善始还需善终-试论期后事项审计

1、善始还需善终试论期后事项审计随着市场机制的不断完善，会计信息的作用日益增强。但很多上市公司的会计报表与审计人员的审计报告都程度不同的无视了期后事项，甚至有的公司对期后事项的时间界定严重模糊，竟对期后事项加以说明为“截止XX年12月31日，本公司无重大期后资产负债表日后事项。鉴于此，为了降低审计风险，保障信息平安，我们有必要加强期后事项审计，并对注册会计师如何躲避由此引发的风险加以表达。1.期后事项的定义、责任界定和期限把握以及分类1.1期后事项的定义及与资产负债表日后事项的差异。针对“截止XX年12月31日，本公司无重大期后资产负债表日后事项，我们要明确两个问题：何为“期后事项?期后事项是否等

2、同于“资产负债表日后事项。根据我国公布的?独立审计详细准那么第15号期后事项?中的规定，期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。而根据?企业会计准那么资产负债表日后事项?中的定义，资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。那么期后事项是否就等同于资产负债表日后事项呢？答案是两者并不一样。从两准那么可见，两定义中和期后事项相关的日期共有三个：财务报告批准报出日即股东大会或类似权利机构批准董事会决议之日、会计报表公布日即会计报表经批准对外公布或送出之日和审计报告日即注册会计师已完成所

3、有审计程序，并获取了充分适当的证据，可以开场撰写审计报告之日。从这三个日期各自间隔 年度资产负债表日的时间跨度长短来看，我认为，企业会计准那么所规定的资产负债表日后事项时间跨度较短，而审计准那么规定的期后事项的时间跨度那么较长，从而增加了注册会计师应对期后事项承当间接审计责任的审计风险。1.2期后事项的责任界定和期限的把握。本文拟从审计角度立论，来分析注册会计师如何更好地把握期后事项并对其进展准确地审计，但终究期后事项截止何时却不只是准那么中用“会计报表公布日所限定的那么简单。根据我国相关规定“上市公司报表最迟公布日为4月30日，经证监会豁免，还可延至6月30日。那么期后事项该截止于4月30日

4、还是6月30日呢？还有?独立审计详细准那么第15号期后事项?第七条“注册会计师没有责任施行审计程序或进展专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对悉的期后事项予以关注，并施行相应的审计程序。这一表达具有很大的模糊性。“悉的期后事项终究包括什么样的事项，这些事项的期间跨度如何确定，审计责任又该如何界定呢？以上这些问题都较多的涉及了审计人员的执业判断，检查风险较高，使得我们需要结合诸多因素综合考虑期后事项所涉及的期间长短。首先，期后事项审计的时间跨度要受审计本钱和效益的制约。注册会计师决定承受审计业务后，会对完成该业务所需的费用和事务所的收入做一比照测算。当对于某期后事项即悉

5、审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项所施行的审计程序耗时较长而该事项对报表的整体审计结果没什么大的影响时，便会增加无效审计本钱，从而降低收益。我认为在能保证审计质量并不违犯相关法规的前提下，对这类期后事项审计期间可以适当的缩短。其次，因为期后事项的审计较多地涉及从业人员的执业判断，检查风险较高，因此要结合对事项的潜在结果的可能性分析，来确定对该期后事项应施行的审计程序和耗用的时间。最后，报表使用者的主要目的是获取信息，假设期后事项包含的信息量较小，或者信息对决策意义甚微，审计人员便不用对其花费太多时间。通常只有重大期后事项才需花较长时间关注。所谓重大事项，一般界定为某项交易或事项占该类交易

6、或事项金额的10%以上，或性质重大以致影响使用者对财务报告的正确估计或决策。可是在实务中，期后事项出现的形式千变万化，不能仅从字面确定是否调整，应注意以下判断点：事项本质内容发生期间。假设期后事项本质内容发生于报告年度那么应调整报表，否那么只需附注说明。金额可否确切估计。期后调整事项是对报表日存在状况的有关金额做重新估计，故其影响金额必须确切，否那么只能作非调整事项说明，并披露其不能估计的原因。符合有关法规制度。对期后事项处理方法散见于各种单行法规制度中，注册会计师亦应遵从这些规定。完成以上相关工作后，注册会计师将要就此发表审计意见：注册会计师对发现、证实的第一类事项，应先判断其是否重要，假如

7、不重要，那么可以告知被审计单位管理当局，提请关注，而不影响其审计报告意见的类型。但假如该期后事项重要，注册会计师就应提请被审计单位管理当局进展调整。假如被审计单位不承受调整建议，那么注册会计师应考虑出具保存意见或否认意见的审计报告。当该期后事项的发生使得根据资产负债表日的财务状况编制的会计报表整体严重失实时，应出具否认意见的审计报告；不是严重失实只是重要失实时可出具保存意见的审计报告。应当在范围段之后意见段之前增设说明段，说明该事项的内容及对会计报表的影响；注册会计师对发现的第二类事项也应判断其是否重要，假如非常重要，不披露将会影响报表信息使用者对报表的正确理解如资产负债日后因水灾、火灾发生的

