应在同同一会计期期间予以确确认。因此此，成本不不能可靠计计量，相关关的收入也也不能确认认，即使其其他条件均均已满足。如已收到到价款，收收到的价款款应确认为为一项负债债。 例如订货销销售。订货货销售是指指企业已收收到买方全全部或部分分货款，但但库存无现现货，需要要通过制造造或通过第第三方交货货。在这种种销售方式式下，企业业尽管已收收到全部或或部分货款款，但商品品尚在制造造过程中或或仍在第三三方，相关关的成本不不能可靠地地计量，因因此只有在在商品交付付时才能确确认收入。预收的货货款作为负负债处理。 企业销售商商品应同时时满足上述述4个条件

31、，才才能确认收收入。任何何一个条件件没有满足足，即使收收到货款，也也不能确认认收入。 (三)商品品销售收入入的计量及及帐务处理理 1、商品销销售收入的的计量 商品销售收收入的金额额应根据企企业与购货货方签订的的合同或协协议金额确确定，无合合同或协议议的，应按按购销双方方都同意或或都能接受受的价格确确定。 企业在销售售商品过程程中，有时时会代第三三方或客户户收取一些些款项，例例如：企业业代国家收收取增值税税，代贷款款人收取利利息以及旅旅行社因代代客户购买买门票、飞飞机票收取取票款等。这些代收收款应作为为暂收款记记入相应的的负债类科科目，不作作为企业的的收入处理理。 企业在确定定商品销售售收入金额

32、额时，不考考虑各种预预计可能发发生的现金金折扣、销销售折让。现金折扣扣在实际发发生时计入入发生当期期财务费用用，销售析析让在实际际发生时冲冲减发生当当期销售收收入。 2、销售商商品的帐务务处理 商品销售收收入在确认认时，应按按确定的收收入金额与与应收取的的增值税，借借记“应收帐款款”、“应收票据据”、“银行存款款”等科目，按按应收取的的增值税，贷贷记“应交税金金应交增增值税(销项税额额)”科目，按按确定的收收入金额，贷贷记“主营业务务收入”或“其他业务务收入”科目。需需要交纳消消费税、资资源税、城城市维护建建设税、教教育费附加加等税费的的，应在确确认收入的的同时，或或在月份终终了时，按按应交的

33、税税费金额，借借记“主营业务务税金及附附加”、“其他业务务支出”科目，贷贷记“应交税金金应交消消费税(或应交资资源税、应应交城市维维护建设税税)”、“其他应交交款”等科目。 例1：某企企业销售一一批化妆品品，增值税税发票上注注明售价22000000元，增增值税344000元元，款项尚尚未收到。假定消费费税率为55，则应应交消费税税100000元：。 如该项销售售已符合销销售收入确确认的4个条件，应应确认为收收入，确认认时应作分分录： 借：应收帐帐款 23340000 贷：主营业业务收入 2000000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 344000 借：主营业业务税金及及附加 1100000

34、 贷：应交税税金应交消消费税 1100000 如企业售出出的商品不不符合销售售收入确认认的4个条件中中的任何一一条，均不不应确认收收入。为了了单独反映映已经发出出但尚未确确认销售收收入的商品品成本，企企业应增设设“发出商品品”、“委托代销销商品”、“分期收款款发出商品品”等科目进进行核算。“发出商品品”科目核算算一般的销销售方式下下，已经发发出但尚未未确认销售售收入的商商品成本；“委托代销销商品”科目，核核算企业在在委托其他他单位代销销商品的情情况下，已已经发出但但尚未确认认销售收入入的商品成成本；“分期收款款发出商品品”科目，核核算分期收收款销售的的企业，在在采用分期期确认收入入的方法时时，

35、已经发发出但尚未未结转的商商品成本。企业对于于发出的商商品，在确确定不能确确认收入时时，应按发发出商品的的实际成本本借记“发出商品品”、“委托代销销商品”、“分期收款款发出商品品”等科目，贷贷记“库存商品品”科目。 上述“发出出商品”、“委托代销销商品”和“分期收款款发出商品品”科目的期期末余额应应并入资产产负债表“存货”项目反映映。 例2：某工工业企业AA于4月20日以托托收承付方方式向B企业销售售一批商品品，成本为为600000元，增增值税发票票上注明：售价10000000元，增值值税170000元。该批商品品已经发出出，并已向向银行办妥妥托收手续续。此时得得知B企业在另另一项交易易中发生

