az-现金管理第十七长货币资金审计（DOC 42）

1、第十七章 货币资资金审计货币资金是是企业资产产的重要组组成部分，是是企业资产产中流动性性最强的一一种资产。任何企业业进行生产产经营活动动都必须拥拥有一定数数额的货币币资金，持持有货币资资金是企业业生产经背背活动的基基本条件，货货币资金在在企业的会会计核算中中占有重要要的位置。根据货币币资金存放放地点及用用途的不同同，货币资资金分为库库存现金、银行存款款及其他货货币资金。第一节 货币资金金与交易循循环一、货币资资金与交易易循环货币资金与与各交易循循环均直接接相关，如如图17-1所示。需要说明明的是，图图17-11仅选取各各业务循环环中具有代代表性的会会计科目或或财务报表表项目予以以列示，并并未包

2、含各各业务循环环中与货币币资金有关关的全部会会计科目或或财务报表表项目。二、凭证和和会计记录录货币资金审审计涉及的的凭证和会会计记录主主要有：（11）现金盘盘点表；（22）银行对对账单；（33）银行存存款余额调调节表（44）有关科科目的记账账凭证；（55）有关会会计账簿。三、控制测测试（一）货币币资金内部部控制概述述由于货币资资金是企业业流动性最最强的资产产，企业必必须加强对对货币资金金的管理，建建立良好的的货币资金金内部控制制，以确保保全部应收收取的货币币资金均能能收取，并并及时正确确地予以记记录；全部部货币资金金指出是按按照经批准准的用途进进行的，并并并及时正正确地予以以记录；库库存现金、

3、银行存款款报告正确确，并得以以恰当保管管；正确预预测企业正正常经营所所需的货币币资金收支支额，确保保企业有充充足又不过过剩的货币币资金余额额。一般而言，一一个良好的的货币资金金内部控制制应该达到到以下几点点：(1)货货币资金收收支与记账账的岗位分分离。(22)货币资资金收支要要有合理、合法的凭凭据。(33)全部收收支及时准准确入账，并并且支出要要有核准手手续。(44)控制现现金坐支，当当日收入现现金应及时时送存银行行。(5)按月盘点点现金，编编制银行存存款余额调调节表，以以做到账实实相符。(6)加强强对货币资资金收支业业务的内部部审计。根据财政部部于20001年7月月12日发发布的内内部会计控

4、控制规范货币资资金(试行行)，货货币资金的的内部控制制包括以下下内容：1岗位分分工及授权权批准销售与收获获循环采购与付款款循环主营业务收收入预付账款现销预付应收账款应付账款收回支付货币资金销售与收收款循环采购与付付款循环筹资与投投资循环存货与仓仓储循环筹资与投投资循环存货与仓储储循环存货短（长）期期借款长期股权投投资、持有有至到期投投资现购还款借款购入股票出售股票应付职工薪薪酬股本购入债券出售债券支付发行股票应收利息（股股利）应付利息（股股利）收回支付图17-11 货币币资金与各各交易循环环的关系（1）单位位应当建立立货币资金金业务的岗岗位责任制制，明确相相关部门和和岗位的职职责权限，确确保办

5、理货货币资金业业务的不相相容岗位相相互分离、制约和监监督。出纳纳人员不得得兼任稽核核、会计档档案保管和和收入、支支出、费用用、债权债债务账目的的登记工作作。单位不不得由一人人办理货币币资金业务务的全过程程。（2）单位位应当对货货币资金业业务建立严严格的授权权批准制度度，明确审审批人对货货币资金业业务的授权权批准方式式、权限、程序、责责任和相关关控制措施施，规定经经办人办理理货币资金金业务的职职责范围和和工作要求求。审批人人应当根据据货币资金金授权批准准制度的规规定，在授授权范围内内进行审批批，不得超超越审批权权限。经办办人应当在在职责范围围内，按照照审批人的的批准意见见办理货币币资金业务务。对

6、于审审批人超越越授权范围围审批的货货币资金业业务，经办办人员有权权拒绝办理理，并及时时向审批人人的上级授授权部门报报告。（3）单位位应当按照照规定的程程序办理货货币资金支支付业务：支付申请请。单位有有关部门或或个人用款款时，应当当提前向审审批人提交交货币资金金支付申请请，注明款款项的用途途、金额、预算、支支付方式等等内容，并并附有效经经济合同或或相关证明明。支付审批批。审批人人根据其职职责、权限限和相应程程序对支付付申请进行行审批。对对不符合规规定的货币币资金支付付申请，审审批人应当当拒绝批准准。支付复核核。复核人人应当对批批准后的货货币资金支支付申请进进行复核，复复核货币资资金支付申申请的批

7、准准范围、权权限、程序序是否正确确，手续及及相关单证证是否齐备备，金额计计算是否准准确。支付付方式、支支付单位是是否妥当等等。复核无无误后，交交由出纳人人员办理支支付手续。办理支付付。出纳人人员应当根根据复核无无误的支付付申请，按按规定办理理货币资金金支付手续续，及时登登记现金和和银行存款款日记账。（4）单位位对于重要要货币资金金支付业务务，应当实实行集体决决策和审批批，并建立立责任追究究制度，防防范贪污、侵占、挪挪用货币资资金等行为为。（5）严禁禁未经授权权的机构或或人员办理理货币资金金业务或直直接接触货货币资金。2现金和和银行存款款的管理（1）单位位应当加强强现金库存存限额的管管理，超过过

