XXX年高级会计师考试第8章 预算管理、预算会计与政府

1、PAGE PAGE 7第八章 预预算管理、预算会计计与政府会会计改革案案例分析题题1.某部门门所属培训训中心属于于差额预算算的事业单单位（该单单位尚未实实行国库集集中支付制制度），该该单位的主主要职责是是承担系统统内职工的的培训任务务。注册会会计师在对对该单位22010年年度发生的的有关事项项进行审计计时，对下下列事项的的会计处理理提出异议议：（1）20010年22月1日，培培训中心因因工作需要要从电脑城城购买100台计算机机，每台价价值5 0000元，随随机配带价价值1 0000元的的计算机系系统软件（操操作系统等等），共计计51 0000元。该单位以以银行存款款支付时，将将其中500 00

2、00元确认为为固定资产产，1 0000元确确认为无形形资产。由由于该单位位不实行内内部成本核核算，同时时将1 0000元软软件价款由由“无形资产产”账户转入入“事业支出出”账户。20110年3月月1日，为为了实现会会计电算化化，培训中中心购买计计算机应用用软件（财财务软件），价价值20 000元元，该单位位以银行存存款支付时时，将200 0000元确认为为无形资产产。由于该该单位不实实行内部成成本核算，同同时将200 0000元软件价价款由“无形资产产”账户转入入“事业支出出”账户。（2）培训训中心基建建完工，交交付使用新新办公楼11栋，共计计8层，经经单位领导导集体决议议，将3至至8层作办办

3、公用房，11至2层对对外出租。20099年12月月，该单位位与承租单单位签订了了租赁协议议，协议规规定，自22010年年1月1日日起将1至至2层出租租给东方建建筑设计院院，每年33月1日、4月1日日收取租金金，全年租租金4000 0000元。由于于东方建筑筑设计院资资金紧张，于于20100年3月11日交付租租金3000 0000元，20010年44月1日交交付租金1100 0000元。培训中心心作如下会会计处理：20110年1月月1日，按按协议规定定的租金进进行会计处处理，借记记“应收账款款”科目4000 0000元，贷贷记“经营收入入”科目4000 0000元。22010年年3月1日日，收到

4、租租金3000 0000元时，借借记“银行存款款”科目3000 0000元，贷贷记“应收账款款”科目3000 0000元。22010年年4月1日日，收到租租金1000 0000元时，借借记“银行存款款”科目1000 0000元，贷贷记“应收账款款”科目1000 0000元。（3）培训训中心在从从事系统内内职工培训训活动之外外开展非独独立核算活活动取得下下列各项收收入：培训中心心内设小商商品部，22010年年取得收入入50 0000元，其其中：商品品销售收入入10 0000元；代售教育育出版社出出版的培训训教材取得得收入400 0000元。按照照协议规定定，培训中中心以图书书收入的330提取取代

5、销费共共计12 000（440 000030）元元，培训中中心将222 0000元确认为为其他收入入，将288 0000元确认为为其他应付付款。培训中心心对外承接接临时性的的汽车服务务业务，取取得对外服服务收入1100 0000元，确确认为其他他收入。培训中心心对外承接接小型工程程，取得工工程服务收收入2000 0000元，确认认为其他收收入。要求：分析、判断断培训中心心对上述事事项（1）（3）的的收入确认认或会计处处理是否正正确？如不不正确请简简要说明理理由，并作作出正确的的会计处理理。 【本题100分，建议议20.00分钟内完完成本题】【答疑编号号1007776611,点击提提问】【正确答

6、案案】：事项项1：（1）随机机附带的11 0000元计算机机系统软件件确认为无无形资产的的处理不正正确；理由：培训中心心在购买计计算机的同同时随机配配带1 0000元的的计算机系系统软件，是是随计算机机一并购买买，且不可可分割，对对于与计算算机一同购购入且不可可分割的计计算机系统统软件，无无论是否单单独计价，应应与计算机机一起作为为固定资产产价值一并并入账。正确的会计计处理应该该是借记“事业支出出”科目511 0000元，贷记记“银行存款款”科目511 0000元；借记记“固定资产产”科目511 0000元，贷记记“固定基金金”科目511 0000元。（2）培训训中心购买买的计算机机财务软件件

7、确认为无无形资产的的处理正确确；理由：培训训中心购买买的计算机机财务软件件，是单独独购买，而而且可单独独计价，对对于与计算算机分开购购买，而且且能单独计计价的计算算机应用系系统，应确确认为无形形资产，按按购入成本本入账。事项22：属于固固定资产出出租业务。对于固定定资产租金金收入，首首先要判断断固定资产产出租收入入是经营收收入还是其其他收入，按按照事业业单位会计计制度，“其他收入”科目核算事业单位如投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。固定资产出租收入应确认为其他收入而非经营收入；其次要分析事业单位的收入是采用权责发生制还是收付实现制