36、巨巨额损失，资资金周转十十分困难。经与购货货方交涉，确确定此项收收入目前收收回的可能能性不大，决决定不确认认收入。因因此应将已已发出的商商品成本转转入“发出商品品”科目，应应作分录： 借：发出商商品 600000 贷：库存商商品 600000 同时将增值值税发票上上注明的增增值税额作作如下处理理： 借：应收帐帐款应收销销项税额 170000 贷：应交税税金应交增增值税(销项税额额) 177000 假定11月月5日A企业得知知B企业经营营情况逐渐渐好转，BB企业承诺诺近期付款款，A企业可以以确认收入入： 借：应收帐帐款BB企业 10000000 贷：主营业业务收入 1000000 同时结转成成本

37、： 借：主营业业务成本 600000 贷：发出商商品 600000 12月288日收到款款项时： 借：银行存存款 11170000 贷：应收帐帐款BB企业 10000000 应收销销项税额 170000 例3：某房房地产企业业A于19966年4月20日将一一幢已建造造完成的别别墅销售给给某中间商商B，售价500000000元，该该别墅成本本为200000000元。双方方在合同中中订明，BB企业先预预付100000000元，如在在二年内该该别墅销售售情况不好好，B企业有权权将该房退退回A企业，但但A企业按每每月100000元收收取租金。 该项交易表表明A企业未将将房产所有有权上的主主要风险和和报

38、酬转移移给B企业，不不符合商品品销售收入入确认的条条件(1)，A企业在该该住宅售出出时不能确确认收入，应应只将其成成本转入“开发产品品已售”科目： 借：开发产产品已售 200000000 贷：开发产产品库存 200000000 收到B企业业支付的110000000元款款项时： 借：银行存存款 100000000 贷：预收帐帐款 100000000 假定B企企业于19997年2月10日将该该别墅售出出，A企业应立立即确认收收入： 借：预收帐帐款 500000000 贷：主营业业务收入 50000000 结转成本： 借：主营业业务成本 20000000 贷：开发产产品已售 200000000 收回

39、余款时时： 借：银行存存款 400000000 贷：预收帐帐款 400000000 假定直到到19988年2月，该别别墅尚未售售出，B企业决定定退货。AA企业将按按规定收取取的22个月的的租金22200000元扣除后后，余款77800000元退回回B企业，租租金收入计计入其他业业务收入。A企业应作作分录： 借：开发产产品库存 200000000 贷：开发产产品已售 200000000 借：预收帐帐款 100000000 贷：其他业业务收入 2200000 银行存款 7800000 3、现金折折扣的帐务务处理 现金折扣是是企业为了了尽快回笼笼资金而发发生的理财财费用，因因此应在实实际发生时时计入

40、财务务费用。 例4，某企企业在19997年5月1日销售一一批商品1100件，增增值税发票票上注明售售价100000元，增增值税额11700元元。企业为为了及早收收回货款而而在合同中中规定符合合现金折扣扣的条件为为：2/1101/20nn/30，假假定计算折折扣时不考考虑增值税税。 5月1日销销售实现时时，应按总总售价作收收入： 借：应收帐帐款 111700 贷：主营业业务收入 100000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 17700 如5月99日买方付付清货款，则则按售价1100000元的2享受2000元的现现金折扣(10000022000元)，实际付付款115500(1117000200

41、)元，应作作分录： 借：银行存存款 111500 财务费用 200 贷：应收帐帐款 111700 如5月118日买方方付清货款款，则应享享受的现金金折扣为110000011000元，实际际付款111600元元，应作分分录： 借：银行存存款 111600 财务费用 100 贷：应收帐帐款 111700 如买方在在5月底才付付款，则应应按全额付付款，应作作分录： 借：银行存存款 111700 贷：应收帐帐款 111700 4、销售折折让的帐务务处理 销售折让应应在实际发发生时冲减减发生当期期的收入。发生销售售折让时，如如按规定允允许扣减当当期销项税税额的，应应同时用红红字冲减“应交税金金应交增增值