8、库存限额额的现金应应及时存入入银行。（2）单位位必须根据据现金管管理暂行条条例的规规定，结合合本单位的的实际情况况，确定本本单位现金金的开支范范围。不属属于现金开开支范围的的业务应当当通过银行行办理转账账结算。（3）单位位现金收入入应当及时时存入银行行，不得用用于直接支支付单位自自身的支出出。因特殊殊情况需坐坐支现金的的，应事先先报经开户户银行审查查批准。单位借出款款项必须执执行严格的的授权批准准程序，严严禁擅自挪挪用、借出出货币资金金。（4）单位位取得的货货币资金收收入必须及及时入账，不不得私设“小金库”，不得账账外设账，严严禁收款不不入账。（5）单位位应当严格格按照支支付结算办办法等国国家

9、有关规规定，加强强银行账户户的管理，严严格按照规规定开立账账户，办理理存款、取取款和结算算。单位应当定定期检查、清理银行行账户的开开立及使用用情况，发发现问题，及及时处理。单位应当加加强对银行行结算凭证证的填制、传递及保保管等环节节的管理与与控制。（6）单位位应当严格格遵守银行行结算纪律律，不准签签发没有资资金保证的的票据或远远期支票，套套取银行信信用；不准准签发、取取得和转让让没有真实实交易和债债权债务的的票据，套套取银行和和他人资金金；不准无无理拒绝付付款，任意意占用他人人资金；不不准违反规规定开立和和使用银行行账户。（7）单位位应当指定定专人定期期核对银行行账户，每每月至少核核对一次，编

10、编制银行存存款余额调调节表，使使银行存款款账面余额额与银行对对账单调节节相符。如如调节不符符，应查明明原因，及及时处理。（8）单位位应当定期期和不定期期地进行现现金盘点，确确保现金账账面余额与与实际库存存相符。发发现不符，及及时查明原原因，作出出处理。3票据及及有关印章章的管理：（1）单位位应当加强强与货币资资金相关的的票据的管管理，明确确各种票据据的购买、保管、领领用、背书书转让、注注销等环节节的职责权权限和程序序，并专设设登记簿进进行记录，防防止空白票票据的遗失失和被盗用用。（2）单位位应当加强强银行预留留印鉴的管管理。财务务专用章应应由专人保保管，个人人名章必须须由本人或或其授权人人员保

11、管。严禁一人人保管支付付款项所需需的全部印印章。按规定需需要有关负负责人签字字或盖章的的经济业务务，必须严严格履行签签字或盖章章手续。4监督检检查：（1）单位位应当建立立对货币资资金业务的的监督检查查制度，明明确监督检检查机构或或人员的职职责权限，定定期和不定定期地进行行检查。（2）货币币资金监督督检查的内内容主要包包括：货币资金金业务相关关岗位及人人员的设置置情况。重重点检查是是否存在货货币资金业业务不相容容职务混岗岗的现象。货币资金金授权批准准制度的执执行情况。重点检查查货币资金金支出的授授权批准手手续是否健健全，是否否存在越权权审批行为为。支付款项项印章的保保管情况。重点检查查是否存在在

12、办理付款款业务所需需的全部印印章交由一一人保管的的现象。票据的保保管情况。重点检查查票据的购购买、领用用、保管手手续是否健健全，票据据保管是否否存在漏洞洞。（3）对监监督检查过过程中发现现的货币资资金内部控控制中的薄薄弱环节，应应当及时采采取措施，加加以纠正和和完善。（二）货币币资金内部部控制的测测试1了解内内部控制。注册会计计师可以根根据实际情情况采用不不同的方法法实现对货货币资金内内部控制的的了解。一一般而言，注注册会计师师可以采用用编制流程程图的方法法。编制货货币资金内内部控制流流程图是货货币资金控控制测试的的重要步骤骤。注册会会计师在编编制之前应应通过询问问、观察等等调查手段段收集必要

13、要的资料，然然后根据所所了解的情情况编制流流程网。对对中小企业业，也可采采用编写货货币资金内内部控制说说明的方法法。若年度度审汁工作作底稿中已已有以前年年度的流程程网，注册册会计师可可根据调查查结果加以以修正，以以供本年度度审计之用用。一般地地，了毹货货币资金内内部控制时时注册会计计师应当注注意检查货货币资金内内部控制是是否建立并并严格执行行。2抽取并并检查收款款凭证。如如果货币资资金收款内内部控制薄薄弱，很可可能会发生生贪污舞弊弊或挪用等等情况。例例如，在一一个小企业业中，出纳纳员同时记记应收账款款明细账。很可能发发生循环挪挪用的情况况。为测试试货币资金金收款的内内部控制。注册会计计师应选取

14、取适当样本本的收款凭凭证，进行行如下检查查：(1)核对收款款凭证与存存入银行账账户的日期期和金额是是否相符。(2)核核对库存现现金、银行行存款日记账的收收入金额是是否正确。(3)核核对收款凭凭证与银行行对账单是是否相符。(4)核核对收款凭凭证与应收收账款等栩栩关明细账账的有关己录是否否相符。(5)核对对实收金额额与销售发发票等相关关凭据是否否一致，等等等。3抽取并并检查付款款凭证。为为测试货币币资金付款款内部控制制，注册会会计师应选选取适当样样本的货币币资金付款款凭证，进进行如下检检查：(11)检查付付款的授权权批准手续续是否符合合规定。(2)核对对库存现金金、银行存存款日记账账的付出金金额是

