XXX年10月自考《高级财务会计》复习资料(新全)

1、 广东博导教育机构广东省自考教育第一品牌学习提升能力 第 PAGE 48 页 (共 NUMPAGES 48 页) 知识改变命运高级财务务会计复复习资料第一章 外币币会计一、外币会会计概述 单选外币即“外国货币币”的简称，是是指本国货货币以外的的其他国家家或地区的的货币；外外汇是外币币资产的总总称。外币币与外汇是是两个不同同的概念，外外汇包括外外币。单选记记账本位币币是企业经经营所处的的主要经济济环境中的的货币，非非记账本位位币则为会会计核算上上的外币，由由此可见会会计上外币币的特定含含义，即指指记账本位位币以外的的货处。多选外外币业务包包括外币交交易和外币币报表折算算。外币交交易是指企企业以为

2、记记账本位币币进行收付付，结算等等业务。对对于外币交交易业务应应能区分确确认。名词解释释汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价价”，是指一一国货币兑兑换成另一一国货币时时的比价或或比率；或或以一国货货币所表示示的另一国国货币的价价格。汇率率是不用货货币之间进进行兑换的的依据和标标准。多选、简简答汇率率的标准价价方法，分分为直接标标价法和间间接标价法法。直接标标价法是指指以一定单单位的外币币为标准折折合成一定定数额的本本国货币。直接标价价法的特点点是，外币币数固定不不变，本国国货币数随随汇率高低低发生变化化，本国货货币币值大大小与汇率率的高低成成反比。间间接标价法法与直接标标价法相对对应。通常常英、美

3、国国家采用间间接标价方方法，但美美国对英国国采用直接接标价法。名词解释释汇兑损损益的类型型。汇兑损损益是指企企业发生的的外币业务务在折合为为记账本位位币时，由由于汇率的的变动而产产生的记账账本位币的的折算差额额和不同于于外币兑换换发生的收收付差额，给给企业带来来的收益或或损失。对对此又称“汇兑差额额”。简答汇汇兑损益的的类型。根根据汇兑损损益产生的的不同，可可分为以下下几种常见见类型：一是交易汇汇兑损益；二是兑换换汇兑损益益；三是调调整外币汇汇兑损益；四是外币币折算汇兑兑损益。其其中前两种种类型属于于日常交易易发生的损损益；后两两种类型属属于期末调调整和折算算产生的损损益。二、外币交交易会计简

4、答、名名词解释单一交易易观点：是是指企业将将发生的外外币购货或或销货业务务，以及以以后的账款款结算均分分别视为一一笔交易的的两个阶段段，外币业业务按记账账本位币反反映的购货货成本或销销售收入，最最终取决于于它们结算算时日的汇汇率。因此此，年终不不确认未实实现的汇兑兑损益。单选、名名词解释两项交易易观点：是是指企业发发生的购货货或者销货货业务，以以及以后的的账款结算算视为两笔笔交易，外外币业务也也按记账本本位币反映映的采购成成本或者销销售收入，取取决于交易易日的汇率率。单选、名名词解释采用即期期汇率与即即期近似汇汇率折算记记账本位币币金额。外外币交易应应当在初始始确认时，采采用交易发发生日的即即

5、期汇率将将外币金额额折算为记记账本位币币金额；也也可以采用用按照系统统合理的方方法确定的的、与交易易发生日即即期汇率近近似的汇率率折算。“即期汇率率”通常是指指当日中国国人民银行行公布的人人民币外汇汇牌价的中中间价。“即期近似似汇率”是“按照系统统合理的方方法确定的的与交易发发生日即期期汇率近似似的汇率”，通常是是指当期平平均汇率或或加权平均均汇率等。通常情况况下企业应应当采用即即期汇率进进行折算。汇率波动动不大的，也也可以采用用按照系统统合理的方方法确定的的与交易发发生日即期期汇率近似似的汇率折折算，但前前后各期应应当采用相相同的方法法确定当期期的近似汇汇率。核算外外币交易日日的账务处处理内

6、容主主要包括：（1）收到到外币投资资的账务处处理。企业业收到外币币投资额应应将出资人人役入外币币的资本折折合为记账账本位币记记账确认“实收资本本”账户的金金额。在折折合时，应应当按交易易发生的日日即期汇率率折算。外外币投入资资本与相应应的货币性性项目的记记账本位币币金额之间间不产生外外币资本折折算差额。（2）收到到外币筹资资额的账务务处理。“银行存款款”以及“短期借款款”或“长期借款款”等负债账账户均按交交易日的即即期汇率或或即期汇率率近似的汇汇率将外币币金额折算算记账本位位币金额。（3）结汇汇业务的账账务处理。企业向银银行结汇，是是指企业按按规定卖出出外汇，银银行买进外外汇并按其其挂牌买入入

7、价将人民民币兑付给给企业。企企业记账时时，应按实实际收到的的人民币金金额，借记记“银行存款款”科目；按按实际向银银行结售的的外币金额额与按即期期汇率折合合人民币金金额，贷记记有关账户户；借贷方方差额记入入“财务费用用汇兑差差额”账户。（4）售汇汇业务的账账务处理。售汇业务务是企业向向银行购买买外汇，银银行卖出外外汇。银行行售汇时按按其挂牌卖卖出汇率向向企业计收收人民币。企业实际际支付的人人民币金额额与购入外外汇按企业业选定的市市场汇率折折合的人民民币金额之之间的差额额计入汇兑兑损益。（5）外币币兑换业务务的账务处处理。当企企业发生的的外币交易易属于外币币兑换业务务或涉及外外币兑换的的交易事项项

