试论我国利润表要素的改进

1、试论我国利润表要素的改良【摘要】新?企业会计准那么根本准那么?中对利润表要素的设置仍存在一些缺乏，这会影响报表使用者理解企业所报告的业绩，难以评估企业将来的盈利才能。本文对利润表要素的设置进展了分析和讨论，增加了利得、损失两个要素，将利润要素改为全面收益要素，按列报全面收益的要求对利润表格式进展了重排。【关键词】利润表；利得；损失一、现行利润表要素及其关系式2022年2月财政部公布的新?企业会计准那么根本准那么?中对利润表三要素进展了重新定义：一收入收入“是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义强调收入是“日常活动导致的经济利益流入，从

2、而排除了“非日常活动形成的经济利益流入和“所有者投入的资本导致的经济利益流入，具有很强的排他性二费用费用“是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。该定义明确费用是“日常活动导致的经济利益的流出，从而排除了“非日常活动中经济利益的流出和“向所有者分配利润导致的经济利益流出，同样具有很强的排他性。三利润利润“是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等“直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。四利

3、润表关系式从利润的定义可以看出，利润表三要素之间并非简单的“利润=收入-费用，按照定义，利润表关系式应为：利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失从根本准那么的规定来看，“利得和“损失并没有作为单独的利润表要素，但在计算利润时，却又作为单独的要素出现，这就使得利润表要素的定义与内容不能首尾一贯、互相协调，在一定程度上导致了会计理论研究和实务操作的混乱。二、全面收益观对利润表要素的影响全面收益是一个主体在某一期间与非业主方面进展交易或发生其他事项和情况所引起的权益净资产变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动。全面收益采用了与传统净收益确定的“收入

4、费用观不同的“资产负债观。在“资产负债观下，收益是企业在一个时期内净资产的增量。与传统的净收益概念相比，它涵盖的内容要广得多，包括净收益和其他全面收益都是已确认未实现的利得和损失，如可销售证券上的利得和损失、现金流量避险工具上的利得或损失。要在财务报告中提醒全面收益，必须对传统的损益表利润表进展改良或扩展。一是新?企业会计准那么根本准那么?中对利得和损失的规定尚不够明确，仅在第五章“所有者权益部分给出了利得及损失的定义：“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，“损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

5、无关的经济利益的流出。至于利得和损失终究包括哪些内容，什么情况下应“直接计入所有者权益，什么情况下应“直接计入当期利润，没有作出明确的界定。对于由企业非日常活动所形成的罚款收入、捐赠支出等，仍然沿用“营业外收入和“营业外支出的工程名称，并未使用“利得、“损失概念，使收入、费用和利得、损失混淆不清。二是新?企业会计准那么?中，首次确认金融工具等“未实现资产持有损益，并将其列入利润表“公允价值变动损益工程。对资产减值损失的处理进展了标准，不再计入管理费用等工程，统一计入“资产减值损失。但上述两项内容并未与营业利润分开列示，即将其他全面收益未实现资产持有损益列入营业利润。三是我国在两张根本会计报表中

6、同时报告全面收益：一方面在利润表中单独列示“公允价值变动损益和“资产减值损失；另一方面在所有者权益变动表中披露“直接计入所有者权益的利得和损失工程及其总额。四是新?企业会计准那么?中，将“银行存款利息收入仍然记入财务费用，这种做法不够标准。因为用“费用工程反映“利息收入，影响了会计信息的可理解性，在利息收入数额较大的情况下，会使利润表上的财务费用变为负数。此外，还给财务分析评价带来了不便，如“eva、“va、“自由现金流量等指标要用到企业的资金本钱数据，由于缺乏利息支出的必要信息，给资金本钱确实定带来了困难。三、损益表利润表要素的扩大和格式重排一损益表利润表要素的扩大财务报表要素应能表达信息使