15、否正正确。(33)核对付付款凭证与与银行对账账单是否相相符。(44)核对付付款凭证与与应付账款款等相关明明细账的记记录是否一一致。(55)核对实实付金额与与购货发票票等相关凭凭据是否相相符，等等等。4抽取定定期间的库库存现金、银行存款款日记账与与总账核对对。首先，注注册会计师师应抽取一一定期间的的库存现金金、银行存存款日记账账，检查其其有无计算算错误，加加总是否正正确无误。如果检查查中发现问问题较多，说说明被审计计单位货币币资金的会会计记录不不够可靠。其次，注注册会计师师应根据日日记账提供供的线索，核核对总账中中的库存现现金、银行行存款、应应收账款、应付账款款等有关账账户的记录录。5抽取一一定

16、期问的的银行存款款余额调节节表，查验验其是否按按月正确编编制并经复复核。为证证实银行存存款记录的的正确性，注注册会计师师必须抽取取一定期间间的银行存存款余额调调节表，将将其同银行行对账单、银行存款款日记账及及总账进行行核对。确确定被审计计单位是否否按月正确确编制并复复核银行存存款余额调调节表。6检查外外币资金的的折算方法法是否符合合有关规定定，是否与与上年度一一致。对于于有外币货货币的被审审计单位，注注册会计师师应检查外外币货币资资金有关的的日记账及及“财务费用用”、“在建工程”等账户的的记录，确确定企业有有关外币货货币资金的的增减变动动是否采用用交易发生生日的即期期汇率将外外币金额折折算为记

17、账账本位币金金额，或者者采用按照照系统合理理的方法确确定的、与与交易发生生日即期汇汇率近似的的汇率折合合为记账本本位币，选选择采用汇汇率的方法法前后各期期是否一致致；检查企企业的外币币货币资金金的余额是是否采用期期末即期汇汇率折合为为记账本位位币金额；折算差额额的会计处处理是否正正确。7评价货货币资金的的内部控制制。注册会会计师在实实施上述测试之后，应对货币资金金的内部控控制进行评评价。评价价时，注册册会计师应应首先确定定货币资金金内部控制制可信赖的的程度以及及存在的薄薄弱环节和和缺点，然然后据以确确定在货币币资金实质质性程序中中对哪些环环节可以适适当减少审审计程序，哪哪些环节应应增加审计计程

18、序，作作重点检查查，以减少少审计风险险。以现销收入入交易为例例，其桐关关的控制目目标、关键键内部控制制和测试一一览表如表表l7-l所示。表17-11 现销销收入业务务的控制目目标、关键键控制和测测试一览表表内部控制目目标关键内部控控制常用控制测测试常用实质性性测试登记入账的的现金收入入确定为企企业已经实实际收到的的现金（存存在或发生）现金出纳与与现金记账账的岗位分分离;现金折扣必必须经过适适当的审批批手续观察;检查现金折折扣是否经经过恰当的的审批检查现金收收入的日记记账、总账账和应收账账款明细账账的大金额额项目和异异常项目收到的现金金收入已全全部登记入入账（完整整性）现金出纳与与现金记账账的岗

19、位分分离;每日及时记记录现金收收入;定期向顾客客寄送对账账单;现金收入记记录的内部部复核观察；检查是否存存在未入账账的现金收收入；检查是否向向顾客寄送送对账单，了了解是否定定期进行；检查复核标标记现金收入的的截止测试试；抽查顾客对对账单并与与账面金额额核对已经收到的的现金确实实为企业所所有（权利利和义务）定期盘点现现金并与账账面余额核核对检查是否定定期盘点，检检查盘点记记录盘点库存现现金，如与与账面应有有数存在差差异，分析析差异原因因登记入账的的现金已经经如数存入入银行并登登记入账（计价或分摊）定期取得银银行对账单单；编制银行存存款余额调调节表检查银行对对账单；银行存款余余额调节表表检查调节表

20、表中未达账账项的真实实性以及资资产负债表表日后的进进账情况现金收入在在资产负债债表上的披披露正确（分类）现金日记账账与总账的的登记职责责分开观察第二节 库存现金金审计审计目标库存现金包包括企业的的人民币和和外币。现现金是企业业资产中流流动性最强强的一种资资产。尽管管其在企业业资产总额额中比重不不大，但企企业发生舞舞弊事件大大都与现金金有关，因因此，注册册会计师应应该重视库库存现金的的审计。库存现金的的审计目标标一般应包包括：1确定被被审计单位位资产负债债表的货币币资金项目目中的库存存现金在资资产负债表表日是否确确实存在，是是否为被审审计单位所所拥有或控控制。2确定被被审计单位位在特定期期间内发

21、生生的现金收收支业务是是否均记录录完毕，有有无遗漏。3确定库库存现金余余额是否正正确。4确定库库存现金是是否已按照照企业会计计准则的规规定在财务务报表中作作出恰当列列报。二、库存现现金内部控控制测试（一）库存存现金内部部控制概述述由于库存现现金是企业业流动性最最强的资产产，加强现现金管理对对于保护企企业资产安安全完整、维护社会会主义经济济秩序具有有重要的意意义。在良良好的货币币资金内部部控制下，企企业的现金金收支记录及及时、准确确、完整；全部现金金支出均经经批准的用用途进行；现金得以以安全保管管。一般而而言，一个个良好的现现金内部控控制应该达达到以下几几点：(1) 现现金收支与与记账的岗岗位分