8、，应当以以交易实际际采用的汇汇率，即银银行买入或或卖出价的的折算。三、外币账账务报表的的折算核算境境外经营财财务报表折折算的一般般原则（1）资产产负债表中中的资产和和负债项目目，采用资资产负债表表日的即期期汇率折算算；所有者者权益项目目除“未分配利利润”项目外，其其他项目采采用发生时时的即期汇汇率折算。（2）利润润表中的收收入和费用用项目，采采用交易发发生日的即即期汇率折折算；也可可以采用按按照系统合合理的方法法确定的、与交易发发生日即期期汇率相似似的汇率折折算。（3）上述述折算所产产生的外币币财务报表表折算差额额，在资产产负债表中中所有者权权益项目下下单独列示示。（4）比较较财务报表表的折算

9、比比照上述规规定处理。第二章 所得得税会计一、所得税税会计概述述简答所所得税会计计的产生和和发展所得税会计计属于财务务会计的一一个分支，基基产生和发发展大致经经历了三个个主要发展展阶段：（1）所得得税会计与与财务会计计合二为一一的共同发发展时期；（2）所得得税会计和和财务会计计的逐步分分离时期；（3）所得得税会计的的产生和发发展时期。其中逐步分分离的主要要原因在于于税法和会会计存在着着目标、依依据以及核核算基础的的不同。简答资资产负债表表债务法的的意义。资产负债表表债务法基基于资产负负债观。一一方面，按按资产负债债观确认的的收益既考考虑交易因因素的影响响，也考虑虑非交易因因素的影响响，因而，比

10、比按照收入入费用观确确认的收益益更为全面面，对使用用者也更为为有用，能能够有助于于会计信息息的使用者者对企业在在报告日的的财务状况况和未来现现金流量作作出恰恰相相反当的评评价，提高高预测价值值；另一方方面，在资资产负债表表债务法下下，确认和和计量已发发生的交易易和事项对对未来所得得税流入或或流出的影影响，即确确认和计量量递延所得得税资产在在所得税的的会计核算算方面贯彻彻了资产、负债的界界定。核算所所得税会计计的核算程程序。资产负债表表债务法下下所得税会会计的核算算程序共六六大步：确定资产和和负债的账账面价值；确定资产和和负债的计计税基础；确定暂时性性差异；计算递延所所得税资产产和递延所所得税负

11、债债的确认额额或转回额额；计算当期应应交所得税税；确定利润表表中的所得得税费用。二、资产与与负债计税税基础名词解释释资产的的计税基础础：是指企企业在收回回资产的账账面价值过过程中，计计算应纳税税所得额时时按照税法法规定可以以自应税经经济利益中中抵扣的金金额。其计计算公式为为：资产的计税税基础=未未来可税前前列支的金金额名词解释释负债的的计税基础础：是指负负债的账面面价值减去去其未来期期间计算应应纳税所得得额时按照照税法规定定可予抵扣扣的金额。其计算公公式为：负债的计税税基础=负负债的账面面价值-未未来可税前前扣除的金金额简答、名名词解释可抵扣暂暂时性差异异：是指企企业在确定定未来收回回资产或清

12、清偿负债期期间的应纳纳税所得额额时，将导导致产生可可抵扣金额额的暂时性性差异。通通常产生于于以下两种种情况：资资产的账面面价值小于于其计税基基础和负债债的账面价价值大于其其计税基础础。简答、名名词解释应纳税暂暂时性差异异：是指企企业在确定定未来收回回资产或清清偿负债期期间的应纳纳税所得额额时，将导导致产生应应税金额的的暂时性差差异。通常常产生于以以下两种情情况：资产产的账面价价值大于其其计税基础础和负债的的账面价值值小于其计计税基础。单选其其他计提资资产减值准准备的资产产产生的暂暂时性差异异。有关资产在在计提了减减值准备后后，其账面面价值会随随之下降。而依据税税法规定，企企业提取的的减值准备备

13、一般不得得在税前扣扣除，只有有在资产发发生实质性性损失时才才允许税前前扣除。由由于资产的的计税基础础不会随着着减值准备备的提取而而发生变化化，因此便便产生了资资产在计提提减值准备备后账面价价值与其计计税基础之之间的暂时时性差异。核算预预收账款产产生的暂时时性差异。企业预收账账款时，因因不符合会会计的收入入确认条件件，故确认认其为负债债；依据税税法规定计计税时一般般也不计入入纳税所得得。这种情情况下的预预收账款不不产生暂时时性差异。某些情况下下，尽管预预收账款在在会计上不不确认收入入，但税法法规定应将将其计入当当期纳税所所得，从而而产生可抵抵扣暂时性性差异。核算企企业特殊项项目产生的的暂时性差差

14、异。（1）未作作为特殊项项目产生的的暂时性差差异。某些交易或或事项发生生后，因为为不符合资资产、负债债的确认条条件而未体体现为资产产或负债，但但依据税法法规定能够够确定其计计税基础的的，则其账账面价值00与计税基基础之间的的差异也构构成暂时性性差异。如如企业发生生的筹建费费用。（2）可抵抵扣亏损和和税款抵减减产生的暂暂时性差异异。我国采取亏亏损后的做做法，对于于按照税法法规定可以以结转达以以后年度的的可抵扣亏亏损及税款款抵减，本本质上与可可抵扣暂时时性差异具具有同样作作用，应将将其视同为为可抵扣暂暂时性差异异。三、递延所所得税资产产和递延所所得税负债债的核算多选不不确认递延延所得税资资产的特殊

15、殊情况：（1）不属属于企业合合并的交易易，且发生生时既不影影响会计利利润也不影影响应纳税税所得额，同同时该项交交易中产生生的资产、负债的初初始确认额额与其计税税基础不同同所产生的的可抵扣暂暂时性差异异。（2）与子子公司、联联营企业及及合营企业业投资相关关的不同时时滞两个条条件的可抵抵扣暂时性性差异。（3）资产产负债表日日预计未来来期间很可可能无法获获得足够的的应纳税所所得额用来来得用可抵抵扣亏损和和税款抵减减时，不应应确认或全全额确认递递延所得税税资产。单选、多多选递延延所得税资资产的账务务处理，资资产负债表表日或特殊殊资产事项项发生日确确认时借记记“递延所得得税资产”账户，贷贷记“所得税费费