42、税”科目的“销项税额额”专栏。 例5：某企企业销售一一批商品，增增值税发票票上的售价价800000元，增增值税额1136000元，货到到后买方发发现商品质质量不合格格，要求在在价格上给给予5的折让让。 销售实现现时应作分分录： 借：应收帐帐款 933600 贷：主营业业务收入 800000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 133600 发生销售售折让时： 借：主营业业务收入 40000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 6880 贷：应收帐帐款 46680 实际收到到款项时： 借：银行存存款 888920 贷：应收帐帐款 888920 5、销售退退回的帐务务处理 销售退回是是指企业售售出

43、的商品品，由于质质量、品种种不符合要要求等原因因而发生的的退货。销销售退回可可能发生在在企业确认认收入之前前，这种处处理比较简简单，只要要将已记入入“发出商品品”科目的商商品成本转转回“库存商品品”科目；如如企业确认认收入后，又又发生销售售退回的，不不论是当年年销售的，还还是以前年年度销售的的，一般均均应冲减退退回当月的的销售收入入；同时冲冲减退回当当月的销售售成本；如如该项销售售已经发生生现金折扣扣或销售折折让的，应应在退回当当月一并调调整；企业业发生销售售退回时，如如按规定允允许扣减当当期销项税税的，应同同时用红字字冲减“应交税金金应交增值值税”科目的“销项税额额”专栏。但但如资产负负债表

44、日及及之前售出出的商品在在资产负债债表日至财财务报告批批准报出日日之间发生生退回的，除除应在退回回当月作相相关的帐务务处理外，还还应作为资资产负债表表日后发生生的调整事事项，冲减减报告年度度的收入、成本和税税金；如该该项销售在在资产负债债表日及之之前已发生生现金折扣扣或销售折折让的，还还应同时冲冲减报告年年度相关的的折扣、折折让。 例6：某生生产企业11997年年12月18日销售售A商品一批批，售价5500000元，增值值税额85500元，成成本260000元。合同规定定现金折扣扣条件为22/101/200n/330。买方方于12月27日付款款，享受现现金折扣11000元元。19998年5月2

45、0日该批批产品因质质量严重不不合格被退退回。 该企业应作作分录： 销售商品品时： 借：应收帐帐款 588500 贷：主营业业务收入 500000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 85500 借：主营业业务成本 260000 贷：库存商商品 266000 收回货款款时： 借：银行存存款 577500 财务费用 10000 贷：应收帐帐款 585000 销售退回回时： 借：主营业业务收入 500000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 85500 贷：银行存存款 577500 财务费用 10000 借：库存商商品 266000 贷：主营业业务成本 260000 如上述销售售退回是在在1998

46、8年1月份财务务报告批准准报出前发发生的，该该项销售退退回应作为为资产负债债表日后事事项，在11998年年帐上作如如下调整分分录(假定该企企业所得税税率为333)： 借：以前年年度损益调调整(500000一一10000) 499000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 85500 贷：银行存存款 577500 借：库存商商品 266000 贷：以前年年度损益调调整 266000 借：应交税税金应交所所得税 77590 贷：以前年年度损益调调整 75590 “以前年度度损益调整整”科目余额额154110元应转转入“利润分配配”科目： 借：利润分分配 155410 贷：以前年年度损益调调整 15

47、5410 同时在19997年度度报表中作作如下调整整：在资产负负债表中冲冲减银行存存款575500元，增增加存货成成本260000元，冲冲减应交税税金160090元；在利润表表中冲减收收入500000元，成成本260000元，财财务费用11000元元，所得税税75900元。值得得注意的是是，如现金金折扣是在在19988年发生的的，则不需需要在19997年度度报表中冲冲减财务费费用。同时时在19998年帐上上应作如下下调整： 借：以前年年度损益调调整 500000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 85500 贷：银行存存款 577500 财务费用 10000 借：库存商商品 266000 贷

48、：以前年年度损益调调整 266000 有关冲减所所得税和结结转以前年年度损益调调整的分录录同上，这这里省略。 (四)特殊殊销售业务务的处理 1、代销 代销通常有有两种方式式： (1)视同同买断，即即由委托方方和受托方方签订协议议，委托方方按协议价价收取所代代销的货款款，实际售售价可由受受托方自定定，实际售售价与协议议价之间的的差额归受受托方所有有。由于这这种销售本本质上仍是是代销，委委托方将商商品交付给给受托方时时，商品所所有权上的的风险和报报酬并未转转移给受托托方，因此此，委托方方在交付商商品时不确确认收入，受受托方也不不作购进商商品处理。 受托方将商商品销售后后，应按实实际售价确确认为销售

