2022年管理会计(高职)ppt课件(完整版)

1、管理会计前 言 本书是财政部规划教材，由财政部教材编审委员会组织编写并审定，作为全国高职高专院校财经类教材。管理会计是将“管理”与“会计”融为一体，以强化企业内部管理、提高经济效益为目的的一门实用性很强的综合性学科。在企业经营管理过 程中，管理会计通过不断实现预测、决策、规划、控制、评价等职能，在全面会计发展迅速，其理论和方法几乎在所有管理领域都有应用，因此，管理会计不仅是一种会计管理方法，而且必将成为 一种为企业整体发展战略目标服务的管理控制系统。 本教材从高职专人才培养目标出发，力求内容简明适当，结构合理，通俗易懂，可操作性强，尽量使用图表和实例阐述管理会计的基本概念、原理和方法，培养学生

2、的思维和应用能力。各章后均附有知识题、技能题、观念应用及单元实训供学生对自己所学知识及应用能力进行、检验，以全面提高学生运用管理会计概念、原理和方法解决实际问题的能力。 本教材可供高等职业学校会计学、管理学及其他经济类专业管理会计课程教学使用，也可用作在职人员进修培训的参考书。 本书由杨月梅、于君主编。具体分工如下：第一章、第五章由辽东学院杨月梅编写；第二章、第三章、第七章由吉林财税高等专科学校于君编写；第四章、第六章由辽东学院孙波编写；第七章、第九章由辽东学院学院周卉编写；第十章、第十一章由河南财税高等专科学校晏志高编写。最后，由杨月梅、于君对全书进行总纂。编 者 2007年3月目 录第一章

3、 总论第二章 管理会计分析工具：成本性态分析和变动成本法第三章 管理会计分析方法：本量利分析第四章 预测与预算管理预测分析第五章 预测与预算管理：全面预算第六章 分析与决策常用的基本程序及常用的方法第七章 分析与决策管理：短期经营决策第八章 分析与决策管理：长期投资决策分析第九章 计划与控制管理：标准成本系统 第十章 计划与控制管理：作业成本及质量成本控制第十一章 激励与评价管理：责任会计第一章 总论管理会计的含义 管理会计与财务会计的联系与区别管理会计的对象 管理会计的作用管理会计与成本会计的联系与区别 学习要点1.1 管理会计的产生和发展1.1.1 管理会计产生的历史过程 （一）管理会计的

4、基本涵义 （二）管理会计的产生 （三）管理会计在我国的应用和发展 管理会计的含义管理会计是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，以一系列特定的技术、方法为手段，对企业的整个经营活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动。1.1.2 现代管理会计的发展趋势 如果没有财务会计，仅有管理会计行不行？反之，如果没有管理会计，仅有财务会计又行不行呢？1.1 管理会计的产生和发展现代管理会计的产生 管理会计从财务会计中分离出来，成为会计的一个独立分支，形成了由预测会计、决策会计、控制会计和责任会计组成的较完整的体系，被当时的会计界所认可，在大中型制造企业也得到了普遍的运用。可见，管理会计的产生与社

5、会生产力的发展息息相关。1.2 管理会计的对象和职能1.2.1 管理会计的对象 可以将管理会计的对象概括为：企业的现金流动、价值差量、企业的过去、现在和未来的资金总运动等。 1.2 管理会计的对象和职能1.2.2 管理会计的职能（一）预测经营前景（二）参与经营决策（三）规划经营目标（四）控制经营过程（五）考评经营业绩1.2 管理会计的对象和职能1.2.3 管理会计的作用 （一）提供经营管理所需要的信息 （二）能动地参与企业经营决策 （三）对管理活动的业绩进行客观考评 请大家设想一下，如果没有管理会计，在当今社会中，企业管理将会是怎样一种状况？1.3 管理会计的特点经营活动认定计量加工传递决策者

6、信息需求信息供应图1-1现代会计程序图数据1.3 管理会计的特点1.3.1 管理会计与财务会计的关系（一）管理会计与财务会计的联系1两者的原始资料来源相同 2两者的对象有一致性 3两者的目标相同（二）管理会计与财务会计的区别 1.两者的职能不同2.服务对象不同1.3 管理会计的特点1.3.2 管理会计与成本会计的关系（一）管理会计与成本会计的联系（二）管理会计与成本会计的区别1.3 管理会计的特点 会计信息系统财务会计为外部使用者提供信息管理会计为内部使用者提供信息成本会计提供成本及相关信息图1-1 管理会计与财务会计、成本会计之间的关系【习 题】见教材【习题答案】第一章 总论（一）单项选择题

7、 1 A 2 C 3 A 4 C 5 D 6 C 7 B 8 B 9 A 10 A（二）多项选择题 1BCE 2AC 3ABCDE 4AC 5ABCE 6ABC 7ABCDE 8ABCDE 9AB 10ACDE（三）判断题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 第二章 管理会计分析工具: 成本性态分析和变动成本法学习要点成本性态的涵义 成本按性态分类 成本性态分析变动成本法的涵义 变动成本法与全部成本法的区别两种成本计算法下分期税前净利差额 的产生原因和变化规律2.1 成本按性态分类2.1.1 成本性态的涵义2.1.2 成本按性态分类 【例2-1】光明公司只生产一种产品，每月最大生产能力1