16、用递延所所得税费用用”、“资本公积积其他资资本公积”、“商誉”等账户。多选不不应确认递递延所得税税负债的特特殊情况：（1）商誉誉的初始确确认。对在在非同一控控制下的企企业合并中中，企业合合并成本大大于合并中中取得的被被购买企业业可辨认净净资产公允允价值份额额的差额所所确认的商商誉，税法法中规定不不应确认与与其相关的的递延所得得税负债。（2）对于于除企业合合并以外的的其他交易易或事项，若若该交易或或事项发生生时既不影影响会计利利润，也不不影响应纳纳税所得额额，则该交交易或事项项发生时，所所产生的资资产、负债债的寝确认认金额，与与其计税基基础不同所所形成的应应纳税暂时时性差异，不不确认相应应的递延

17、所所得税负债债。（3）对与与子公司、联营企业业及合营企企业投资相相关的应纳纳税暂时性性差异，在在投资企业业能够控制制暂时性差差异转回的的时间和该该暂时性差差异在可预预见的未来来很可能不不会转回时时，不确认认相应的递递延所得税税负债。单选递递延所得税税负债的账账务处理，资资产负债表表日或特殊殊交易事项项发生日确确认时，应应借记“所得税费费用递延所所得税费用用”、“资本公积积其他资资本公积”、“商誉”等账户，贷贷记“递延所得得税负债”。四、所得税税费用的核核算（包括括当期所得得税和递延延所得税）单选当当期所得税税是指企业业依据税法法规定针对对当期发生生的交易和和事项，计计算确定的的应交所得得税金额

18、。其计算公公式为：当期所得税税=当期应应纳税所得得额适用的所所得税税率率核算应应纳税所得得额=会计计利润按按照会计准准则规定计计入利润表表但计税时时不允许税税前扣除的的费用（或或）计入入利润表的的费用与按按照税法规规定可予税税前扣除的的费用金额额之间的差差额（或或）计入入利润表的的收入与按按照税法规规定应计入入纳税所得得的收入之之间的差额额税法规规定不征税税的收入（或）其其他需要调调整的因素素。在上式调整整因素中，除除前述的暂暂时性差异异外，还有有非暂时性性差异，如如：罚款、税收添置置纳金、非非公益性捐捐赠和赞助助、超过处处度利润总总额12%以外的公公益性捐赠赠等支出。单选、核核算递延延所得税

19、是是指按照所所得税准则则规定应予予确认金额额之间的差差额，即递递延所得税税资产和递递延所得税税负债当期期发生额的的综合结果果。其计算算公式为：递延所得税税=（期末末递延所得得税负债余余额-期初初递延所得得税负债余余额）-（期期末递延所所得税资产产余额-期期初递延所所得税资产产余额）需要特别注注意：在运运用是式叶叶，“递延所得得税资产”和递延所所得税负债债“账户余额额应为扣除除直接计入入所有者权权益、商誉誉以及营业业外收入后后的金额。单选、核核算企业业利润表中中的本期所所得税费用用由当期所所得税和递递延所得税税构成。用用公式表示示为：所得税费用用=当期所所得税递递延所得税税第三章 上市市公司会计

20、计信息的披披露一、上市公公司信息披披露概述单选招招股说明书书，是股份份有限公司司在公开发发行股票时时按规定向向社会公众众披露公司司有关信息息的局面报报告。单选上上市公告书书，是股份份有限公司司股票获准准在证券交交易所交易易后，其管管理当局向向社会公众众披露有关关股票上市市情况信息息的书面报报告。单选、简简答定期期报告，是是上市公司司必须定期期披露的报报告，包括括年度报告告、中期报报告和服度度报告。其其中的年度度财务报告告必须经注注册会计师师审计。简答临临时报告，包包括重大事事件公告和和公司收购购公告。其其中重大事事件公告是是指当上市市公司发生生可能对其其股票的市市场价格产产生较大影影响的重大大

21、事件，投投资者尚未未得知时，立立即说明事事件的起因因、目前的的状态和可可能产生的的法律后果果的公告。二、分部报报告名词解释释分部报报告：是指指对跨行业业、跨地区区经营的企企业，按其其确定的企企业内部组组成部分（业业务分部或或地区分部部）编报的的有关各组组成部分收收入、费用用、利润、资产、负负债等信息息的财务报报告。多选分分部报告有有两种类型型：一是按按经营业务务不同性质质编制的业业务分部报报告；二是是按经营业业务的地域域范围编制制的地区分分部报告。名词解释释分部：是指企业业内部可区区分的、承承担不同于于其他组成成部分风险险和报酬的的组成部分分。确定分分部的主要要依据就是是看其是否否承担了不不同

22、于其他他组成部分分的风险和和报酬，这这点很关键键。名词解释释业务分分部：是指指企业内部部可区分的的、能够提提供单项或或一组相关关产品或劳劳务的组成成部分。该该组成部分分承担了不不同于其他他组成部分分的风险和和报酬。简答分分部收入，是是指可归属属于分部的的对外交易易收入和对对其他分部部交易收入入。其中可可归属于分分部的对外外交易收入入是分部收收入的主要要构成部分分，通常为为营业收入入，主要来来源有两个个：一是直直接由分部部的业务交交易产生的的可以直接接归属于分分部的收入入；二是将将企业交易易产生的收收入在相关关分部之间间进行分配配可间接归归属于分部部的收入。分部收入入通常不包包括以企业业整体为基