22、离。(2) 现金收支支要有合理理、合法的的凭据。(3)全部部收支及时时准确入账账，并且支支出要有核核准手续。(4)控控制现金坐坐支，当日日收入现金金应及时送送存银行。(5)按按月盘点现现金，以做做到账实相相符。(66)加强对对现金收支业业务的内部部审计。（二）库存存现金内部部控制的测测试1了解现现金内部控控制。通常常通过现金金内部控制制流程图来来了解现金金内部控制制。编制现现金内部控控制流程图图是现金控控制测试的的重要步骤骤。注册会会计师在编编制之前应应通过询问问、观察等等调查手段段收集必要要的资料，然然后根据所所了解的情情况编制流流程图。对对中小企业业，也可采采用编写现现金内部控控制说明的的

23、方法。若年度审计计工作底稿稿中已有以以前年度的的流程图，注注册会计师师可根据调调查结果加加以修正，以以供本年度度审计之用用。一般地地，了解现现金内部控控制时，注注册会计师师应当注意意检查库存存现金内部部控制的建建立和执行行情况，并并关注：(1)库存存现金的收收支是否按按规定的程程序和权限限办理。(2)是否否存在与被被审计单位位经营无关关的款项收收支情况。(3)出纳纳与会计的的职责是否否严格分离离。(4)库存存现金是否否妥善保管管，是否定定期盘点、核对，等等等。2检查收收款凭证。如果现金金收款内部部控制不强强，很可能能会发生贪贪污舞弊或或挪用等情情况。例如如，在一个个小企业中中，出纳员员同时负责

24、责登记应收收账款明细细账，很可可能发生循循环挪用货货款的情况况。为测试试现金收款款的内部控控制，注册册会计师应应按现金的的收款凭证证分类，选选取适当的的样本量，作作如下的检检查：(11)核对现现金日记账账的收入金金额是否正正确。(22)核对收收款凭证与与应收账款款明细账的的有关记录录是否相符符。(3)核对实收收金额与销销货发票是是否一致，等等等。3检查付付款凭证。为测试现现金付款内内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对现金日记账的付出金额是否正确。(3)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致0(4)核对

25、实付金额与购货发票是否相符，等等。 4抽取一一定期间的的库存现金金日记账与与总账核对对。注册会会计师应抽抽取一定期期间的库存存现金日记记账，检查查其加总是是否正确无无误，库存存现金日记记账是否与与总分类账账核对相符符。5检查外外币现金的的折算方法法是否符合合有关规定定，是否与与上年度一一致。对于于有外币现现金的被审审计单位，注注册会计师师应检查外外币库存现现金日记账账及“财务费用用”、“在建工程程”等账户的的记录，确确定企业有有关外币现现金的增减减变动是否否采用交易易发生日的的即期汇率率将外币金金额折算为为记账本位位币金额，或或者采用按按照系统合合理的方法法确定的、与交易发发生日即期期汇率近似

26、似的汇率折折算为记账账本位币，选选择采用汇汇率的方法法前后各期期是否一致致；检查企企业的外币币现金的期期末余额是是否采用期期末即期汇汇率折算为为记账本位位币金额；折算差额额的会计处处理是否正正确。6评价库库存现金的的内部控制制。注册会会计师在完完成上述程序之之后，即可可对库存现现金的内部部控制进行行评价。评评价时，注注册会计师师应首先确确定库存现现金内部控控制可信赖赖的程度以以及存在的的薄弱环节节和缺点，然然后据以确确定在库存存现金实质质性程序中中对哪些环环节可以适适当减少审审计程序，哪哪些环节应应增加审计计程序。作作重点检查查，以减少少审计风险险。三、库存现现金的实质质性程序库存现金的的实质

27、性程程序一般包包括：1核对库库存现金日日记账与总总账的余额额是否相符符。注册会会计师测试试现金余额额的起点，是是核对库存存现金日记记账与总账账的余额是是否相符。如果不相相符，应查查明原因，并并做出适当当调整。2监盘库库存现金。监盘库存存现金是证证实资产负负债表中所所列现金是是否存在的的一项重要要程序。 企业盘点库库存现金，通通常包括对对已收到但但未存入银银行的现金金、零用金金、找换金金等的盘点点。盘点库库存现金的的时间和人人员应视被被审计单位位的具体情情况而定，但但必须有现现金出纳员员和被审计计单位会计计主管人员员参加，并并由注册会会计师进行行监盘。盘盘点和监盘盘库存现金金的步骤和和方法主要要

28、有：(1)制定定监盘计划划，确定监监盘时间。对库存现现金的监盘盘最好实施施突击性的的检查，时时间最好选选择在上午午上班前或或下午下班班时进行，盘盘点的范围围一般包括括被审计单单位各部门门经管的现现金。在进进行现金盘盘点前，应应由出纳员员将现金集集中起来存存入保险柜柜。必要时时可加以封封存，然后后由出纳员员把已办妥妥现金收付付手续的收收付款凭证证登入库存存现金日记记账。如被被审计单位位库存现金金存放部门门有两处或或两处以上上的，应同同时进行盘盘点。(2)审阅阅库存现金金日记账并并同时与现现金收付凭凭证相核对对；一方面面检查库存存现金日记记账的记录录与凭证的的内容和金金额是否相相符；另一一方面了解