8、000台，每月需提取的生产设备折旧额为20000元，2006年上半年各月产量与折旧额的资料如表21所示：表21 产量与折旧资料月份产量（台）折旧额（元）单位折旧额（元/台）1400200005025002000040357120000354667200003058002000025610002000020根据表2-1资料，可将其折旧总额，单位折旧额及各月产量的关系分别用图21和图22表示： 图21 固定成本总额性态示意图 图22单位固定成本性态示意图观察图21，我们发现，生产量在1000台以内，无论怎样变化，折旧总额始终保持不变，图中显示一条平行于横轴的水平直线。在图22中，单位折旧额随生产量

9、的增加而降低，图中显示一条下滑的斜线。这说明：折旧总额是固定的，而单位折旧额是变动的。200400600800100080604020单位成本（元）业务量（件）2004006008001000400000000300002000010000成本（元）业务量（件）【例2-2】根据例2-1，光明公司生产的产品只需一种材料，2006年上半年各月产量与直接材料成本资料如表22所示：表22 产量与直接材料成本资料月份产量（台）直接材料成本（元）单位直接材料成本（元/台)14004000001000250050000010003571571000100046676670001000580080000010

10、006100010000001000根据表22资料，可将其直接材料成本总额，单位材料成本及各月产量的关系分别用图23和图24表示图23 变动成本总额性态示意图图24单位变动成本性态示意图 观察图23，我们发现，生产量在1000台以内，直接材料成本总额是一条以单位材料成本为斜率的直线，单位变动成本越大，其斜率越大。在图24中，单位材料成本是一条平行于横轴的直线。40200400600800100010203050600材料成本总额（万元）生产量（台）600单位材料成本（百元）生产量（台）1082004008001000246120142.2 成本性态分析2.2.1 成本性态分析的涵义2.2.2

11、成本性态分析的程序 【例2-3】光明公司新购入一套热处理设备，其电费属于混合成本，没有历史资料，经技术测定，该设备每天使用前需预热，耗电15度，每使用1小时耗电20度，每月工作22天，每度电费1.0元/度，如果以设备工作工时为业务量（x），该项成本的性态分析如下： 固定成本部分 =15221.0=330元变动成本部分=1.020 x=20 x该设备每月电费成本模型：Y= 330 +20 x【例2-4】光明公司上半年甲产品各月产量与某项混合成本资料如表23所示，要求用高低点法进行成本性态分析表23 光明公司甲产品产量与混合成本资料月份产量x（件）混合成本y（元）15110271303610044

12、1005812069150首先，根据表23资料找出高点（9、150）和低点（4、100）其次，计算单位变动成本再次，计算固定成本 a=y2-bx2=150-109=60（元） 或=y1-bx1=100-104=60（元） 最后，得出该项混合成本性态模型 y=60+10 x【例2-5】根据例2-4，用散布图法进行成本性态分析。（1）根据各期产量与成本数据，画出散布图，如图212（2）根据要求按目测画一条直线（3）读出直线截距值a=60（元）图212 成本与业务量的散布图（4）在直线上任取一点P（10、150）则 （5）该项混合成本的性态模型为：y=60+9x620481012xy10050150

13、0000a=60P（10、150）【例2-6】根据例2-4资料，用回归直线法进行成本性态分析。对已知资料进行加工，计算列表如表24表2-4 产量与成本资料加工计算表月份x y xyx2 y215 110 55025 1210027 130 91049 1690036 110 66036 1210044 100 40016 1000058 140 112064 1960069 150 135081 22500n=6x=39 y=740 xy=4990 x2=271 y2=93200（2）计算相关系数= 0.9786r接近于1，故x与y有线性关系。（3）将加工资料代入公式求a、b值。（4）写出成本

14、性态模型： y=56.45+10.29x回归直线法由于利用了微分极值原理，计算结果比前两种方法更为准确，且适用范围广，但计算工作量较大。2.3 变动成本法2.3.1 变动成本法的涵义2.3.2 变动成本法的理论依据2.3.3 变动成本法与全部成本法的区别2.3.4 两种成本法计算的税前净利产生差异 的原因2.3.5 两种成本法的优缺点及结合运用【例2-7】光明公司只产销一种产品， 2006年的业务量、售价与成本资料如表26表26 业务量、售价与成本资料期初存货量0直接材料24000元本年产量8000件直接人工8000元本年销售量7000件变动制造费用16000元期末存货量1000件固定制造费用