8、。按照事业单位会计制度的规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营收入收支业务核算可采用权责发生制。事业单位的其他收入采用收付实现制，一般应当在实际收到款项时予以确认。正确的的会计处理理为：20010年33月1日收收到租金3300 0000元时时，借记“银行存款款”科目3000 0000元，贷贷记“其他收入入”科目3000 0000元；22010年年4月1日日收到租金金100 000元元时，借记记“银行存款款”科目1000 0000元，贷贷记“其他收入入”科目1000 0000元。事项33：属于培培训中心开开展培训活活动之外从从事的经营营活动，按按照事业业单位会计计制度的的规定，事事业单

9、位在在专业业务务活动及辅辅助活动之之外开展非非独立核算算经营活动动取得的收收入，应作作为经营收收入处理。培训中心心在开展职职工培训活活动之外从从事经营活活动取得的的收入应确确认为“经营收入入”而非“其他收入入”。正确的的会计处理理为：借记记“银行存款款”科目500 0000元，贷记记“经营收入入”科目222 0000元，贷记记“其他应付付款”科目288 0000元；借记记“银行存款款”科目1000 0000元，贷贷记“经营收入入”科目1000 0000元；借借记“银行存款款”科目2000 0000元，贷贷记“经营收入入”科目2000 0000元。【该题针对对“事业单位位的核算”知识点进进行考核

10、】 2.某事业业单位预算算外资金实实行收支两两条线管理理，取得的的预算外资资金收入全全额上缴财财政部门，财财政部门按按照上缴数数额全额返返还。该单单位的基本本建设收支支单独开设设银行账户户进行核算算。2009年年1月200日，单位位内部审计计部门对单单位20008年的财财务收支进进行了审计计，在审计计过程中，内内部审计部部门发现了了下列事项项：(1)该单单位20008年取得得经营收入入140万万元，发生生经营支出出150万万元，经营营亏损100万元。2008年年12月331日，该该单位将经经营亏损110万元转转入经营结结余，但未未冲减事业业基金。(2)该单单位20008年申报报国家重点点研究课

11、题题，获得批批准，收到到主管部门门拨入专款款100万万元，当年年实际发生生专款支出出90万元元，结余110万元。该项课题题在20008年末已已经完成，但但尚未向主主管部门申申报结项。甲单位于于20088年12月月31日将将拨入专款款100万万元和专款款支出900万元转入入事业结余余。该单位位为了鼓励励课题组成成员，经领领导批准，从从结余中提提取2万元元作为奖励励经费，计计入其他应应付款，其其余8万元元转入事业业基金。(3)该单单位20008年共取取得预算外外资金收入入4 0000万元，已已全额上缴缴财政部门门。至20008年112月311日，财政政部门共返返还甲单位位预算外资资金3 4400万

12、元元，其余3300万元元计划于22009年年返还。该该单位将实实际收到的的3 4000万元确确认为事业业收入，将将计划于22009年年返还的预预算外资金金600万万元确认为为事业收入入，同时确确认其他应应收款6000万元。(4)该单单位经有关关部门批准准，用以前前年度结余余资金建造造一栋办公公楼。20008年22月10日日，将4 000万万元划转到到基本建设设账户，列列为自筹基基建支出。20088年基本建建设账户实实际发生基基本建设支支出3 9900万元元，年末结结余1000万元。该该基建项目目尚未完工工。该单位位将基建项项目结余资资金1000万元冲减减自筹基建建支出，转转列为其他他应收款。(

13、5)20008年66月30日日，该单位位与另一租租赁公司签签订一项协协议，采用用融资租赁赁方式租入入一套网络络设备，租租期为四年年，租金总总额为8000万元，从从20099年6月330日起，分分四次等额额支付，租租赁期满设设备的所有有权归该单单位所有。该单位于于20088年7月11日收到网网络设备并并办妥相关关手续，同同时增加固固定资产和和固定基金金800万万元。要求：逐项判断上上述事项的的会计处理理是否正确确，并简要要说明理由由。对于会会计处理不不正确的，做做出20008年差错错更正的处处理。 【本题100分，建议议20.00分钟内完完成本题】【答疑编号号1007776622,点击提提问】【

14、正确答案案】：（11）正确。理由：按照照事业单位位会计制度度规定，经经营亏损不不结转事业业基金，由由以后年度度的经营结结余弥补。(2)不正正确。理由：专项项课题完成成后，应向向主管单位位申报结项项，经主管管单位审批批后按规定定进行分配配，不得直直接转入事事业基金。差错更正正的处理应应该是，专专款支出增增加90万万元，其他他应付款减减少2万元元。事业基基金减少88万元，拨拨入专款增增加1000万元。(3)不正正确。理由：按照照事业单位位会计制度度规定，事事业收入的的确认应采采用收付实实现制，未未返还的预预算外资金金应作为22009年年事业收入入处理。差错更正的的处理应该该是：事业业收入减少少60