49、售收入，并并向委托方方开具代销销清单。委委托方收到到代销清单单时，再确确认本企业业的销售收收入。 例7：A企企业委托BB企业销售售甲商品1100件，协协议价为1100元件，该商商品成本660元件件，增值税税率17。A企业收到到B企业开来来的代销清清单时开具具增值税发发票，发票票上注明：售价100000元元，增值税税17000元。B企业实际际销售时开开具的增值值税发票上上注明：售售价120000元，增增值税为22040元元。 A企业应作作分录： A企业将将甲商品交交付B企业时： 借：委托代代销商品 60000 贷：库存商商品 60000 A企业收收到代销清清单时： 借：应收帐帐款BB企业 111

50、700 贷：主营业业务收入 100000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 17700 借：主营业业务成本 60000 贷：委托代代销商品 60000 收到B企企业汇来的的货款111700元元时： 借：银行存存款 111700 贷：应收帐帐款BB企业 111700 B企业应作作分录： 收到甲商商品时： 借：受托代代销商品 100000 贷：代销商商品款 1100000 实际销售售时： 借：银行存存款 144040 贷：主营业业务收入 120000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 20040 借：主营业业务成本 100000 贷：受托代代销商品 100000 借：代销商商品款 110000

51、0 应交税金应交增增值税(进项税额额) 17700 贷：应付帐帐款AA企业 111700 按合同协协议价将款款项付给AA企业时： 借：应付帐帐款AA企业 111700 贷：银行存存款 111700 (2)收取取手续费，即即受托方根根据所代销销的商品数数量向委托托方收取手手续费，这这对受托方方来说实际际上是一种种劳务收入入。这种代代销方式与与第(1)种方式相相比，主要要特点是，受受托方通常常应按照委委托方规定定的价格销销售，不得得自行改变变售价。 例8：承例例7，假定代代销合同规规定，B企业应按按每件1000元售给给顾客，AA企业按售售价的100支付B企业手续续费。B企业实际际销售时，即即向买方

52、开开一张增值值税专用发发票，发票票上注明甲甲商品售价价100000元，增增值税额11700元元。A企业在收收到B企业交来来的代销清清单时，向向B企业开具具一张相同同金额的增增值税发票票。 A企业应作作分录： A企业将将甲商品交交付B企业时： 借：委托代代销商品 60000 贷：库存商商品 60000 企业收到到代销清单单时： 借：应收帐帐款BB企业 111700 贷：主营业业务收入 100000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 17700 借：营业费费用代销手手续费 11000 贷：应收帐帐款BB企业 10000 收到B企企业汇来的的货款净额额107000元(117700元10000元)：

53、 借：银行存存款 100700 贷：应收帐帐款BB企业 100700 B企业应作作分录： 收到甲商商品时： 借：受托代代销商品 100000 贷：代销商商品款 1100000 实际销售售时： 借：银行存存款 111700 贷：应付帐帐款AA企业 100000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 17700 借：应交税税金应交增增值税(进项税额额) 17700 贷：应付帐帐款AA企业 17700 借：代销商商品款 1100000 贷：受托代代销商品 100000 归还A企企业货款并并计算代销销手续费时时： 借：应付帐帐款AA企业 111700 贷：银行存存款 100700 主营业务收收入 100

54、00 2、分期收收款销售。 分期收款销销售指商品品已经交付付，但货款款分期收回回的一种销销售方式。 分期收款销销售的特点点是销售商商品的价值值较大，如如房产、汽汽车、重型型设备等；收款期较较长，有的的是几年，有有的长达几几十年；收收取货款的的风险较大大。因此，分分期收款销销售方式下下，企业应应按照合同同约定的收收款日期分分期确认销销售收入。 采用分期收收款销售方方式的企业业，应设置置“分期收款款发出商品品”科目，核核算已经发发出但尚未未结转的商商品成本。企业在发发出商品时时，按商品品的实际成成本，借记记“分期收款款发出商品品”科目，贷贷记“库存商品品”科目；在在每期销售售实现时，应应按本期应应