15、8000元单价10元/件变动销售费用4800元固定销售费用2000元变动管理费用3200元固定管理费用6000元 要求：分别用变动成本法和全部成本法计算该公司的产品成本和期间成本。解：根据上述资料分别按变动成本法和全部成本法计算的产品成本和期间成本如表27所示。表27 产品成本及期间成本计算表 单位：元项 目变动成本法全部成本法总成本单位成本总成本单位成本产直接材料24000324000 3品直接人工800018000 1成制造费用 24000 3本变动制造费用80001合 计400005560007期固定制造费用16000间销售费用68006800成管理费用92009200本合 计32000

16、16000（三）销货成本和存货成本的水平不同【例2-8】 根据表26资料，要求分别按变动成本法和全部成本法计算确定期末存货成本和本期销货成本。解：按变动成本法和全部成本法计算确定期末存货成本和本期销货成本如表2-8表2-8 期末存货成本和本期销货成本计算表项目变动成本法全部成本法期初存货成本00本期产品成本4000056000可供销售产品成本4000056000单位产品成本57期末存货量（件）10001000期末存货成本50007000本期销货成本3500049000（四）税前净利的计算程序不同（五）损益表不同【例2-9】根据例2-7的表26资料，要求分别按变动成本法编制贡献式损益表和按全部成

17、本法编制职能式损益表。解：按两种成本法编制的贡献式和职能式损益表如表29。表29 两种成本法编制的损益表 单位（元）贡献式损益表职能式损益表销售收入（107000）70000销售收入（107000）70000减变动成本减销货成本变动生产成本（57000）35000期初存货成本0变动销售费用4800本期生产成本56000变动管理费用3200可供销售产品成本56000变动成本合计43000减期未存货成本7000边际贡献27000销货成本合计49000减固定成本销货毛利21000固定制造费用16000减期间成本固定销售费用2000销售费用6800固定管理费用6000管理费用9200固定成本合计240

18、00期间成本合计16000税前净利3000税前净利5000（六）提供的信息用途不同四、两种成本法计算的税前净利产生差异的原因【例2-10】 表210是光明公司过去5年的产销业务量、成本以及售价等资料。假定各年均无期初和期末在产品，不存在销售退回，折让和折扣问题，各年成本水平，售价不变，存货计价采用先进先出法。要求，根据资料分别按变动成本法和全部成本法确定各期税前净利表210 业务量、成本及售价资料 业务量第一年第二年第三年第四年第五年合计期初存货量010000010000当年生产量5000500050006000400025000当年销售量4000600050005000500025000期末

19、存货量100000100000售价、成本资料单位产品成本每件售价10元全部成本法变动成本法生产成本年度 第1-3年第4年第5年单位变动成本5元/件 变动生产固定成本总额10000元变动生产成本555 成本5元/件销售及管理费用固定生产成本2.423 单位变动成本1元/件单位产品成本7.47.08.0 单位产品固定成本总额5000元 成本5元/件解：按两种成本法计算确定的税前净利如表211表2-11 按两种成本法编制的损益表项目第1年第2年第3年第4年第5年合计（按全部成本法编制）销售收入4000060000500005000050000250000销货成本期初存货074000070000本期生

20、产成本（按产量计算）3700037000370004200032000185000可供销售的产品成本3700044400370004200039000185000减期末存货740000700000销货成本总额2960044400370003500039000185000销货毛利104001560013000150001100065000减销售及管理费用90001100010000100001000050000税前净利1400460030005000100015000（按变动成本法编制）销售收入4000060000500005000050000250000变动成本变动生产成本（按销量计算）200

21、0030000250002500025000125000变动销售及管理费用4000600050005000500025000变动成本合计2400036000300003000030000150000边际贡献1600024000200002000020000100000减固定成本固定生产成本120001200012000120001200060000固定销售及管理费用5000500050005000500025000固定成本合计170001700017000170001700085000税前净利1000700030003000300015000比较两种方法编制的损益表及税前净利数据，说明： 1、

22、期末存货量不为零，期初存货量为零（第1年），全部成本法确定的税前净利大于变动成本法确定的税前净利。2、期末存货量为零，期初存货量不为零（第2年），全部成本法确定的税前净利小于变动成本法税前净利。3期初、期末存货量均为零，即产销绝对平衡（第3年）两种成本法确定的税前净利相等。4、期初、期末存货量均不为零，但它们的单位固定生产成本相等，两种成本法所确定的税前净利的差额取决于期初、期末存货量的数量关系。（1）期初、期末存货量相等。两种成本法下的税前净利相等。（2）期末存货量大于期初存货量，全部成本法下的税前净利大于变动成本法下的税前净利。（3）期末存货量小于期初存货量，全部成本法下的税前净利小于变动

23、成本法下的税前净利。总之，两种成本法计算的税前净利是否存在差异以及差异的大小，取决于两种成本法计入当期损益表的固定制造费用水平是否存在差异以及差异的大小。五、两种成本法的优缺点及结合运用（一）全部成本法的优缺点（二）变动成本法的优缺点（三）变动成本法与全部成本法的结合运 用【习 题】见教材【习题答案】一、知识题（一）单项选择题 1 A 2 D 3B 4D 5B 6C 7C 8B 9B 10B（二）多项选择题 1CD 2BC 3ABD 4ABE 5ABCDE 6ABE 7ABCD 8ABCDE 9ABCDE 10ABCE（三）判断题 1 2 3 4 5 6 7 8（四）简答题（略）【习题答案】二