15、0万万元，其他他应收款减减少6000万元。(4)不正正确。理由：基本本建设核算算与事业单单位核算分分属于不同同的会计主主体。基本本建设结余余不应冲减减事业单位位的支出。差错更正的的处理应该该是：事业业基金减少少100万万元，其他他应收款减减少1000万元。(5)不正正确。理由：融资资租入固定定资产不应应增加固定定基金，而而应作为其其他应付款款处理。差错更正的的处理应该该是：固定定基金减少少800万万元，其他他应付款增增加8000万元。【该题针对对“国库集中中收付制度度,事业单单位的核算算”知识点进进行考核】 3.审计机机关于20010年33月对事业业单位甲及及其所属单单位乙、丙丙的20009年

16、度预预算执行情情况进行审审计，该事事业单位已已纳入国库库单一账户户试点，所所属事业单单位乙、丙丙尚未纳入入国库单一一账户体系系。甲、乙乙、丙单位位部分业务务具体情况况如下： 1.甲甲单位未经经财政部门门及相关机机构同意，对对1 6000 0000元的基基本建设支支出项目预预算进行调调整，将其其中5600 0000元用于购购置空调、办公家具具等非预算算支出；2.22008年年底，所属属单位乙将将专项经费费500 000元元，借给企企业用于资资金周转，至至审计时仍仍未收回。乙单位会会计处理：借：其他应应收款 5500 0000 贷：银行存款款 5000 00003.所所属单位丙丙由于承担担重大省级

17、级课题，22009年年2月份收收到拨款9900 0000元，33月份购入入专用设备备300 000元元、课题费费、资料费费100 000元元，11月月份支付鉴鉴定费3000 0000元，经经财政部门门同意课题题经费结余余200 000元元转入事业业基金，会会计处理：借：拨拨入专款XX课课题 20000000 贷：事业结余余 20000004.20009年，经经财政部门门批准，甲甲单位第一一季度基本本支出的核核定用款计计划数共为为3 6000 0000元，每每月为1 200 000元元：其中，财财政直接支支付每月7700 0000元，用用于支付该该事业单位位财政供养养人员的工工资；财政政授权支付

18、付的额度为为每月4000 0000元，用用于一般性性办公开支支。甲单位位未做会计计处理。5.22009年年2月2日日，甲单位位当月的授授权支付额额度4000 0000元到账，与与核定用款款计划数相相符。会计处理：借：银银行存款 4000000 贷：财政补助助收入 440000006.甲甲单位收到到代理银行行转来的“财政直接接支付入账账通知书”及盖章转转回的工资资发放明细细表，当月月发放本单单位工资8850 0000元，款款项已由代代理银行支支付到个人人工资账户户。会计处理：借：事业支支出 85500000 贷：财政补助助收入 885000007.22009年年12月，乙乙单位收到到甲单位拨拨来

19、当月经经费3600 0000元。会计处处理：借：银银行存款 3600000 贷：上级补助助收入 336000008.年年终，甲事事业单位尚尚未使用的的年终结余余用款计划划额度为2270 0000元，其其中财政直直接支付结结余1600 0000元，财政政授权支付付额度结余余110 000元元，被予以以注销。会会计未做出出处理。9.22009年年底，报经经批准同意意后，甲单单位处置一一项投资。该项投资资是甲事业业单位于22003年年投入6000 0000元资金金与W企业业共同出资资成立了一一家公司，因因管理不善善，该公司司一直处于于微利或亏亏损的状态态，一直没没有分红，现现将该项投投资转让给给W企

20、业，取取得转让收收入5000 0000元，甲单单位进行如如下账务处处理：借：银银行存款 5000000 暂付付款 10000000 贷：对外投资资 6000000要求：（1）请依依据相关法法律制度分分析判断以以上会计事事项是否符符合规定？说明理由由。（2）如不不正确请说说明正确处处理方法。 【本题100分，建议议20.00分钟内完完成本题】【答疑编号号1007776633,点击提提问】【正确答案案】： 11.处理不不正确。（1）未未经审批，甲甲单位无权权擅自调整整基建预算算，挪用基基建资金。（2）购购置空调、办公家具具属于当年年未安排预预算的支出出，事业单单位不能办办理无预算算、超预算算的支出

