X年会计职称考试中级会计实务模拟试题六答案解析

1、网站：http:/ HYPERLINK / HYPERLINK / 学会计网( HYPERLINK / xuekkuaijji.coom)是会会计人员网网上交流学学习探讨的的专业网站站,欢迎访访问学会计计论坛( HYPERLINK / bbs.xuekkuaijji.coom)和加入学学会计QQQ群(群号号在论坛首首页上有)。20111年会计职职称考试中中级会计实实务模拟试试题答案解解析(6) 参考答案一、单项选选择题 1答案 b 解析析 20008年末末，有合同同部分的可可变现净值值=3500-35=315(万元)，成成本=5000600%=3000(万元元)，未发发生减值。无合同部部分的可

2、变变现净值=210-30=1180(万万元)，成成本=5000-3000=2000(万元元)，发生生减值200万元，因因此20008年末xx股份有限限公司存货货跌价准备备余额为220万元。20099年剩余产产品的可变变现净值=150-30=1120(万万元)，成成本=2000900%=1880(万元元)，减值值60万元元，存货跌跌价准备的的期末余额额为60万万元。应计计提的存货货跌价准备备=60-(20-20110%)=42(万万元)。 2 答案案 c 解析析 转为为持有待售售的固定资资产的原账账面价值高高于预计净净残值的差差额，借记记“资产减减值损失”科目，贷贷记“固定定资产减值值准备”科科

3、目，不确确认预计负负债。 3 答案案 a 解析析 出租租时厂房的的公允价值值小于账面面价值的差差额应确认认公允价值值变动损失失200万万元(2 400-2 2000)，22009年年12月331日应确确认的公允允价值变动动收益=22 2500-2 2200=550(万元元)，则22009年年因该投资资性房地产产对损益的的影响金额额=50-200+100=-50(万元)。 4 答案案 b 解析析 实际际利息收入入=(600 4100+58)1.334%=8810.227(万元元) 应收利利息=600 00003%6/122=9000(万元) 债券实实际利息与与应收利息息的差额=900-810.2

4、7=889.733(万元) 20009年7月月1日持有有至到期投投资的摊余余成本=660 4668-899.73=60 3378.227(万元元) 5 答案案 c 解析析 甲公公司换入资资产的入账账价值=换换出资产公公允价值-收到的补补价-可以以抵扣的增增值税进项项税额=2260-226-2000177%=2000(万元元)。 6 答案案 a 解析析 同一一控制下的的企业合并并，合并方方应以合并并日按照取取得被合并并方所有者者权益账面面价值的份份额作为长长期股权投投资的初始始投资成本本，所以，长长期股权投投资的初始始投资成本本=2 0000770%=11 4000(万元);与取得得该项长期期股

5、权投资资直接相关关的税费应应计入管理理费用，与与发行股票票相关的佣佣金、手续续费应冲减减股本溢价价。 7 答案案 b 解析析 资产产组是指企企业可以认认定的最小小资产组合合，其产生生的现金流流入应当基基本上独立立于其他资资产或者资资产组产生生的现金流流入，选项项a不正确确;资产组组应当由创创造现金流流入的相关关资产组成成，选项cc不正确;资产组一一经认定后后，在各个个会计期间间应当保持持一致，不不得随意变变更，选项项d不正确确。 8 答案案 b 解析析 (11)如果执执行合同。合同存在在标的资产产的，应当当对标的资资产进行减减值测试并并按规定确确认减值损损失。可变变现净值=10050=55 0

6、000(万元);产品成成本=1000555=5 5500(万万元);确确认损失=500万万元。(22)如果不不执行合同同。支付违违约金为4400万元元，同时按按照市场价价格销售可可获利=1100(60-555)=5500(万万元)。所所以应选择择支付违约约金方案，确确认预计负负债4000万元。 9 答案案 d 解析析 期末末应调整的的汇兑损益益=(5 0006.5-40 5500)+(15 0006.5-129 000)-(3 0006.5-24 6600)-(1 000066.5-88 2500)-(77 50006.55-62 100)=-199 3000(元)。 10 答案案 d 解析析

7、 选项项a，属于于会计估计计变更，不不需要进行行追溯调整整;选项bb，属于不不重要的事事项，所以以虽然该事事项属于会会计政策的的改变，也也不按照会会计政策变变更进行会会计处理;选项d，属属于会计政政策变更，需需要进行追追溯调整。 11 答案案 c 解析析 20009年度度所有者权权益变动表表“本年金金额”栏中中的“未分分配利润”项目“年年初数”应应调减的金金额=(332+1228)(1-100%)=1144(万万元)。 12 答案案 c 解析析 基本本每股收益益=30 000/40 0000=00.75(元) 稀释每每股收益的的计算: 假设转转换所增加加的净利润润=9 5555.664%(1-

8、225%)=286.67(万万元) 假设转转换所增加加的普通股股股数=110 0000/1000200=2 0000(万万股) 增量股股的每股收收益=2886.6772 0000=00.14(元) 增量股股的每股收收益小于原原每股收益益，该可转转换公司债债券具有稀稀释作用。 稀释的的每股收益益=(300 0000+2866.67)/(400 0000+2 0000)=0.722(元)。 13 答案案 b 解析析 递延延所得税的的确认应该该按转回期期间的税率率来计算。20099年和20010年为为免税期间间不需要缴缴纳所得税税，但是仍仍然要确认认递延所得得税。20009年递递延所得税税资产的期期