55、收的货款款金额，借借记“应收帐款款”、“银行存款款”科目，按按当期实现现的销售收收入，贷记记“主营业务务收入”科目，按按增值税发发票上注明明的增值税税金额，贷贷记“应交税金金应交增增值税(销项税额额)”科目。同时按商商品全部销销售成本与与全部销售售收入的比比率计算出出本期应结结转的销售售成本，借借记“主营业务务成本”科目，贷贷记“分期收款款发出商品品”科目。 例9：某企企业19994年6月1日采用分分期收款方方式销售AA商品一台台，售价55000000元，增增值税率为为17，实实际成本为为3000000元，合合同约定款款项分5年平均收收回，每年年的付款日日期为当年年6月1日，并在在商品发出出后

56、先支付付第一期货货款。每年年收回货款款500000051000000元。 企业应作如如下会计分分录： 发出商品品时： 借：分期收收款发出商商品 30000000 贷：库存商商品 30000000 每年6月月1日： 借：应收帐帐款(或银行存存款) 11170000 贷：主营业业务收入 1000000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 177000 同时结转转商品成本本300000050000001000000600000元 借：主营业业务成本 600000 贷：分期收收款发出商商品 600000 3、售后回回购 售后回购一一般有三种种情况：(1)卖方方在销售商商品后的一一定时间内内必须回购购；

57、(2)卖方有回回购选择权权；(3)买方有要要求卖方回回购的选择择权。售后后回购是否否确认收入入，应视商商品所有权权上的主要要风险和报报酬是否转转移及是否否放弃对商商品的控制制而定。企企业应根据据不同的回回购协议进进行具体分分析。 (1)卖方方在销售商商品后的一一定时间内内必须回购购，可能会会出现以下下情况，第第一种情况况是，回购购价以回购购当日的市市场价为基基础确定，这这表明，该该商品因增增值而获得得的收益归归买方所有有，因贬值值而遭受的的损失也由由买方承担担，卖方不不再保留该该商品所有有权上的风风险和报酬酬，但卖方方仍对售出出的商品实实施控制，买买方无权对对该商品进进行处置；第二种情情况是，

58、回回购价已在在合同中订订明，则表表明商品价价格变动产产生的风险险和报酬均均归卖方所所有，与买买方无关，且且卖方仍对对售出的商商品实施控控制。因此此这种销售售回购本质质上不是一一种销售，而而是一项融融资协议，整整个交易不不确认收入入。 例10：某某房地产企企业A于19977年1月份将一一幢已开发发完成的房房产销售给给B企业，售售价为900000000元，已已收到。该该房产成本本为600000000元。合同同规定，22年后A企业将这这幢房产重重新购回，回回购价为1100000000元元。 这种交易实实际上是AA企业将房房产作抵押押，向B企业借款款90000000元元，借款期期为2年，应支支付利息1

59、10000000元(10000000009000000)。因此A企业应作作如下会计计分录： 销售时： 借：银行存存款 900000000 贷：应付帐帐款BB企业 900000000 19977年12月31日应预预计利息费费用5000000元元： 借：财务费费用 50000000 贷：应付帐帐款BB企业 50000000 19988年12月31日应预预计利息费费用5000000元元： 借：财务费费用 50000000 贷：应付帐帐款BB企业 50000000 19999年1月回购时时： 借：应付帐帐款BB企业 1000000000 贷：银行存存款 1000000000 (2)卖方方有回购选选择权

60、或买买方有要求求卖方回购购的选择权权，应具体体分析每项项交易的实实质，根据据行使选择择权的可能能性大小，以以及商品所所有权上的的主要风险险和报酬转转移与否，确确定是作为为销售核算算，还是作作为融资协协议核算。 4、房地产产销售 房地产销售售就是房地地产经营商商自行开发发房地产，并并在市场上上进行的销销售。如房房地产经营营商事先与与买方签订订合同，按按合同要求求开发房地地产的，应应作为建造造合同，根根据企业业会计准则则建造合合同的规规定进行会会计处理。 房地产销售售与工业企企业销售商商品类似，应应按本准则则中有关商商品销售收收入的确认认原则进行行确认。 在房地产销销售中，房房地产的法法定所有权权