21、。该单位位应立即采采取措施，将将5600000元用用于购置空空调、办公公家具等非非预算支出出归还其原原渠道。2.处处理不正确确。本案例例属于乙单单位所属利利用财政资资金非法借借贷行为。该单位应应立即采取取措施，尽尽快收回借借给企业用用于周转的的资金500万元，并并上交本级级财政。收收到企业归归还的资金金50万元元时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记“应缴预算算款”科目；上上交本级财财政时，借借记“应缴预算算款”科目。贷贷记“银行存款款”科目。3.处处理不正确确。根据事业单位位会计制度度，应转转入事业基基金而非事事业结余。正确会会计分录如如下：收到课题经经费时：借：银行存存款9000000贷：拨

22、拨入专项XX课课题9000000购买设设备、支付付资料费用用时：借：专款支支出 70000000贷：银银行存款 7000000借：固定资资产 30000000贷：固固定基金 3000000项目完完成结转项项目结余时时：借：拨入专专款XX课课题 90000000贷：专专款支出 7000000事事业基金一般基基金 200000004.处处理正确。5.处处理不正确确。正确处处理是，该该事业单位位应当依据据收到的代代理银行盖盖章的授授权支付额额度到账通通知书：借：零余额额账户用款款额度 44000000贷：财财政补助收收入 400000006.处处理正确。7.处处理不正确确。根据事业单位位会计制度度，

23、事业业单位收到到上级拨入入的预算资资金，应该该记入财政政补助收入入。正确处处理是乙单单位做出会会计分录：借：银行存存款 36600000贷：财财政补助收收入 366000008.处处理不正确确。该事业业单位应当当依据收到到的代理银银行转来的的有关票据据做出账务务处理：借：财政应应返还额度度 1600000贷：财财政补助收收入 16600000借：财政应应返还额度度 1100000贷：零零余额账户户用款额度度 11000009.会会计处理不不正确。理由：对处置对对外股权投投资业务，现现行事业单单位会计准准则、制度度尚没有作作出明确相相关规定，但但可以参照照相近业务务（如对外外债券投资资）进行账账

24、务处理。甲单位处处置该项对对外投资损损失时，实实收金额低低于账面金金额部分为为10万元元，也就是是说，该77万元已不不可能再收收回，所以以，甲单位位不应当将将该7万元元的损失作作为“暂付款”，而应比比照处置对对外债券投投资业务进进行相应的的会计处理理，即按照照实际收到到的金额，借借记“银行存款款”科目，按按实际成本本贷记“对外投资资”科目，实实际金额与与账面金额额的差额，借借记或贷记记“其他收入入”科目。同同时，调整整事业基金金的明细科科目。正确账账务处理：借：银行存存款 50000000其他收收入 10000000贷：对对外投资 6000000借：事业基基金投资基基金 60000000贷：事

25、事业基金 一般般基金 66000000【该题针对对“国库集中中收付制度度,国有资资产管理,事业单位位的核算”知识点进进行考核】 4.甲检测测所是国有有事业单位位，未实行行国库集中中收付制度度。除完成成国家规定定的检测、科研任务务外，还从从事技术咨咨询、技术术服务、培培训等经营营性业务，并并对经营性性业务的会会计处理采采用权责发发生制。22008年年末在年终终决算前，内内部审计人人员在审计计中发现了了以下情况况： （1）22008年年3月，甲甲检测所为为某公司提提供技术咨咨询服务，收收取技术服服务费3000万元，甲甲检测所于于20088年4月完完成了合同同规定的检检测任务。甲检测所所将收取的的技

26、术服务务费3000万元记入入“其他应付付款”科目，至至20088年末内部部审计人员员审计时仍仍然挂在账账上。 （2）22008年年4月，财财政部门拨拨入财政专专项科研经经费5000万元，用用于奶制品品安全检测测的课题研研究。甲检检测所将其其中的4000万元用用于课题研研究，列支支在专项支支出中，另另外1000万元用于于发放全所所员工第三三季度的奖奖金。 （3）22008年年8月，AA公司取得得专项经费费600万万元，用于于举办“中国食品品安全研讨讨会”，会议在在当月结束束后，结余余经费600万元。按按照规定，该该专项拨款款如有结余余，可按结结余资金的的50留留归检测所所自用，550上交交财政部

27、门门。甲检测测所将结余余资金600万元转入入了其他收收入科目。 （4）甲甲检测所将将闲置的食食堂经上级级主管部门门审核、同同级财政部部门审批后后，出租给给一个体老老板经营餐餐馆。租赁赁协议规定定，20008年租金金为4800万元。甲甲检测所将将以银行存存款方式收收取的租金金300万万元计入了了经营收入入，将以现现金形式收收取的租金金180万万元以所长长个人名义义进行债券券投资，至至审计时该该债券的市市价为1885万元。 （5）甲甲检测所将将闲置的材材料一批经经上级主管管部门审核核、同级财财政部门审审批后，用用于对外投投资。投资资协议中确确定的该批批材料价值值为80 万元，该该批材料不不含增值税税的账面价价值为700万元。假假设适用的的增值税税税率为177%。甲检测测所进行的