29、解凭证日期期与库存现现金日记帐帐日期是否否相符或接接近。 (3)由出出纳员根据据库存现金金日记账加加计累计数数额，结出出现金结余余。(4)盘点点保险柜的的现金实存存数，同时时由注册会会计师编制制“库存现金金盘点表”（格式参参见表177-2），分分币种、面面值列示盘盘点金额。(5)资产产负债表日日后进行盘盘点时，应应调整至资产负负债表日的的金额。(6)将盘盘点金额与与库存现金金日记账余余额进行核核对，如有有差异，应应查明原因，并并做出记录录或适当调调整。(7)若有有冲抵库存存现金的借借条、未提现支票、未作报销销的原始凭凭证、应在在“库存现金金盘点表”中注明或或做出必要要的调整。3抽查大大额库存现

30、现金收支。注册会计计师应检查查大额现金金收支的原原始凭证是是否齐全、原始凭证是是否完整、有无授权权批准、记记帐凭证和和对原始凭证是是否相符、账务处理理是否正确确、是否记记录于恰当当的会计期期间等项内内容。4检查现现金收支的正正确截止。被审计单单位资产负负债表的货货币项目中中的库存现现金数额，应应以结账日日实有数额额为。因此此，注册会会计师必须须验证现金收支的的截止日期期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。5检查外外币现金的的折算方法法是否符合合规定，是是否与上年度一一致。6检查库库存现金是是否在资产产负债表上上恰当

31、披露露。根据有有关规定，库库存现金在在资产负债债表的“货币资金金”项目中反反映，注册册会计师应应在实施上上述审计程程序后，确确定库存现现金账户的的期末余额额是否恰当当，进而确确定库存现现金是否在在资产负债债表上恰当当披露。 表17-2 库存存现金监盘盘表被审计单位位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表表截止日/期间： 复核： 日期： 检查盘点记记录实有库存现现金盘点记记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币上一日账面面库存余额额1000元元张金额张金额张金额盘点日未记记账传票收收入金额500元盘点日未记记账传票支支出金额盘点日账面面应有金额额=+-=2-3100元盘点实有库库

32、存现金数数额50元盘点日应有有与实有差差异=-10元差异原因分分析白条抵库（张张）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合计追溯调整报表日至审审计日库存存现金付出出总额报表日至审审计日库存存现金收入入总额报表日库存存现金应有有余额报表日账面面汇率报表日余额额折合本位位币金额本位币合计计出纳员： 会计计主管人员员： 监盘人人： 检查查日期： 审计说说明：第三节 银行存款款审计一、审计目目标银行存款是是指企业存存放在银行行或其他金金融机构的的各种款项项。按照国国家有关规规定，凡是是独立核算算的企业都都必须在当当地银行开开设账户。企业在银银行开设账账户以后，除除按核定的的限额保留留库存现金金外，超过过

33、限额的现现金必须存存入银行；除了在规规定的范围围内可以用用现金直接接支付的款款项外，在在经营过程程中所发生生的一切货货币收支业业务，都必必须通过银银行存款账账户进行结结算。银行存款的的审计目标标一般应包包括：1确定被被审计单位位资产负债债表的货币币资金项目目中的银行行存款在资产负债债表日是否否确实存在在，是否为为被审计单单位所拥有有或控制。2确定被被审计单位位在特定期期间内发生生的银行存存款收支业业务是否均均记录完毕毕，有无遗遗漏。3确定银银行存款余余额是否正正确。4确定银银行存款是是否已按照照企业会计计准则的规规定在财务务报表中作作出恰当列列报。二、银行存存款内部控控制南痢试试(一)银行行存

34、款内部部控制概述述一般而言，一一个良好的的银行存款款的内部控控制同现金金的内部控控制一样。也应达到到以下几点点： 1银银行存款收收支与记账账的岗位分分离。 2银行存存款收支要要有合理、合法的凭凭据。 3全部收收支及时准准确入账，并并且支出要要有核准手手续。4按月编编制银行存存款余额调调节表，以以做到账实实相相符。5加强对对银行存款款收支业务务的内部审审计。按照我国现现金管理的的有关规定定，超过规规定限额以以上的现金金支出一律律使用票。因此，企企业应建立立相应的支支票申领制制度，明确确申领范围围、申领批批准及支票票签发、支支票报销等等。对于支票报报销和现金金报销，企企业应建立立报销制度度。报销人

35、人员报销时时应当有正正常的报批批手续、适适当的付款款凭据有关关采购支出出还应具有有验收手续续。会计部部门应对报报销单据加加以审核，出出纳员见到到加盖核准准戤记的支支出凭据后后方可付款款。付款记录应应及时登记记入账，相相关凭证应应按顺序或或内容编制制会计记录录的附件。(二)银行行存款的控控制测试1了解银银行存款的的内部控制制。注册会会计师对银银行存款内内部控制的的了解一般般与了解现现金的内部部控制同时时进行。注注册会计师师应当注意意的内容包包括：(11)银行存存款的收支支是否按规规定的程序序和权限办办理。(22)银行账账户是否存存在与本单单位经营无无关的款项项收支情况况。(3)是否存在在出租、出

36、出借银行账账户的情况况。(4)出纳与会会计的职责责是否严格格分离。(5)是否否定期取得得银行对账账单并编制制银行存款款余额调节节表等。2检查银银行存款收收款凭证。注册会计计师应选取取适当的样样本量，作作如下检查查：(1)核对对收款凭证证与存入银银行账户的的日期和金金额是否相相符。(22)核对银银行存款日日记账的收收入金额是是否正确。(3)核核对收款凭凭证与银行行对账单是是否相符。(4)核核对收款凭凭证与应收收账款明细细账的有关关记录是否否相符。(5)核对对实收金额额与销货发发票是否一一致等等。 3检查银银行存款付付款凭证。为测试银银行存款付付款内部控控制，注册册会计师应应选取适当当的样本量量，