24、、技能题1、（1）b= (元)a=930-2.2180=534(元)y=534+2.2X （2）y=534+2.2270=1128(元) （3）b= （元） a= （元） y=552.9+2.27X【习题答案】2、（1）低点（4月）制造费用总额的分析： 变动制造费用总额 50000 固定制造费用总额 混合制造费用总额=142500-110000=32500 则： b= a=32500-0.3550000=15000 混合制造费用公式：y=15000+0.35X (2)若x=65000时：则：混合制造费用y=15000+0.3565000=37750 制造费用总额=65000+60000+377

25、50=162750【习题答案】3、（1）变动成本法的各年营业利润 第一年：204000-（10+3）4000-（10000+5000）=13000（元）第二年：205000-（10+3）5000-（10000+5000）=20000（元）第三年：206000-（10+3）6000-（10000+5000）=27000（元）第四年：205000-（10+3）5000-（10000+5000）=20000（元）（2）完全成本法的各年营业利润第一年：204000-（0+110000-66000）-17000=19000（元）第二年：205000-（66000+30000-41000）-20000=2

26、5000（元）第三年：206000-（41000+60000-24000）-23000=20000（元）第四年：205000-（24000+60000-24000）-20000=20000（元）【习题答案】4、（1）变动成本法的损益表 第一年 第二年 第三年销售收入 40000 50000 60000变动生产成本 20000 25000 30000变动销售管理费用 0 0 0贡献毛益 20000 25000 30000固定制造费用 5000 5000 5000 固定销售管理费用 5000 5000 5000营业利润 10000 15000 20000（2）完全成本法的损益表第一年 第二年 第三

27、年销售收入 40000 50000 60000销售成本 期初存货成本 0 6000 6000 本期生产成本 30000 30000 30000 期末存货成本 6000 6000 0 销售成本合计 24000 30000 36000销售毛利 16000 20000 24000销售与管理费用 5000 5000 5000营业利润 11000 15000 19000第三章 管理会计分析方法: 本量利分析学习要点本量利关系 边际贡献的计算盈亏临界分析 本量利关系的敏感分析3.1 成本、业务量和利润的关系3.1.1 本量利分析的基本假设 （一）变动成本法假设 （二）线性关系假设 （三）其它因素不变假设

28、（四）产销量一致假设3.1 成本、业务量和利润的关系3.1.2 本量利分析的基本公式：E=pxbxa (公式3.1)固定成本（a），单位变动成本（b），销售量（x），单价（p），销售收入（px）和利润（E）销售量（x）= (公式3.2)固定成本+目标利润单价单位变动成本3.1.2 本量利分析的基本公式：【例3-1】光明公司只产销一种产品，每月固定成本2000元，单价10元，单位变动成本6元，销售量1000件。 要求：（1）计算预期利润； （2）如果目标利润4000元，计算实现目标利润的销售量。 预期利润（E）=px-bx-a =10100061000-2000=2000元实现目标利润的销售量（

29、x）= =1500（件） a +Epb3.1.3 边际贡献计算公式 3.1.3.1 边际贡献【例3-2】根据例3-1资料，计算产品的边际贡献总额和单位边际贡献。解：边际贡献总额= 101000 61000=4000（元）单位边际贡献=106=4（元）3.1.3.2 边际贡献率【例3-3】根据例3-1资料，计算产品的边际贡献率解： 或【例3-4】根据例3-1资料，计算产品的变动成本率解： 或 【例3-5】某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本6000元，有关资料如表31所示，要求计算加权平均边际贡献率。 表31 销售和成本资料 单位：元产品单价单位变动成本销量（件）甲3024100乙201420

30、0丙106300 解：根据表31资料，计算整理成表32 表32 加权平均边际贡献率 单位：元产品单价 单位边际贡献 销量 边际贡献 销售收入 边际贡献率 占总销比重甲 30 6 100 600 3000 20% 30% 乙 20 6 200 1200 4000 30% 40%丙 10 4 300 1200 3000 40% 30%合计 600 3000 10000 100%3.1.4 本量利图略3.2 盈亏临界分析3.2.1 盈亏临界点的确定3.2.1.1 盈亏临界点销售量【例3-6】根据例3-1资料，计算其盈亏临界点销售量3.2.1.1 盈亏临界点销售量【例3-7】根据例3-5资料，计算甲、