23、基础来计划划和管理投投资、融资资行为所产产生的收入入以及非营营业活动产产生的收入入。简答分分部费用，是是指可归属属于分部的的对外交易易费用和对对其他分部部交易费用用。分部费费用主要由由可归属于于分部的对对外交易费费用构成，通通常包括营营业成本、营业税金金及附加、销售费用用等。其主主要来源有有两个：一一是直接由由分部的业业务交易产产生的可以以直接归属属于分部的的费用；二二是将企业业交易产生生的费用在在相关分部部之间进行行分配可间间接归属于于分部的费费用。分部部费用通常常不包括以以下项目：利息费用用；采用权权益法核算算的长期股股权投资在在被投资单单位发生的的净损失中中应承担的的份额；处处置投资发发

24、生的净损损失；营业业外支出；所得核算算费与企业业整体相关关的管理费费用和其他他费用。三、中期财财务报告单选中中期财务报报告是指以以中期为基基础编制的的财务报告告。中期是是指短于一一个完整的的会计年度度的报告期期间。多选中中期财务报报告到少应应包括资产产负债表、利润表、现金流量量表和附注注。简答中中期财务报报告需要特特殊考虑的的会计信息息质量要求求。编制中期财财务报告需需要特殊考考虑重要性性和及时性性两个会计计信息质量量要求。重重要性程度度的判断应应当以中期期财务数据据为依据，“中期财务数据”既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。多选中中期应提供供的比较财财务报表：（1）本中中

25、期末的资资产负债表表和上年度度末的资产产负债表；（2）本中中期的利润润表、年初初至本中期期末的利润润表以及上上年度可比比期间的利利润表（其其中上年度度可比期间间的利润表表是指上年年度可比本本中期的利利润表和上上年度年初初至可比本本中期末的的现金流量量表）；（3）年初初至本中期期末的现金金流量表和和上年初至至可比本中中期末的现现金流量表表。多选编编制中期财财务报告附附注应披露露的要求：（1）应以以年初至本本中期为基基础披露。（2）应当当对自上年年度资产负负债表日之之后发生的的重要交易易或者事项项进行披露露。四、关联方方披露名词解释释关联方方的概念：在企业财财务和经营营决策中，若若一方有能能力控制

26、、共同控制制另一方或或对另一方方施加重大大影响，则则它们之间间存在关联联方关系；如果两方方或多方同同受一方控控制、共同同控制或重重大影响，则则它们之间间也构成关关联方关系系。从定义义可见，关关联方关系系包括纵向向和横向的的关联方关关系，无论论是纵向还还是横向，均均有控制、共同控制制和重大影影响三种影影响形式。多选、简简答关联联方关系存存在的主要要形式。（1）该企企业的母公公司。 （2）该该企业的子子公司。（3）与该该企业受同同一母公司司控制的其其他企业。 （44）对该企企业实施共共同控制的的投资方。（5）对该该企业施加加重大影响响的投资方方。 （6）该该企业的合合营企业。（7）该企企业的联营营

27、企业。（8）该企企业的主要要投资者个个人以及与与其关系密密切的家庭庭成员。主主要投资者者个人，是是指能够控控制、共同同控制一个个企业或者者对一个企企业施加重重大影响的的个人投资资者。（9）该企企业或其母母公司的关关键管理人人员以及与与其关系密密切的家庭庭成员。关关键管理人人员是指有有权力并负负责进行计计划、指挥挥和控制的的企业人员员，主要指指董事长、董事、董董事会秘书书、总经理理、总会计计师、财务务总监、主主管各项事事务的副总总经理，以以及行使类类似政策职职能的人员员，但不包包括监事等等。（10）该该企业主要要投资者个个人、关键键管理人员员或与其关关系密切的的家庭成员员控制、共共同控制或或施加

28、重大大影响的其其他企业。多选、简简答不构构成企业关关联方的情情况。（1）与该该企业发生生日常往来来的资金提提供者、公公用事业部部门、政府府部门和机机构，以及及与该企业业发生大量量交易而存存在经济依依存关系的的单个客户户、供应商商、特许商商、经销商商或代理商商。（2）与该该企业共同同控制合营营企业的合合营者。这这种情况尤尤其需要注注意，在没没有其他关关联关系的的情况下，不不能仅仅因因为企业与与其他企业业依据合同同分离一个个合营企业业的控制权权，就认定定合营者之之间的关联联方。（3）仅仅仅同受国家家控制而不不存在其他他关联方关关系的企业业。多选、简简答企业业无论是否否发生关联联方交易，均均应当在附

29、附注中披露露与该企业业存在控制制关系的母母公司和子子公司的下下列信息：（1）母公公司和子公公司的名称称。母公司司不是该企企业最终控控制方的，还还应当披露露企业集团团内对该企企业享有最最终控制权权的企业（或或主体）的的名称。母母公司和最最终控制方方均不对外外提供财务务报表的，还还应当披露露母公司之之上与其最最相近的对对外提供财财务报表的的母公司名名称。（2）母公公司和子公公司的业务务性质、注注册地、注注册资本（或或实收资本本、股本）及及其变化。（3）母公公司对该企企业（指企企业为子公公司情况下下）或该企企业（指企企业为母公公司情况下下）对子公公司的持股股比例和表表决权比例例。第四章 租凭会计计一

30、、租凭会会计概述多选按按租赁目的的不同，可可以分为经经营租赁和和融资租赁赁。名词解释释租赁会会计：是运运用会计学学的理论和和方法，以以货币作为为计量单位位，对企业业租赁活动动进行综合合、全面、连续和系系统地反映映、监督和和管理。名词解释释、简答担保余值值：对承租租方而言，是是指由承租租人或与其其有关的第第三方担保保的资产传传闻值；对对出租方而而言，是指指承租方的的担保的资资产余值。二、经营租租赁业务会会计单选、名名词解释发生的初初始直接费费用，确认认为当期费费用。初始始直接费用用是指承租租人在租赁赁谈判和签签订租赁合合同过程中中发生的、可归属于于租赁项目目的手续费费、律师费费、差旅费费、印花税