37、作如下下检查：(1)检查查付款的授授权批准手手续是否符符合规定。(2)核核对银行存存款日记账账的付出金金额是否正正确。(33)核对付付款凭证与与银行对账账单是否相相符。(44)核对付付款凭证与与应付账款款明细账的的记录是否否一致。(5)核对对实付金额额与购货发发票是否相相符等等。4抽取一一定期间的的银行存款款日记账与与总账核对对。注册会会计师应抽抽取一定期期间的银行行存款日记记账，检查查其有无计计算错误，并并与银行存存款总分类类账核对。5抽取一一定期间银银行存款余余额调节表表，查验其其是否按月月正确编制制并经复核核。为证实实银行存款款记录的正正确性，注注册会计师师必须抽取取一定期间间的银行存存

38、款余额调调节表，将将其同银行行对账单、银行存款款日记账及及总账进行行核对，确确定被审计计单位是否否按月正确确编制并复复核银行存存款余额调调节表。6检查外外币银行存存款的折算算方法是否否符合有关关规定，是是否与上年年度一致。对于有外外币银行存存款的被审审计单位。注册会计计师应检查查外币银行行存款日记记账及“财务费用用”、“在建工程程”等账户的的记录，确确定有关外外币银行存存款的增减减变动是否否采用交易易发生日的的即期汇牢牢将外币金金额折算为为记账本位位币金额，或或者采用按按照系统合合理的方法法确定的、与交易发发生日即期期汇率近似似的汇率折折算为记账账本位币，选选择采用汇汇率的方法法前后各期期是否

39、一致致；检查企企业的外币币银行存款款的余额是是否采用期期末即期汇汇率折算为为记账本位位币金额；折算差额额的会计处处理是否正正确。7评价银银行存款的的内部控制制。注册会会计师在完完成上述程程序之后，即即可对银行行存款的内内部控制进进行评价。评价时，注注册会计师师应首先确确定银行存存款内部控控制可信赖赖的程度以以及存在的的薄弱环节节和缺点。然后据以以确定在银银行存款实实质性程序序中对哪些些环节可以以适当减少少审计程序序哪些环节节应增加审审计程序，作作重点检查查，以减少少审计风险险。三、银行存存款的实质质性程序银行存款的的实质性程程序一般包包括：1核对银银行存款日日记账与总总账的余额额是否相符符。注

40、册会会计师测试试银行存款款余额的起起点，是核核对银行存存款日记账账与总账的的余额是否否相符。如如果不相符符，应查明明原因，并并考虑是否否应建议做做Hl适当当调整。2实施实实质性分析析程序。计计算银行存存款累计余余额应收利利息收入，分分析比较被被审计单位位银行存款款应收利息息收入与实实际利息收收入的差异异是否恰当当，评估利利息收入的的合理性，检检查是否存存在高息资资金拆借，确确认银行存存款余额是是否存在，利利息收入是是否已经完完整记录。3取得并并检查银行行存款余额额对账单和和银行存款款余额调节节表。 取得并检查查银行存款款余额对账账单和银行存款款余额调节节表是证实实资产负债债表中所列列银行存款款

41、是否存在在的重要程程序。银行行存款余额额调节表通通常应由被被审汁单位位根据不同同的银行账账户及货币币种类分别别编制，其其格式如表表1733所示。具具体测试程程序通常包括：表1733银行存款余余额调节表表 年 月月 日日 编制人： 日期： 索引号： 复核人： 日期： 页次：户别： 币别：项 目目银行对帐单单余额（ 年 月 日）加：企业已已收，银行行尚未入帐帐金额 其其中：1_元元 2_元减：企业已已付，银行行尚未入帐帐金额 其其中：1_元元 2_元调整后银行行对帐单金金额企业银行存存款日记帐帐金额（ 年 月 日）加：银行已已收，企业业尚未入帐帐金额 其其中：1_元元 2_元减：银行已已付，企业业

42、尚未入帐帐金额 其其中：1_元元 2_元调整后企业业银行存款款日记帐金金额经办会计人人员：（签签字） 会计主主管：（签签字）(1)将被被审计单位位资产负债债表日的银银行存款余余额对账单单，与银行行询证函回回函核对，确确认是否一一致，抽样样核对账面面记录的已已付票据金金额及存款款金额是否否与对账单单记录一致致。 (2)检查资产负负债表日的的银行存款款余额调节节中加计数数是否正确确，调节后后银行存款款日记账余余额与银行行对账单余余额是否一一致；(3)检查查调节事项项的性质和和范围是否否合理。 1)检查是是否存在跨跨期收支和和跨行转账账的调节事事项。编制制跨行转账账业务明细细表，检查查跨行转账账业务

43、是否否同时对应应转入和转转出，未在在同一期间间完成的转转账业务是是否反映在在银行存款款余额调节节表的调整整事项中； 2)检查大大额在途存存款的日期期，查明发发生在途存存款的具体体原因，追追查期后银银行对账单单存款记录录日期，确确定被审计计单位与银银行记账时时间差异是是否合理，确确定在资产产负债表日日是否需审审计调整；3)检查被被审计单位位的未付票票据明细清清单，查明明被审计单单位未及时时入账的原原因，确定定账簿记录录时间晚于于银行对账账单的日期期是否合理理；4)检查被被审计单位位未付票据据明细清单单中有记录录，但截止止资产负债债表日银行行对账单无无记录且金金额较大的的未付票据据，获取票票据领取