31、乙、丙三种产品的盈亏临界点销量（联合单位）和每一种产品的盈亏临界点销量。解：（1）确定产品销量比：甲：乙：丙=1：2：3 （2）联合单价=130+220+310=100 （3）联合单位变动成本=124+214+36=70（4）甲、乙、丙产品盈亏临界点销量= =200（联合单位）（5）各种产品盈亏临界点销售量甲产品盈亏临界点销售量=1200=200件乙产品盈亏临界点销售量=2200=400件丙产品盈亏临界点销售量=3200=600件【例3-8】根据例3-1资料，计算产品盈亏监界点销售额盈亏临界点销售额= = 5000元【例3-9】根据例3-5资料，计算甲、乙、丙三种产品的盈亏临界点销售额及各产品

32、的盈亏临界点销售额。解：根据表32，计算各产品边际贡献率及各产品占总销售的比重：（1）各产品边际贡献率甲产品边际贡献率=20%乙产品边际贡献率=30%丙产品边际贡献率=40%（2）各产品占总销售比重甲产品占总销售比重=30%乙产品占总销售比重=40%丙产品占总销售比重=30%（3）加权平均边际贡献率=20%30%+30%40%+40%30%=30%600030%（4）多品种盈亏临界点销售额= =20000（元）（5）各产品的盈亏临界点销售额甲产品盈亏临界点销售额=30%20000=60000（元）乙产品盈亏临界点销售额=40%20000=80000（元）丙产品盈亏临界点销售额=30%20000

33、=60000（元）（6）各产品的盈亏临界点销售量甲产品盈亏临界点销售量=600030=200件乙产品盈亏临界点销售量=800020=400件丙产品盈亏临界点销售量=600010=600件（三）盈亏临界点作业率（三）盈亏临界点作业率【例3-10】根据例3-1及例3-6和例3-8资料，计算光明公司盈亏临界点作业率 盈亏临界点作业率= 或=二、有关因素变动对盈亏临界点的影响【例3-11】根据例3-1资料，如果单价上升10%，求其对盈亏临界点的影响解：价格变动前的盈亏临界点：销售量= 销售额= 价格变动后的盈亏临界点：销售量= 销售额= 【例3-12】根据例3-1资料，如果单位变动成本上升10%，求其

34、对盈亏临界的影响。解：单位变动成本变动后的盈亏临界点 销售量= 销售额=【例3-13】根据例3-1资料，如果固定成本上升10%，求其对盈亏临界点的影响。解：固定成本变动后的盈亏临界点： 销售量= 销售额=（四）销售量变动对盈亏临界点的影响（五）品种结构变动对盈亏临界点的影响【例3-14】根据例3-5资料，假定品种结构由原来的甲：乙：丙=1：2：3改为甲：乙：丙=3：2：1，结合例3-8，计算其对盈亏临界点的影响。品种结构变动前：加权平均边际贡献率=30%盈亏临界点销售额= 品种结构变动后：加权平均边际贡献率=盈亏临界点销售额= 三、安全边际和安全边际率【例3-15】根据例3-1的有关资料，计算

35、其安全边际和安全边际率解：安全边际量=1000500=500（件）安全边际额=100005000=5000（元）安全边际率 = 或= 第三节 影响利润各因素变动分析一、分析有关因素变动对利润的影响（一）单一因素发生变化对利润的影响（二）多因素变化对利润的影响第三节 影响利润各因素变动分析【例3-16】由于通货膨胀，例3-1的光明公司单位变动成本将增加5%，结果将会导致利润下降。为了抵销这种影响，企业有两个应对措施：一是提价6%，而提价会使销量减少10%，二是增产15%，但需追加300元广告费。要求：回答光明公司应作何选择？解：（1）变动成本增加后不采取措施利润=10001010006（1+5%

36、）2000=1700元（2）采取第一方案：利润=1000（110%）10（1+6%）1000（1110%） 6（1+5%）2000=1870元（3）采取第二方案利润=1000（1+5%）101000（15%）6 （1+5%）（2000+3000）=1955元第三节 影响利润各因素变动分析二、分析实现目标利润的有关条件三、敏感分析【习题】见教材【习题答案】一、知识题（一）单项选择题1A 2B 3B 4C 5C 6A 7C 8C 9A（二）多项选择题1BCDE 2BCE 3ABCD 4ABCD 5ABD 6BD 7ABD 8ABC（三）判断题1 2 3 4 5 6 （四）简答题（略）【习题答案】二

37、、技能题1.（1）甲、乙两产品的加权平均边际贡献率为 盈亏临界点销售额=（元）甲产品占销售额比重乙产品占销售额比重=80%所以：甲产品的盈亏临界点销售量=（20833320%）5=8333（件）乙产品的盈亏临界点=20833380%10=16667（件）安全边际=正常销售额盈亏临界点销售额=500000-208333=291667（元）预计利润=销售收入边际贡献率-固定成本=50000024%-50000=70000（元）（2）增加促销费后的边际贡献率=30%所以：盈亏临界点销售额=（元）安全边际=400000-200000=200000利润=40000030%-60000=60000（元）增