31、税等。单选对对于经营租租赁资产中中的固定资资产应采用用类似资产产的折旧政政策计提折折旧；对于于其他经营营租赁资产产，应当采采用系统合合理的方法法进行推销销。核算经经营租赁业业务承租人人的会计处处理。会计处理内内容承租方出租方（1）账务务处理付、收押金借：其他应应收款收回押金时时编制相反反的会计分分录。借：银行存存款贷：其他应应付款退加加押金时编编制相反的的会计分录录。租入、出租资产租入资产不不作为本企企业资产入入账，故租租入时不作作会计分录录，对租入入资产值需需要在备查查簿登记。借：固定资资产出租贷：固定资资产自有支付、收取租金借：制造费费用、管理理费用等贷：银行存存款注意：A、支付的的租金在

32、租租赁期内各各个会计期期间按直线线法（或其其他合理方方法）确认认为当期的的制造费用用或管理费费用。B、直线法法下每期应应应的租赁赁费用计算算公式为：每期应确确认的租赁赁费用=（租租金总额-出租方承承租的某些些费用）/整个租赁赁期C、上述计计算公式中中的分母包包括免租期期，即免租租期不扣除除；出租方方承担的某某些费用应应从租金总总额中扣除除。借：银行存存款贷：其他（主主营）业务务收入注意事项与与承租方相相对应发生初始始直接费用借：制造费费用或管理理费用贷：银行存存款同承租方或有租金金在实际发生生时借：有关费费用账户贷：银行存存款借：银行存存款贷：其他业业务收入计提租赁赁资产折旧对租入资产产不提取

33、折折旧折旧政策与与企业自用用固定资产产相同。借：其他业业务成本贷：累计折折旧（2）信息息披露对于重大的的经营租赁赁，应在附附注中披露露资产负债债表日后连连续三个会会计年度每每年将支付付的不可撤撤销经营租租赁的最低低租赁付款款额以及以以后年度将将支付的不不可撤销经经营租赁的的最低租赁赁付款额。应在报表附附注中披露露各类经营营租赁资产产的折旧、确认减值值后的净值值、摊余价价值等关账账面价值信信息。三、融资租租赁的会计计处理多选满满足下列之之一或数条条标准的租租赁认定为为融资租赁赁：（1）租赁赁期局满时时，租赁资资产的所有有权转移给给承租人（所所有权判断断标准）。（2）承租租人有购买买租赁资产产的选

34、择权权，所订立立的购价预预计将远低低于（5%）行行使选择权权时租赁资资产的公允允价值（留留购价判断断标准）。（3）资产产的所有权权即使不转转让，但租租赁期占租租赁资产尚尚可使用不不用年限的的大部分（75%）。（4）租赁赁开始日，就就承租人而而言，最低低租赁付款款额的现值值几乎相当当于（90%）租租赁开始日日租赁资产产公允价值值；就出租租人而言，最最低租赁收收款额的现现值几乎相相当于（90%）租租赁开始日日租赁资产产公允价值值（价值补补偿性标准准）。名词解释释、简答最低租赁赁付款额：是指在租租赁期内，承承租人应支支付（如租租金）或可可能被要求求支付的各各种款项（如如行使优惠惠选择权支支付的款项项

35、）（不包包括或有租租金或履约约成本），加加上由承租租人或与其其有关的第第三方担保保的资产余余值。单选、名名词解释资产余值值是指在租租赁开始日日估计的租租赁期届满满时租赁资资产的公允允价值。核算融融资租赁业业务的会计计核算规定定。会计核算规规定承租方出租方（1）在租租赁期开始日借：在建工工程、固定定资产融资租入入（租赁开开始日租赁赁资产公允允价值与最最低租赁付付款额现值值较低者初始直接接费用）未确认融资资费用（差差额）贷：长期应应付款（最最低租赁付付款额）银银行存款（初初始直接费费用）借：长期应应收款（最最低租赁收收款额初初始直接费费用）未担保余值值贷：融资租租赁资产未未实现融资资收益银行行存款

36、（初初始直接费费用）租赁资产公公允价值与与账面价值值的差额借借记“营业外支支出”或贷记“营业外收收入”（2）在租租赁期间内内支付、收取租金借：长期应应付款贷：银行存存款借：银行存存款贷：长期应应收款分摊未确认认融资费用（收益）采用实际利利率法计算算分摊额借：财务费费用贷：未确认认融资费用用采用实际利利率法计算算分摊额借：未实现现融资收益益贷：主营业业务收入计提折旧借：制造费费用、管理理费用贷：累计折折旧发生履约成本借：制造费费用、管理理费用贷：银行存存款实际发生或有租金时时借：销售费费用等贷：银行存存款或其他他应付款借：银行存存款或应收收账款贷：主营业业务收入年末对未未担保余值进行复复核（1）

37、未担担保余值增增加、不调调整；（2）未担担保余值减减少，应重重新计算租租赁内含利利率；借：资产减减值损失贷：未担保保余值减值值准备同时时，借：未实现现融资收益益贷：资产减减值损失（3）已确确认损失的的未担保余余值得以恢恢复，应在在原已确认认的减值损损失内转回回，编制与与确认减值值损失相反反的会计分分录。（3）租赁赁期满留购借：长期应应付款贷：银行存存款同时借：固定资资产自有资资产贷：固定资资产融资租租入续租、不不作特别处处理；如承承租入违约约不续租，支支付的违约约金确认为为营业外支支出。返回借：长期应应付款累计计折旧贷：固定资资产融资租租入（1）收回回租赁资产产若租赁资资产余值全全部或部分分担