44、人人的书面说说明。确认认资产负债债表日是否否需要进行行调整；5)检查资资产负债表表日后银行行对账单是是否完整地地记录了调调节事项中中银行未付付票据金额额；(4)检查查是否存在在未入账的的利息收入入和利息支支出；(5)检检查是否存存在其他跨跨期收支事事项；(6)如果果被审计单单位未经授授权或授权权不清支付付货币资金金的现象比比较突出，检查银行行存款余额额调节表中中支付给异异常的领款款（包括没没有载明收收款人）、签字不全全、收款地地址不清、金额较大大票据的调调整事项，确确认是否存存在舞弊。 44函证银行行存款余额额，编制银银行函证结结果汇总表表，检查银银行回函： (1)向被被审计单位位在本期存存过

45、款的银银行发函，包包括零账户户和账户已已结清的银银行；(2)确定定被审计单单位账面余余额与银行行函证结果果的差异，对对不符事项项作出适当当处理。银行存款函函证是指注注册会计师师在执行审审计业务过过程中，需需要以被审审汁单位名名义向有关关单位发函函询证，以以验证被审审计单位的的银行存款款是否真实实、合法、完整。按按照国际惯惯例，财政政部和中国国人民银行行于19999年1月6日日联合印发发了关于于做好企业业的银行存存款、借款款及往来款款项函证工工作的通知知（以下下简称通通知），通知知对函证证工作提出出了明确的的要求，并并规定：各各商业银行行、政策性性银行、非非银行金融融机构要在在收到询证证函之日起

46、起l0个工作日内，根根据函证的的具体要求求，及时回回函并可按按照国家的的有关规定定收取询证证费用；各各有关企业业或单位根根据函证的的具体要求求回函。函证银行存存款余额是是证实资产产负债表所所列银行存存款是否存存在的重要要程序。通通过向往来来银行函证证，注册会会计师不仅仅可了解企企业资产的的存在，还还可了解企企业账面反反映所欠银银行债务的的情况，并并有助于发发现企业未未入账的银银行借款和和未披露的的或有负债债。注册会计师师应向被审审计单位在在本年存过过款（含外埠存存款、银行行汇票存款款、银行本本票存款、信用卡存存款、信用用证保证金金存款）的的所有银行行发函，其其中包括企企业存款账账户已结清清的银

47、行，因因为有可能能存款账户户已结清，但但仍有银行行借款或其其他负债存存在。并且且，虽然注注册会计师师已直接从从某一银行行取得了银银行对账单单和所有已已付支票，但但仍应向这这一银行进进行函证。表l7-4列示了了银行询证证函参考格格式。供参参考。表17-44 银行行询证函 编号：（银行行）：本公司聘请请的会计师师事务所正正在对本公公司年度财财务报表进进行审计，按按照中国注注册会计师师审计准则则的要求，应应当询证本本公司与贵贵行相关的的信息。下下列信息出出自本公司司记录，如如与贵行记记录相符，请请在本函下下端“信息证明明无误”处签章证证明；如有有不符请请在“信息不符符”处列明不不符项目及及具体内容容

48、；如存在在与本公司司有关的未未列入本函函的其他重重要信息，也也请在“信息不符符”处列出其其详细资料料。回函请请直接寄至至会计师师事务所。回函地址：邮编： 电话话： 传真： 联系人： 截至年年月日止，本本公司与贵贵行相关的的信息列示示如下： 1、银行存存款账户名称银行账号币种利率余额起止日期是否被质押押或用于担担保或存在在其他限制制备注除上述列示示的银行存存款外，本本公司并无无在贵行的的其他存款款。注：“起止止日期”一栏今适适用于定期期存款，如如为活期或或保证金存存款，可只只填写“活期”或“保证金”在字样。2、银行借借款账户名称币种余额借款日期还款日期利率其他借款条条件抵（质）押押品/担保保人备

49、注除上述列示示的银行借借款外，本本公司并无无自贵行的的银行借款款。注：此项仅仅函证截至至资产负债债表日本公公司尚未归归还的借款款。3、截至函函证日之前前12个月月内注销的的账户账户名称银行账号币 种种注销账户日日除上述列示示的账户外外，本公司司并无截至至函证日之之前12个个月内在贵贵行注销的的其他账户户。4、委托存存款账户名称银行账号借款方币种利率余额存款起止日日期备注除上述列示示的委托存存款外，本本公司并无无通过贵行行办理的其其他委托存存款。5、委托贷贷款账户名称银行账号贷款方币种利率余额贷款起止日日期备注除上述列示示的委托贷贷款外，本本公司并无无通过贵行行办理的其其他委托贷贷款。6、担保：

50、除上述列列示的银行行借款外，本本公司并无无自贵行的的银行借款款。（1）本公公司为其他他单位提供供的，以贵贵行为担保保受益人的的担保。被担保人担保方式担保金额担保期限担保事由担保合同编编号被担保人与与贵行就担担保事项往往来的内容容（贷款）等等备注除上述列示示的担保外外，本公司司并无其以以贵行为担担保受益人人的担保。注：如采用用抵押或质质押方式提提供担保的的，应在备备注中说明明抵押或质质押物情况况。（2）贵行行向本公司司提供的担担保。被担保人担保方式担保金额担保期限担保事由担保合同编编号备注除上述列示示的担保外外，本公司司并无贵行行提供的其其他担保。7、本公司司为出票人人且由贵行行承兑尚未未支付的