38、加促销费后虽然盈亏临界点销售额下降，但固定成本上升幅度大于盈亏临界点下降幅度，导致企业利润降低，采取这一措施是不合算的。【习题答案】2.10（1+30%）100（1-10%）（1-6%）-60（1-15%）-Q-10008%（1-30%）=200Q=71.1万元固定成本应降低8.9万元（80-71.1）3.（1）盈亏临界点销售量=（件）（2）产品售价销售净利率= 解得P=25（元）（3）盈亏临界点销售量=（件）安全边际率=【习题答案】（1）综合贡献毛益率=50%50%+40%30%+25%20% =25%+12%+5%=42%（2）公司盈亏临界点销售额（3）目标利润=300042%-1000=

39、260（元）【习题答案】5、（1）盈亏临界点销售量= 实现目标利润的销售量= （2）盈亏临界点销售量= 实现目标利润的销售量= （3）盈亏临界点销售量= 实现目标利润的销售量= （4）盈亏临界点销售量= 实现目标利润的销售量=第四章 预测与预算管理： 预测分析学习要点销售预测的意义和预测的主要方法 成本预测的意义和预测的主要方法利润预测的意义和预测的主要方法 资金需要量预测的意义和预测方法4.1 销售预测分析4.1.1 销售预测分析及其意义4.1.2 销售预测分析的方法（一）定性分析法1.判断分析法:推销员判断法。经营管理人员判断法。 专家判断法。 专家判断法举例 【例4-1】光明公司准备开发

40、一种新产品，由于该新产品没有销售记录，公司特聘请8名专家采用德尔菲法预测其一定时期内的销售量。经过这些专家连续三次预测，对该产品最乐观、最悲观和最可能3种情况的销售水平做出估计。预测所取得的数据如表4-1所示。表4-1 德尔菲专家意见汇总表专家编号 第一次 第二次 第三次 最高 最可能 最低 最高 最可能 最低 最高 最可能 最低 1 3300 3100 2400 3300 3000 2700 3300 3000 2600 2 2500 1800 1500 2800 2500 2100 2800 2500 2300 3 3100 2800 2300 3100 2900 2500 3100 29

41、00 2500 4 2200 1900 1700 2500 2300 1900 2700 2500 2100 5 4100 3500 2800 4500 3000 2700 4000 2700 2500 6 3000 2500 2200 3000 2500 2100 3000 2700 2100 7 2300 2100 2000 2500 2300 1000 2700 2500 2300 8 3200 2900 2600 3000 2400 2000 3300 2800 2100 平均值 2962.5 2575 2187.5 3087.5 2612.5 2125 3112.5 2700 231

42、2.5该公司在最后一次预测的基础上，按算术平均法预测该产品未来销售量为：预测的未来销售量 2708.33（件）2产品寿命周期分析法（1）投入期（2）成长期（3）成熟期（4）衰退期（二）定量分析法1简单平均法【例4-2】某企业2006年16月的销售额如表4-2所示。根据该资料预测7月份的销售额。表4-2 2006年16月的销售额 单位：万元 月份 123456合计实际销售额 1201501401101251307757月份的销售额 128.33 2加权平均法【例4-3】以例4-2资料为例，用加权平均法进行预测，各期权数以自然数加权，分别为1、2、3、4、5、6。则7月份的预测数如下：3指数平滑法

43、【例4-4】以例4-2资料为例，设为0.3，6月份的预测数为125万元，则7月份的预测数如下： 4.回归分析法【例4-5】以例4-2资料为例，用回归分析法预测7月份的销售值。4.2 成本预测分析4.2.1成本预测分析的意义4.2.2成本预测分析的方法1.加权平均法 加权平均法是在成本性态分析的基础上，根据若干期的固定成本总数和单位变动成本的历史资料，按照近大远小的原则确定权数，计算出加权平均的成本，建立成本预测的模型。【例4-6】光明公司近半年甲产品的有关成本资料如表4-4所示。产品成本水平预测法产品成本水平预测法是指研究产量变化条件下的总成本预测。由于产量变动引起的料、工、费变动的成本就是通

44、常所说的变动成本；不随产量变动的成本就是通常说的固定成本。 3.因素变动预测法【例4-7】假定某企业从会计资料中查得A产品2005年19月份实际产量为1000件，实际总成本为42000元，预计1012月份实际产量为500件，总成本为20505元，则A产品2005年预计平均单位成本为：假定材料、燃料和动力、工资和福利费为变动费用，制造费用全部为固定费用，并假定209年影响产品的主要因素及影响程度为：产量增加25%；材料成本降低1%，材料消耗降低2%；燃料和动力消耗量降低5%；制造费用增加10%。要求用因素分析法预测209年A产品的总成本和单位成本。4目标成本预测法以先进的成本水平作为目标成本。根