38、保，按按担保额；借：融资租租赁资产贷：长期应应收款未担保余值值若租赁资资产余值全全部未担保保借：融资租租赁资产贷：未担保保余值（2）承租租人续租，不不作特别处处理；如承承租人违约约不续租，收收取的违约约金确认为为营业外收收入。名词解释释、单选最低租赁赁付款额=各期租金金（一般是是等额的）租赁期满满时承租人人或与其有有关的第三三方担保的的资产余值值（或行使使优惠购买买选择权而而支付的款款项）支支付的其他他款项名词解释释、单选最低租赁赁付款额现现值=租金金年金现值值系数担担保余值复利现值值系数单选租租赁内含利利率是指在在租赁开始始日，使最最低租赁付付款额的现现值与未担担保余值的的现值之和和等于租赁

39、赁资产公允允价值与出出租人的初初始直接费费用之和的的折现率。四、售后租租回业务会会计名词解释释售后租租回：是指指企业将自自制或外购购资产出售售，然后向向买方租回回使用的方方式。单选对对于融资租租赁性质的的售后租回回业务，承承租人售价价与资产账账面价值之之间的差额额，应予以以递延，并并按该项租租赁资产的的折旧进度度进行分摊摊，作为折折旧费用的的调整。单选对对于经营租租赁性质的的售后租回回业务，承承租人售价价与资产账账面价值的的差额应予予递延，并并在租赁期期内按照与与确认租金金费用相一一致的方法法分摊，作作为租金费费用的调整整。但是，有有确凿证据据表明售后后租回交易易是按照公公允价值达达成的，售售

40、价与资产产账面价值值的差额应应当计入当当期损益。核算售售后租回业业务的会计计核算。核算内容售后租回融融资租赁业业务的会计计核算售后租回经经营租赁业业务的会计计核算（1）出售售资产借：固定定资产清理理累计折旧固定资产减减值准备贷：固定资资产借：银行行存款（售售价）贷：固定资资产清理（账账面价）借或贷：递递延收益未实现现售后租回回收益（差差额）会计分录同同左。若以公允价价成交，则则：借：银行存存款贷：固定资资产清理营营业外收入入（2）分配配未实现售售后租回损损益每期按折旧旧进度分摊摊未实现租租回损益：分摊未实实现售后租租回收益；借：递延收收益未实现现售后租回回收益贷：制造费费用、管理理费用分摊未实

41、实现售后租租回损失，编编制相反的的会计分录录。每期一般按按支付租金金的比例分分摊未实现现租回损益益，会计分分录同左。第五章 衍生生金融工具具会计一、金融工工具会计概概述名词解释释、单选金融工具具是在市场场经济条件件下，完成成货币流通通和银行信信用的重要要手段。它它包括企业业的金融资资产、金融融负债和权权益工具。名词解释释权益工工具：从发发行方看，指指能证明拥拥有某个企企业在扣除除所有负债债后的资产产中的剩余余权益的合合同，具体体则指企业业发行的普普通股、在在资本公积积项下核算算的认股权权等。名词解释释衍生金金融工具：也称衍生生工具，是是指其价值值随某些因因素变动而而变动，不不要求初始始净投资或

42、或很少净投投资，以及及在未来某某一时期结结算而形成成的企业金金融资产、金融负债债和权益工工具。多选、简简答衍生生金融工具具的种类： 远期期外汇合约约 金融远期期 远期期利率协议议 商品期货货 外汇汇期货 金融期货货 利率率期货 股票票指数期货货衍生金融工工具 外汇汇期权 金融期权权 利率率期权 股票票期权 股票票指数期权权 货币币互换 金融互换换 利率率互换二、衍生金金融工具一一般业务的的核算单选、简简答企业业取得衍生生金融工具具发生的相相关交易费费用应当直直接计入当当期损益。其中的交交易费用，是是指或直接接归属于购购买、发行行或处置金金融工具新新增的外部部费用。亲亲增的外部部费用，是是指企业

43、不不购买、以以行或处置置金融工具具就不会发发生的费用用，包括支支付给代理理机构、咨咨询公司券券商等的手手续和佣金金及其他必必要支出，不不包括债券券溢价、折折价、融资资费用、内内部管理成成本及其他他与交易不不直接相关关的费用。核算衍衍生金融工工具业务的的账务处理理。核算内容会计分录（1）取得得衍生金融工具借：衍生工工具（公允允价值）投资收益（交交易费用）贷：银行存存款等（实实付额）（2）发行行衍生金融工具借：银行存存款等贷：衍生工工具（3）资产产负债表日日确认公允允价值变动动（1）若衍衍生金融工工具的公允允价值高于于其账面余余额按其差差额，借：衍生工具具贷：公允价价值变动损损益（2）若衍衍生金融

44、工工具的公允允价值低于于其账面余余额按其差差额，借：公允价值值变动损益益贷：衍生工工具（4）处置置衍生金融工具借：银行存存款等（实实收额）贷：衍生工工具（账面面价值）借或贷：投投资收效力力（差额）同时，结转转原计入的的公允价值值变动损益益借（或贷）：公允价值值变动损益益贷或借：投投资收益具体地应分分别掌握远远期合同业业务和商品品期货业务务的账务处处理。三、套期保保值的核算算名词解释释、简答套期保值值：是指企企业为规避避外汇风险险、利率风风险、商品品价格风险险、股票价价格风险、信用风险险等，指定定一项或一一项以上的的衍生金融融工具为套套期工具，使使套期工具具的公允价价值或现金金流量变动动，预期抵

45、抵销被套期期项目全部部或部分公公允价值或或现金流量量变动。多选由由于运用套套期会计方方法的不同同，套期保保值（以下下简称套期期）按套期期关系（即即套期工具具和被套期期项目之间间的关系）可可划分为公公允价值套套期、现金金流量套期期和境外经经营净投资资套期。名词解释释公允价价值套期：是指对已已确认资产产或负债、尚未确认认的确定承承诺，或该该资产或负负债、尚未未确认的确确定承诺中中可辨认部部分的公允允价值变动动风险进行行的套期。该类价值值变动源于于某类特定定风险，且且将影响企企业的损益益。名词解释释、简答现金流量量套期：是是指对现金金流量变动动风险进行行的套期。该类现金金流量变动动源于与已已确认资产

