固定资产初始计量差异

1、固定资产初始计量差异一、固定资产界定的差异分析1、会计准那么规定固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产。2、企业所得税法规定固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。注意：对已出租的建筑物，会计上按照投资性房地产进展管理，税法上按照固定资产进展管理。固定资产会计与税法的差异二、固定资产初始计量时的差异与纳税调整外购的固定资产赊购方式取得的固定资产投资者投入的固定资产自制的固定资产存在弃置费用的固

2、定资产租入固定资产盘盈固定资产承受捐赠固定资产固定资产的初始计量固定资产应该按照取得的本钱进展初始计量固定资产的本钱，是指企业购建某项固定资产到达预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的价款，运杂费、保险费、包装费、安装费等，也包括间接费用比方借款利息资本化的局部。注意：2021年5月1日全面实行“营改增，企业购建包括购进、承受捐赠、实物投资、自制、改扩建、安装等固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣不再区分动产或者不动产，不再并入生产本钱。1、外购固定资产入账本钱买价场地整理费装卸费运输费安装费相关税费如果是增值税那么允许抵扣专业人员效劳费外购的固定资产分为需要安装的固定

3、资产和不需要安装的固定资产。提示：员工的培训费不计入固定资产的本钱，应予发生时计入当期损益会计处理1购入不需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税进项税额 贷： 银行存款等2购入需要安装的固定资产通过“在建工程科目核算借：在建工程 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款、应付职工薪酬等到达预定可使用状态时：借：固定资产 贷：在建工程【例】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2021年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，同时支付运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，取得货物运输的普通发票；安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进

4、时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的本钱为30万元，市场价为40万元，2021年10月1日设备到达预定可使用状态。相关的会计分录如下：2021年3月1日购入设备时：借：在建工程 1181001071应交税费应交增值税17进项税额贷：银行存款135领用原材料时：借：在建工程20贷：原材料20领用产品时： 借：在建工程 30贷：库存商品30 固定资产到达预定可使用状态时：借：固定资产168贷：在建工程168注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。税法与会计不存在差异【例】丁公司为增值税一般纳税

5、人。2021年3月1日，为降低采购本钱，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面本钱3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，计算X设备的入账价值。答案解析X设备的入账价值4804192.96/192.96259.4883.5632.5179.74万元。税法规定：外购的固定资产，已购

6、置价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底。会计和税法根本无差异2、赊销方式取得固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的借：固定资产/在建工程现值，即本金 未确认融资费用利息 贷：长期应付款本金+利息赊销方式购置固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件通常在三年以上时，应当以折现值入账未确认的融资费用如何摊销？未确认融资费用的摊销=期初长期应付款摊余本钱实际利率=期初应付本金余额实际利率=当期期初长期应付款账面余额当期期初未确认融资费用余额) 实际利率=(当期期初长期应付款账面余额累计已支付的长期应付款)(未

7、确认融资费用总额累计已摊销未确认融资费用) 实际利率税法对于分期付款的固定资产，计税根底为总价款。会计和税法存在差异。例题：A公司2021年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万，分3年支付，2021年12月31日支付1000万，2021年12月31日支付600万，2021 年12月31日支付400万，假定A公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑固定资产折旧的计提等其他因素，不考虑增值税。要求：做出A公司的会计处理与税务处理。答案：2021年1月1日，固定资产入账价值=长期应付款入账价值为2000万 未确认融资费用

8、 186.76 贷：长期应付款 20002021年12月31日，“未确认融资费用是“长期应付款的备抵科目，“未确认融资费用的借方余额会减少“长期应付款工程的余额。借：长期应付款 1000 贷：银行存款 10002021年12月31日借：长期应付款 600 贷：银行存款 6002021 年12月31日借：长期应付款 400 贷：银行存款 400会计账面价值： 税法 计税根底：2000 假设：会计和税法都按照直线法10年计提折旧，无残值。税会差异P223例5-2会计账面价值： 税法 计税根底：假设：会计和税法都按照直线法10年计提折旧，预计净残值100000。税会差异3、投资者投入固定资产P225

9、例5-34、自行建造固定资产购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资在建工程领用原材料借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产本钱辅助生产本钱在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息自营工程到达预定可使用状态时，按其本钱借：固定资产贷：在建工程试车净支出发生时应追加工程本钱，试车净收入应冲减工程本钱。企业的在建工程在到达预定可使用状态前

10、，因进展负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的本钱，计入在建工程本钱，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程本钱。差异分析1固定资产完工时点不同。会计以“到达预定可使用状态为标准，税法以“办理竣工结算手续为标志。2试运行处理收入处理不同。会计冲减工程本钱，税法做收入处理。P225例5-45、存在弃置费用的固定资产一会计处理借：固定资产 贷：在建工程实际发生的建造本钱 预计负债弃置费用的现值借：财务费用每期期初预计负债的摊余本钱* 实际利率 贷：预计负债借：预计负债 贷：银行存款弃置费用支出发生时tips:一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用

11、，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。存在弃置费用时需要将弃置费用的现值作为固定资产的入账价值。弃置费用最终发生的金额终值与计入固定资产的价值现值之间的差额按实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。6、租入固定资产1融资租赁会计分录借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用倒挤认定，本质上是待摊的利息费用贷：长期应付款最低租赁付款额 银行存款初始直接费用M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。那么最低租赁付款额为？最低租赁付款额52583004504950万元最低租赁付款额的折现值305.971299250.582021179.1389714.550225193.689195 190应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：借：固定资产融资租入固定资产190未确认融资费用 75贷：长期应付款265308+2537税会存在差异与赊购方式取得固定资产