45、据目标利润制定目标成本。目标成本预计的产品销售收入-销售税金-目标利润 上述两种方法预测的目标成本是一种预期成本，是企业未来降低成本的努力方向，能否实现还要看企业未来的成本变化趋势和实现目标成本的可能性和现实性。4.3 利润预测分析4.3.1利润预测分析的意义利润预测是按照企业经营目标的要求，通过对影响利润变动的成本、产销量、售价等因素的综合分析，测算企业未来一定时期内可能达到的利润水平和变动趋势。4.3 利润预测分析4.3.2利润预测分析的方法（一）目标利润的预测1.调查研究，确定利润率标准2.计算目标利润率基数3.确定目标利润率修正值4.最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系【例4-9】光

46、明公司按同行业先进的销售率预测209年的目标利润。销售利润率为15%，预计公司209年的销售收入总额为820 000元。请预测该公司209年的目标利润。209年的目标利润=820 00015%=123 000元（二）目标利润实现的措施预测1单项措施的预测这种方法是在考虑某一因素的变化时，假定其他因素不变。根据本量利之间的关系【例4-10】某企业经营一种产品，单价为100万元/件，单位变动成本为60万元/件，固定成本为300 000元，上年度实现销售10 000件，获得利润100 000元。企业按同行业先进的资金利润率（20%）预测209年企业的目标利润基数，预计209年企业资金占用额为800

47、000元。209年目标利润基数20%800 000160 000元为实现160 000元的目标利润应采取的单项措施（即在考虑某一因素变动时，假设其他因素不变）如下：2综合措施预测在企业经营实践中，价格、成本、销售量等影响利润的诸因素之间是相互关联的，比如提高产量就要增加设备，从而导致约束性固定成本的增加。为了实现目标利润更多时候要采取综合措施。综合预测分析的切入点不止一个，测算的步骤也有所区别。一般是从影响利润较大的因素开始，按由大到小的顺序分析测算。（三）利用经营杠杆系数进行预测1经营杠杆系数经营杠杆系数（degree of operating leverage,简称DOL）是指在一定的条件

48、下，利润的变动率相当于销售量变动率的倍数，该数值的大小反映了经营杠杆效用的高低以及经营风险程度。 2利用经营杠杆系数预测利润 如果企业的经营杠杆系数已经确定，而销售变动率也测定，那么，在目前的利润水平基础上，可以按照下面的公式来预测未来的利润：利润预测数基期利润（1销售变动率经营杠杆系数）4.4 资金需要量预测分析4.4.1资金需要量预测分析的意义4.4.2资金需要量预测分析的方法（一）销售百分比法1分析基期资产负债表各个项目与销售总额之间的关系2计算基期的销售百分比3确定随着销售量增加需追加的资金量4确定企业内部形成的资金，从而得出预测期需要追加的资金5确定预测期需要的资金量（二）资金性态预

49、测法资金性态预测法是指根据资金的变动同产销量之间的依存关系预测未来资金需要量的一种方法。利用这种方法，要求首先把企业的总资金划分为随产销量成正比例变动的变动资金和不受产销量变动的影响而保持固定不变的固定资金两部分，然后再进行资金需要量预测。资金性态法具体包括高低点法和回归分析法。【习题】见教材【习题答案】一、知识题（一）单项选择题1B 2D 3D 4A 5B 6B 7A 8B 9B（二）多项选择题1AB 2ABCD 3ACDE 4ABCDE 5BCDE（三）判断题1 2 3D 4 5D 6 7 8 9（四）问答题（略）【习题答案】二、技能题1(1)简单平均法：7月份的销售额196.67（万元）

50、 加权平均法：7月份的销售额200.48（万元） (2)指数平滑法： 7月份的销售额0.7220+（1-0.7）150199（万元） (3)回归分析法回归分析法相关数据月份xyxyY21-5180-900252-3200-60093-1190-19014+121021015+318054096+5220110025N=67月份销售额预测值=196.67+2.297=212.70（万元）【习题答案】2.采用自然成本加权1200011250021300031400041450051500062945001411321231241059622812345621 成本预测模型为：y=14023.81+

51、10.86x7月份的总成本=14023.81+10.86500=19453.81（元）单位成本=19453.81500=38.91（元）【习题答案】3.目标利润31250020%62500元为实现62599元的目标利润，企业应采取的单项措施如下：1）实现目标利润的销售量：2930（件）需要增加销售量：29302600330（件），增长率为12.69%2）实现目标利润的单位变动成本：需要降低单位成本6.35元（4033.65），降低率为15.86%。3）实现目标利润的固定成本：（9040）26006250067500（元）需要压缩固定成本开支16500元（8400067500），降低率为19.6

52、4%。企业只要采取上述任何一种单项措施都可以保证目标利润的实现。 【习题答案】4. 208年资产负债表（销售百分比形式）资产销售百分比负债及所有者权益销售百分比现金 15000/234000=6.41%应付账款 35000/234000=14.96%应收账款 60000/234000=25.64%应交税费 10000/234000=4.27%存货 65000/234000=27.78%长期借款固定资产（净额） 普通股股本长期投资留存收益无形资产资产合计59.83%权益总计19.23%根据计算公式预测209年度追加的资金。S（59.83%19.23%）（250000234000）6496（元）D