46、产或负债、很可能发发生的预期期交易有关关的某类特特定风险，且且将影响企企业的损益益。对确定定承诺的外外汇风险进进行的套期期，企业可可以作为现现金流量套套期或公允允价值套期期。名词解释释境外经经营净投资资套期：是是指对境外外经营净投投资外汇风风险进行的的套期。境境外经营净净投资，是是企业在境境外经营净净资产中的的权益份额额。名词解释释套期工工具：是指指企业为进进行套期而而指定的、其公允价价值或现金金流量变动动预期可抵抵销被套期期项目的公公允价值或或现金流量量变动的衍衍生金融工工具。单选被被套期项目目，是指使使企业面临临公允价值值或现金流流量变动风风险，且被被指定为被被套期对象象的项目。多选、简简

47、答被套套期项目的的内容包括括：（1）单项项已确认资资产、负债债、确定承承诺、很可可能发生的的预期交易易，或境外外经营净投投资；（2）一组组具有类似似风险特征征的已确认认资产、负负债、确定定承诺、很很可能发生生的预期交交易，或境境外经营净净投资；（3）分担担同一被套套期利率风风险的金融融资产或金金融负负组组合的一部部分（仅适适用于利率率风险公允允价值组合合套期）。核算“套期工具具”科目。该科目属于于共同类，核核算企业开开展套期保保值业务套套期工具公公允价值变变动形成的的资产或负负债，可按按套期工具具类别进行行明细核算算。其期末末借方余额额反映企业业套期工具具形成资产产的公允价价值，贷方方余额反映

48、映企业套期期工具形成成负债的公公允价值。其主要核核算内容如如下：（1）企业业将已确认认的衍生金金融工具等等金融资产产或金融负负债指定为为套期工具具的，应按按其账面价价值借记或或贷记“套期工具具”科目，同同时贷记或或借记“衍生金融融工具”等科目。（2）资产产负债表日日，对于有有效套期，应应按套期工工具产生的的利得，借借记“套期工具具”科目，贷贷记“套期损益益”等科目；套期工具具产生损失失做相反的的会计分录录。（3）金融融资产或金金融负债不不再作为套套期工具核核算的，应应按套期工工具形成的的资产或负负债，借记记或贷记有有关科目，同同时贷记或或借记“套期工具具”科目。多选套套期满足下下列条件之之一的

49、，企企业应终止止进行公允允价值套期期会计：其一，套期期工具已到到期、被出出售、合同同终止或已已行使；其二，该套套期不再满满足运用套套期会计方方法的条件件。其三，企业业撤销了对对套期关系系的指定。多选、名名词解释终止进行行现金流量量套期会计计核算的条条件。（1）套期期工具已到到期、被出出售、合同同终止或已已行使的，应应终止核算算。（2）该套套期不再满满足进行套套期保值准准则规定的的套期会计计核算的条条件的，应应终止核算算。（3）预期期交易预计计不会发生生的，应终终止核算。（4）企业业撤销了对对套期关系系指定的，应应终止核算算。核算企企业对境外外经营净投投资的套期期，应按类类似于现金金流量套期期账

50、务处理理的规定处处理：（1）套期期式具形成成的利得或或损失中属属于有效套套期的部分分，应当直直接确认为为所有者权权益，并单单列项目反反映。处置置境外经营营时，上述述在所有者者权益中单单列项目反反遇的套期期工具利得得或损失应应当转出，计计入当期损损益。（2）套期期工具形成成的利得或或损失中属属于无效套套期的部分分，应当计计入当期损损益。四、衍生金金融工具列列报多选、简简答金融融资产和金金融负债相相互抵销的的条件。金融资产和和金融负债债应当在资资产负债表表内分别列列示，不得得相互抵销销：但是，同同时满路下下列条件的的，应当以以相互抵销销后的净额额在资产负负债表内列列示：一是企业具具有抵销已已确认金

51、额额的法定权权利，且该该种法定权权利现在是是可执行的的；二是企业计计划以净额额结算，或或同时变现现该金融资资产和清化化学元素该该金融负债债。不满足终止止确认条件件的金融资资产转移，转转出方不得得将已转移移的金融资资产和相关关负债进行行抵销。多选、简简答金融融资产和金金融负债不不能相互抵抵销的情形形。一是将几项项金融工具具组合在一一起模仿成成某项金融融资产或金金融负债，这这种组合内内的各单项项金融工具具形成的金金融资产或或金融负债债不能相互互抵销。二是作为某某金融负债债担保物的的金融资产产，不能与与被提保的的金融负债债抵销。三是企业与与外部交易易对手进行行多项金融融工具交易易，同时签签订“总抵销

52、协协议”。第六章 企业业合并会计计（一）企业合并并的账务处处理一、吸收合合并、新设设合并和控控股合并的的区分单选、名名词解释吸收合并并：又称兼兼并，是指指两个或两两个以上的的企业合并并成为一个个单一的企企业，其中中一个企业业保留法人人资格，其其他企业的的法人资格格随着合并并而注销。吸收合并并通常由继继续存在的的企业以现现金购买或或用股票交交换合并企企业的净资资产，并由由合并后的的新企业继继续经营原原业务。单选、名名词解释新设合并并；又称“创立合并并”，是指两两个或两个个以上的企企业协议合合并组成一一个新的企企业。新设设合并通常常由新设企企业用股票票交换原有有企业的净净资产，原原有企业的的股东成