7、用者的要求，并随着会计环境的开展和财务目的的变革而不断开展。我国现有的利润表要素即收入、费用和利润，在列报企业财务业绩，尤其在列报全面收益方面尚显缺乏。在改良利润表要素的过程中，应注意以下几点：1.涵盖性与穷尽性。报表要素要能涵盖全部经济事项，也即任何一项经济事项都能明确归属在特定的财务报表要素中。2.互排性。每个要素都有其特定的内容，各个要素之间不能有互相穿插的内容。3.适当性。要素的数量不可太多，否那么就会失去归类功能的意义，但也不能太少，否那么很难反映类别的特征。4.协调性。是指对要素的划分应与相关的会计理论、会计准那么相协调。因为财务报表要素不是孤立的，无论是作为会计理论的一个概念，还

8、是作为会计准那么的一项内容，它都应前后一致，互相协调，存在一定勾稽关系。5.对等性。各个要素的层次应对等，切忌将存在包容关系的内容并列作为财务报表要素。基于以上考虑，改良利润表要素详细的做法是：将“利润表改称“损益表，增加“全面收益要素，将利得、损失作为独立的会计要素，取消利润要素。“全面收益除包括净损益外，还包括其他全面收益，即“已确认未实现的利得和损失。将目前绕过损益表利润表“直接计入所有者权益的利得及损失，统一在损益表利润表中列示，使所有者权益只核算与所有者或股东有关的交易投入资本、减少资本、股利分红。损益表利润表要素之间的关系是：全面收益=收入费用+利得损失=本期净损益+其他全面收益或

9、：全面收益=收入费用+利得已实现的利得损失已实现的损失+其他全面收益已确认未实现的利得及损失经过调整后，损益表利润表要素有五个，即收入、费用、利得、损失、全面收益，这样不仅可以增加根本准那么的科学性和严密性，使各要素的定义与内容首尾一贯、互相协调，同时又重新建立了资产负债表和损益表利润表之间的勾稽关系，即：期末所有者权益=期初所有者权益+所有者投资向所有者分红+全面收益。二损益表利润表格式的重排1.损益表利润表要提供预测将来现金流量的有价值的财务信息，其相应的收入和费用工程必须具有持续性和可预测性。所以，分别列示正常经营活动损益和非正常经营活动损益是非常必要的。只有前者才是持续的、可预测性的经

10、营活动，后者是偶发性的、非持续性的活动。2.取消现有损益表利润表中的“营业外收入和“营业外支出工程，代之以“已实现的利得和损失，清楚地界定“非流动资产处置损益中的“非流动资产。因为严格地讲，“非流动资产包括“非流动经营性资产如固定资产和“非流动金融性资产如长期投资，而“非流动金融性资产的处置损益计入“投资收益。所以，应将“非流动资产处置损益修正为“非流动经营性资产处置损益。3.调整“投资收益和“财务费用的核算内容，将银行存款利息收入归属于“投资收益，以免“财务费用变为负数；同时在“财务费用下单独列示“利息支出，以利于资金本钱的估算及其他财务指标的计算与分析。4.应客观列示“财务费用和“投资损益

11、对损益的影响，因为“财务费用涉及企业的融资活动，而“投资损益涉及企业的投资活动股权和债权投资。但对一个消费型的企业来讲，最主要的、持久的利润来源是其消费经营活动，所以应将“财务费用从期间费用中别离出来，并和“投资损益共同列示于“营业损益之后。5.关于“所得税费用的列示问题。ias1将“所得税费用列示在“非常工程之前，而非“当期净损益之前，即所得税费用是与正常经营活动有关的费用支出，与“非常工程无关，所以在“非常工程前列示更可以反映正常经营活动的实际利润奉献，使得财务信息更具有相关性。但对我国损益表利润表而言，这种列示方法可能并不可以实现上述目的。因为除非可以将正常经营活动的所得税费用与非常工程的所得税费用予以分别列示，否那么恰当的列示方法还是在当期“净损益之前。基于上述分析，损益表利润表的列示格式和内容应作出相应的修正，建议列报格式和内容如表1。值得注意的是，上述损益表利润表中费用工程的列示均是按费用在企业中的功能进展分类的。将费用按功能划分时，企业应披露关于费用性质的附加信息，包括折旧费、摊销费和雇员费