53、20000（160%）8000（元）RE250000 （1 ）21367.52（元）M25000209年度需要筹集的资金量6496800021367.52250002128.48（元）根据预测，该企业209年度需要向外部筹集的资金总额为2128.48元。第五章 预测与预算管理： 全面预算学习要点全面预算的概念和作用 全面预算的内容体系全面预算的编制程序 全面预算编制的方法5.1 全面预算的概述5.1.1 全面预算的含义5.1.2 全面预算的作用5.1.3 全面预算的体系5.1.4 全面预算的程序5.1.1 全面预算的含义 全面预算是以数量的形式反映企业未来期间的有关营业收入、营业成本、现金收支

54、、资金需求、资金融通等方面的详细的财务计划。5.1.2 全面预算的作用 1预算有助于配置企业的资源 2预算可以促进协调与沟通。 3预算有助于加强企业的日常控制 4预算可以提供业绩评价的标准 5预算是一种激励机制5.1.3 全面预算的体系 在全面预算分类中，最核心的分类是按照经济内容所划分的营业预算、财务预算和投资预算，并且它们之间相互联系、相互影响，共同构成了全面预算的一个完整而又系统的内容体系。5.1.4 全面预算的程序 1明确经营目标 2草拟部门预算 3编制总体预算 4落实部门预算5.2 全面预算的编制 5.2.1 销售预算的编制【例5-1】光明公司计划在209年度实现目标利润25000元

55、，目标销售收入为60000元。该公司生产和销售A产品，市场价格为50元/件。根据销售合同可知，预算期（208年度）年产销量为1200件，4个季度的销售量分别为：一季度200件，二季度300件、三季度400件、四季度300件。每季度收到的销售款占本季度销售款的80%。其余20%在下一季度收讫。年初应收账款余额为2000元将于第一季度全额收回。根据以上资料编制光明公司209年度的销售预算。根据上述资料编制的光明公司209年度销售预算及预计现金收入预算如表8-1所示。表5-1 光明公司209年度销售预算编制部门： 209年度 单位：元一二三四合计预计销售量200 300 4003001200销售单价

56、 50 50 505050预计销售收入10000150002000015000 60000预年初应收账款余额20002000计第一季度销售收入8000 2000 10000现第二季度销售收入 12000 3000 15000金第三季度销售收入 16000 400020000收第四季度销售收入12000 12000入现金收入合计10000140001900016000 59000 应收账款余额200030004000300030005.2.2 生产预算的编制【例5-2】光明公司年初A产品的库存量为20件，预算期年末的库存量为10件，其他各期期末存货量按下期销售量的10%计算。根据上述资料编制光明

57、公司209年度的生产预算。根据上述资料编制的光明公司209年度的生产预算如表5-2所示。表5-2 生 产 预 算编制部门： 209年度 单位：件一二三四合计预计销售量200300400300 1200加：预计期末库存量3040301010预计需求量合计2303404303101210减：预计期初库存量20304030 20预计生产量21031039028011905.2.3 材料预算的编制【例5-3】光明公司年初年末预计材料库存量分别为100千克和120千克，其余各期期末材料库存量为下期生产需要量的20%，单位产品耗用材料为2千克/件，计划单价为3元/千克。另外，预计各期采购材料的货款当期支付

58、70%，剩余30%在下季度付讫；年初应付账款余额为600元，在预算年度的第一季度支付。根据上述资料编制光明公司209年度的直接材料预算。表5-3 光明公司209年度材料预算编制部门： 209年度 单位：元一二三四合计预计生产量2103103902801 190预单位产品耗用量22222计材料需要量4206207805602 380材加：期末库存量124156112120 120料预计材料需用量5447768926802 500预减：期初库存量100124156112 100算预计材料采购量4446527365682 400单位材料价格3333 30预计材料采购金额1 3321 9562 208

59、1 704 7 200预年初应付账款余额600 600计第一季度购料款932.40399.601 332现第二季度购料款1369.20586.801 956金第三季度购料款1545.60662.402 208支第四季度购料款1192.801 192.80出现金支出合计1532.401768.802132.401855.207 288.80 应付账款586.80662.40511.20 511.205.2.4 直接人工预算的编制【例5-4】光明公司生产A产品所需要人工工时为2小时/件，人工成本5元/小时，各期预算产量见表5-4。根据上述资料编制209年度直接人工预算。表5-4 光明公司209年度

60、直接人工预算编制部门： 209年度 单位：元一二三四合计预计生产量210310390280 1190单位产品人工工时22222人工总工时420620780560 2380小时工资率55555直接人工成本2100310039002800 119005.2.5 制造费用预算的编制【例5-5】光明公司分别按变动性制造费用和固定制造费用两部分编制其制造费用预算，其中固定性制造费用含折旧费1000元，变动性制造费用按预计产量和预计变动费用分配率计算。相关资料见表5-2和表5-5。根据上述资料编制光明公司209年度的制造费用预算。209年光明公司制造费用预算和预计现金支出预算如表5-5和表5-6所示。表5