53、为为新企业的的股东。单选、名名词解释控股合并并：是指企企业通过收收购其他企企业的股份份或相互交交换股票等等方式取得得对方控制制权，达到到对其他企企业进行控控制的一种种合并形式式。二、同一控控制下企业业合并的账账务处理核算11、吸收合合并的账务务处理合并方可以以通过支付付现金、转转让非现金金资产、承承担债务以以及发行权权益性证券券等方式实实现对其他他企业的吸吸收合并。2、新设合合并的账务务处理新设合并中中合并方在在合并日取取得资产和和负债的入入账价值，应应当按照被被合并方的的原账面价价值确认；取得的净净资产账面面价值与所所放弃净资资产账面价价值的差额额，以及发发行权益性性证券方式式确认的净净资产

54、账面面价值与发发行股份面面值之间的的差额，应应调整资本本公积的留留存收益。3、控股合合并的账务务处理对同一控制制下的控制制合并，合合并方在合合并日取得得资产和负负债的入账账价值，应应当按照被被合并方的的原账面价价值确认取取得的净资资产账面价价值与所放放弃净资产产账面价值值的差额，以以及发行权权益性证券券方式确认认的净资产产账面价值值与发行股股份面值之之间的差额额，调整资资本公积和和留存收益益。三、一次交交换交易实实现企业合合并的账务务处理核算一一资交换交交易实现企企业合并的的合并成本本的确定。通过一资交交换交易实实现的企业业合并，其其合并成本本为购买方方在购买日日为取得另另一方的控控制权或净净

55、资产而付付出的资产产、发生或或承担的负负债以及发发行权益性性证券的公公允价值。另外，对对于以下两两种经济事事项，也应应计入合并并成本。（1）购买买方为进行行合并发生生的各项直直接相关费费用，应当当计入合并并成本；（2）在合合并合同或或协议中对对可能影响响合并成本本的事项作作出约定的的，购买日日如果估计计未来事项项很可能发发生并且对对合并成本本的影响金金额能可靠靠计量的，购购买方应当当将其计入入合并成本本。购买方在购购买日对作作为企业合合并对价付付出的资产产、发生或或承担的负负债应当说说按照公允允价值计量量，公允价价值与账面面价值的差差额，计入入当期损益益。核算一一次交换交交易实现企企业合并的的

56、具体账务务处理过程程。（1）合并并成本等于于所获可辨辨认净资产产公允价值值的账务处处理。在合并成本本等于所获获净资产公公允价值的的情况下，购购买企业按按照公允价价值将所购购入净资产产登记入账账。（2）合并并成本大于于所获可辨辨认净资产产公允价值值的账务处处理在合并成本本大于所获获可辨认净净资产公允允价值的情情况下，购购买方应当当按照公允允价值将所所购入的净净资产登记记入账，合合并成本与与所获得可可辨认净资资产的公允允价值之间间的差额作作为商誉，记记入“商誉”账户的借借方。（3）合并并成本小于于所获可辨辨认净资产产公允价值值的账务处处理在合并成本本小于所获获可辨认净净资产公允允价值的情情况下，购

57、购买企业应应当按照公公允价值将将所购入的的净资产登登记入账，首首先对取得得的被购买买方各项可可辨认资产产、负债及及或有负债债的公允价价值进行复复核：经复复核后，合合并成本仍仍小于合并并中取得的的被购买方方可辨认交交通资产的的公允价值值份额的，其其差额计入入当期损益益。第七章 企业业合并会计计（二）购并日日的合并财财务报表一、购买法法下控制权权取得日合合并资产负负债表的编编制核算11、母公司司拥有子公公司全部股股权的合并并会计报表表编制。母公司拥有有子公司全全部股权也也有两种情情况，一是是投资组建建全资子公公司（即子子公司的全全部资本都都由母公司司提供），二二是购买子子公司的全全部股权。（1）投

58、资资组建全资资子公司的的合并会计计报表的编编制母公司出资资组建全资资子公司，在在控制权取取得日编制制合并会计计报表时，应应将母公司司“长期股权权投资子公司”账户的余余额与公司司的全部股股东权益抵抵销。借：股本（子子公司）贷：长期股股权投资某子公公司（2）购买买子公司全全部股权的的合并会计计报表的编编制母公司购买买正在持续续经营的子子公司的全全部股权，其其支付的购购买价（或或称投资成成本）可能能高于、低低于或者等等于子公司司净资产的的账面价值值，因而在在编制合并并财务报表表时应采用用不同的方方法。2、母公司司购买子公公司部分股股权的合并并会计报表表的编制由于母公司司只拥有子子公司的部部分股权，还

59、还有部分股股权为其他他的股东所所拥有，其其他股东拥拥有的股公公只占全部部肌权的少少数，因此此，称为少少数股东权权益。如前前所述，按按照母公司司理论，少少数股东权权益应作为为合并资产产负债表的的负债项目目列示。母公司购买买子公司部部分股权也也有三种情情况，即按按账面价值值购买、按按高于账面面价值购买买和按低于于账面价值值购买，其其合并财务务报表编制制也所有不不同。二、权益集集合法下控控制权取得得日合并会会计报表的的编制核算11、母公司司获得子公公司全部股股权的合并并会计报表表的编制。若母公司通通过发行和和交换股票票获得子公公司全部股股权，则在在编制合并并会计报表表时，应当当将母公司司对子公司司的

60、投资与与子公司全全部股东权权益予以抵抵销。借：所有者者权益项目目（子公司司账面价值值）贷：长期股股权投资子公司司2、母公司司获得子公公司部分股股权的合并并会计报表表的编制。若母公司通通过发行和和交换股票票获得子公公司部分股股权，则在在编制合并并会计报表表时，应当当将母公司司对子公司司的投资与与子公司股股东权益中中属于母公公司的部分分予以抵销销。借：所有者者权益项目目（子公司司账面价值值控股比例例）贷：长期股股权投资子公司司少数股东权权益第八章 企企业合并会会计（三）购并日后的合并财务报表合并报表抵抵销分录的的编制核算集集团内部权权益性投资资的抵销。（1）母公公司对子公公司的长期期股权投资资与子