51、银银行承兑汇汇票。银行承兑汇汇票号码票面金额出票日到期日除上述列示示的银行承承兑汇票外外，本公司司并无由贵贵行承兑而而尚未支付付的其他银银行承兑汇汇票。8、本公司司向贵行已已贴现而尚尚未到期的的商业汇票票商业汇票号号码付款人名称称承兑人名称称票面金额票面利率出票日到期日贴现日贴现率贴现净额除上述列示示的商业汇汇票外，本本公司并无无向贵行已已贴现而尚尚未到期的的其他商业业汇票。9、本公司司为持票人人且由贵行行托收的商商业汇票商业汇票号号码承兑人名称称票面金额出票日到期日除上述列示示的商业汇汇票外，本本公司并无无由贵行托托收的其他他商业汇票票。10、本公公司为申请请人，由贵贵行开具的的、未履行行完

52、毕的不不可撤销信信用证信用证号码码受益人信用证金额额到期日未使用金额额除上述列示示的不可撤撤销信用证证外，本公公司并无由由贵行开具具的、未履履行完毕的的其他不可可撤销信用用证。11、本公公司与贵行行之间未履履行完毕的的外汇买卖卖合约类别合约号码买卖币种未履行的合合约买卖金金额汇率交收日期贵行卖予本本公司本公司卖予予贵行除上述列示示的外汇买买卖合约外外，本公司司并无与贵贵行之间未未履行完毕毕的其他外外汇买卖合合约。12、本公公司存放于于贵行的有有价证券或或其他产权权文件有价证券或或其他产权权文件名称称产权文件编编号数量金额除上述列示示的有价证证券或其他他产权文件件外，本公公司并无存存放于贵行行的

53、其他有有价证券或或其他产权权文件。注：此项不不包括本公公司存放在在贵行保管管箱中的有有价证券或或其他产权权文件。13、其他他重大事项项注：此项应应填列注册册会计师认认为重大且且应予以函函证的其他他事项，如如信托存款款等，如无无则应填写写“不适用”。（公司盖章章）年 月 日以下仅供被被函证银行行使用结论：1、信息证明无误。（银行盖章）年 月 日经办人： 2、信息不符，请列明不符项目及具体内容（其他未在本函列出的项目，请列出金额及其详细资料）。（银行盖章）年 月 日经办人： 55检查银银行存单：编制银行存存单检查表表，检查是是否与账面面记录金额额一致，是是否被质押押或限制使使用，存单单是否为被被审

54、计单位位所拥有。 (1)对已已质押的定定期存款，应应检查定期期存单，并并与相应的的质押合同同核对，同同时关注定定期存单对对应的质押押借款有无无入账； (2)对未未质押的定定期存款，应应检查开户户证实书原原件；(3)对审审计外勤工工作结束日日前已提取取的定期存存款，应核核对相应的的兑付凭证证、银行对对账单和定定期存款复复印件。6检查银银行存款账账户存款人人是否为被被审计单位位，若存款款人非被审审计单位，应应获取该账账户户主和和被审计单单位的书面面声明，确确认资产负负债表日是是否需要调调整。7关注是是否存在质质押、冻结结等对变现现有限制或或存在境外外的款项。是否已做做必要的调调整和披露露。8对不符

55、符合现金及及现金等价价物条件的的银行存款款在审计工工作底稿中中予以列明明，以考虑虑对现金流流量表的影影响。9抽查大大额银行存存款收支的的原始凭证证，检查原始凭凭证是否齐齐全、记账账凭证与原原始凭证是是否相符、账务处理理是否正确确、是否记记录于恰当当的会计期期间等项内内容。检查查是否存在在非营业目目的的大额额货币资金金转移，并并核对相关关账户的进进账情况；如有与被被审计单位位生产经营营无关的收收支事项，应应查明原因因并作相应应的记录。10检查查银行存款款收支的正正确截止。选取资产负负债表日前前后若干天天的银行存存款收支凭凭证实施截截止测试，关关注业务内内容及对应应项目，如如有跨期收收支事项，应应

56、考虑是否否应提小调调整建议。11检查查外币银行行存款的折折算是否符符合有关规规定，是否否与上年度度一致。12检查查银行存款款的列报是否恰恰当。根据据有关规定定，企业的的银行存款款在资产负负债表的“货币资金金”项目巾反反映，所以以，注册会会计师应在在实施上述述审计程序序后，确定定银行存款款账户的期期末余额是是否恰当，进进而确定银银行存款是是否在资产产负债表上上恰当披露露。第四节 其他货币币资金审计计一、审计目目标其他货币资资金包括企业到外地地进行临时时或零星采购而而汇往采购购地银行开立立采购专户户的款项所所形成的外外埠存款、企业为取取得银行汇票按照规规定存入银银行的款项项所形成的的银行汇票票存款

57、、企企业为取得得银行本票票按照规定存存入银行的的款项所形形成的银行行本票存款款、信用卡卡存款和信信用证保证证金存款等等。其他货币资资金的审计计目标主要要包括：1确定被被审计单位位资产负债债表的货币币资金项目目中的其他他货币资金金在资产负债债表日是否否确实存在在，是否为为被审计单单位所拥有有或控制。2确定被被审计单位位在特定期期间内发生生的其他货货币资金收收支业务是是否均记录录完毕，有有无遗漏。3确定其其他货币资资金余额是是否正确。4确定其其他货币资资金是否已按照照企业会计计准则的规规定在财务务报表中作作出恰当列列报。二、其他货货币资金的的控制测试试一般而言，一一个良好的的其他货币币资金内部部控制同现现金的内部部控制一样样，也应达达到以下几几点：(1) 其其他货币资资金