8、资产重大损失，注册会计师应提请被审计单位在会计报表中以附注的方式进展披露，说明该事项的内容，并估计其对财务状况、经营成果的影响。如无法做出估计，应说明原因，以便信息使用者进展正确判断。假如被审计单位回绝披露，从理论上说，并不能因此改变审计意见类型。但为了能客观地反映该事项，注册会计师应在其审计报告中增加说明段，说明该期后事项的内容及对报表的影响，如不能确切估计其影响，应说明不能评估的原因。注册会计师在整个期后事项的审计过程中，因事项发生的时间不同而相应承当一定的责任不同时间段注册会计师应承当的责任类型资产负债表日至审计报告日负有主动、直接理解期后事项并审计的责任积极责任审计报告日至会计报表公布

9、日没有责任专门查找，但对于已获知的期后事项要进展审计，负有审计责任消极责任会计报表公布日之后仅具有关注责任3.案例分析说明我们将用案例综合反映期后事项审计的详细操作及注册会计师应如何保持职业慎重。案例：注册会计师审计华新公司2002年度会计报表，2022年3月8日外勤工作完毕，3月14日完成审计报告，并于3月15日将审计报告送交华新公司。3月25日华新公司的会计报表对外公布。审计报告日期为3月11日。华新公司2002年度营业利润为150万元。审计过程中：2022年2月8日，该公司新厂房火灾导致存货产生了30万元的损失。但通过对该事项的调查，审计人员发现了分配到存货中的间接费用的一个错误，该错误

10、导致存货价格不包括火灾中损失的存货被高估了75万元。2月23日，华新公司发生销售退回123万元，占年度销售收入的23%，工程经理李浩检查相关原始凭证及其会计处理，提请他们调整。3月1日公司由于销售了有缺陷的产品而受到客户的起诉销售日期2002年12月6日。3月20日，工程经理李浩在阅读报纸上有关华新公司的消息时，注意到华新公司2002年11月确认的主营业务收入(美国)迪美公司可能存在虚假,于是及时与华新公司沟通,要求华新公司解释.华新公司管理层解释2002年11月向迪美公司销售货物的合同、发票、货运单、报关单等均系总经理李阳指使别人伪造的，目前司法已经介入。李浩理解到相关情况后，建议华新公司修

11、改会计报表，华新公司以司法正在调查，不宜披露为由回绝修改会计报表。对于案例中第1例期后事项包括两个小事项发生火灾及发现存货高估。火灾事故为非调整事项，虽然存货的价值是比拟大的，但这不可能重要到值得疑心公司是否可以持续经营的程度，因此将其作为非调整事项在附注中加以披露更好。审计人员希望确定公司是否为这种损失投保。关于因间接费用的错误分配而使得存货的价值被高估了75万元，这一发现应作为调整事项，因为它提供了在资产负债表日已存在的情况的进一步信息。与公司利润比拟而言，当然是重要的。这两个期后事项发生在外勤工作完毕之前，审计人员应理解这一事项，专门设计审计程序以确定事项的类型及其影响。对于第2例期后事

12、项，应分情况考虑。假设华新公司调整报表，可出具无保存意见在不存在其他问题的前提下；假设华新公司回绝调整，注册会计师考虑出具保存意见的审计报告。第3例事项看似或有损失，但假如这一损失被认为是极可能的，这一事项就归类为调整事项，因为它对年末存货的质量提供了进一步的证据，而且极可能的败诉对公司非常不利。注册会计师应估计赔偿的数额，并对这一事项进展披露。第4例事项发生在注册会计师签发审计报告之后。尽管注册会计师已没有义务对已审计会计报表做进一步地询问，但假如注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表某些信息存在重大错误，无论未能发现错误是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采

13、取措施，保证已审会计报表的使用者理解有关错误的情况。一般情况下，注册会计师应当积极与被审计单位沟通，讨论如何处理，假如需要修改审计报告及会计报表，注册会计师应当建议被审计单位发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因。假如被审计单位回绝在披露错误方面进展合作，注册会计师应当根据需要做修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性和公正性。假如原先发表的是无保存意见，那么应改为发表保存或否认意见；同时，应将已审计会计报表发生错报的事宜通过适当方式报告给会计报表使用者，必要时可考虑向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，如对于上市公司可向证券监管机构和股票交易所报告，可考虑要求他们通知股东会计报表不再值得信赖。4.结论注册会计师承受委托，需对被审计单位的会计报表是否合法、公允、一贯地反映其财