9、末余额=(2 4400-11 8000)255%=1550(万元元);20010年递递延所得税税资产的期期末余额=(1 8800-11 0800)255%=1880(万元元)，20010年应应确认的递递延所得税税资产=1180-1150=330(万元元)(借方方)。 14 答案案 c 解析析 乙公公司债务重重组利得=5 8550-(11 4000+1 4400117%)-2 8000=1 412(万元)(营业外收收入)，设设备处置收收益=2 800-(6 0000-22 5000-9000)=2000(万元元)(营业业外收入)，产品转转让收益=1 4000(主营营业务收入入)-1 500(主营

10、业务务成本)=-1000(万元)，营业外外收入=11412+200=1 6112(万元元)。 15 答案案 a 解析析 事业业单位专用用基金是指指按规定提提取的具有有专门用途途的资金，主主要包括职职工福利基基金、医疗疗基金、修修购基金和和住房基金金等。选项项a，单位位为职工代代交的住房房公积金属属于代扣代代交，不影影响单位专专用基金的的变化;选选项b，提提取固定资资产修购基基金会影响响单位专用用基金中的的修购基金金变化;选选项c，兴兴建职工集集体福利设设施会影响响专用基金金中的职工工福利基金金变化;选选项d，支支付公费医医疗费会影影响专用基基金中的医医疗基金变变化。 二、多多项选择题题 1 答

11、案案 abbcd 解析析 会计计计量属性性反映的是是会计要素素金额的确确定基础，主主要包括历历史成本、重置成本本、可变现现净值、现现值和公允允价值等。 2 答案案 abbd 解析析 商誉誉不具有可可辨认性，不不属于无形形资产，故故选项c不不正确。 3 答案案 abbc 解析析 选项项d，在活活跃市场中中没有报价价且其公允允价值不能能可靠计量量的权益工工具投资发发生的减值值损失，在在持有期间间是不得转转回的。 4 答案案 accd 解析析 选项项b，因非非同一控制制下的企业业合并增加加的子公司司，不应调调整合并资资产负债表表的期初数数。 5 答案案 abbc 解析析 选项项d，交易易性金融资资产

12、在资产产负债表日日的公允价价值变动计计入公允价价值变动损损益，不影影响资本公公积。 6 答案案 bccd 7 答案案 abb 解析析 凡是是能够为母母公司控制制的所有被被投资企业业都应该纳纳入合并范范围。包括括母公司直直接和间接接合计拥有有、控制被被投资企业业半数以上上表决权的的情况。但但是间接拥拥有控制一一定是以直直接拥有控控制为前提提，即：如如果没有aas公司对对甲公司的的直接控制制，就谈不不上as公公司通过甲甲公司对乙乙公司的间间接拥有。as公司司直接控制制乙公司332%，加加上间接控控制乙公司司26%，合合计拥有558%。 8 答案案 abbd 解析析 选项项a，长期期为客户提提供重复

13、的的劳务收取取的劳务费费，在相关关劳务活动动发生时确确认收入;选项b，宣宣传媒介的的收费、在在相关的广广告或商业业行为开始始出现于公公众面前时时确认收入入;广告的的制作费，在在资产负债债表日根据据制作广告告的完工进进度确认收收入;选项项d，为特特定客户开开发软件的的收费，在在资产负债债表日根据据开发的完完工进度确确认收入。 9 答案案 bdd 解析析 选项项a，按税税法规定，对对于交易性性金融资产产在持有期期间公允价价值的变动动不计入应应纳税所得得额，因此此计税基础础与账面价价值不相等等;选项bb，企业为为关联方提提供债务担担保确认的的预计负债债，按税法法规定与该该预计负债债相关的费费用不允许

14、许税前扣除除。所以负负债的计税税基础=负负债的账面面价值-00，即计税税基础=账账面价值。选项c，账账面价值为为100万万元，计税税基础=11001150%=150，计计税基础与与账面价值值不相等;选项d，税税法规定的的收入确认认时点与会会计准则一一致，会计计确认的预预收账款，税税收规定亦亦不计入当当期应纳税税所得额，因因此预收账账款的账面面价值等于于计税基础础。 10 答案案 accd 解析析 日后后期间法院院判决的赔赔偿为1220万元，且且a公司不不再上诉，所所以要将aa公司在报报告年度末末确认的1100万元元的预计负负债冲销，同同时调整增增加1200万元的其其他应付款款。因此本本题不正确

15、确的会计处处理为accd。 三、判判断题 1 答案案 错 解析析 具有有商业实质质且公允价价值能够可可靠计量的的非货币性性资产交换换，换入资资产的成本本应以换出出资产的公公允价值加加上应支付付的相关税税费为基础础确定;不不具有商业业实质的非非货币性资资产交换，换换入资产的的成本按照照换出资产产的账面价价值加上应应支付的相相关税费确确定，不确确认损益。 2 答案案 对 解析析 随同同商品出售售但不单独独计价的包包装物，应应将其成本本计入当期期销售费用用;随同商商品出售并并单独计价价的包装物物，一方面面应反映其其销售收入入，计入其其他业务收收入，另一一方面应反反映其实际际销售成本本，计入当当期其他

16、业业务成本。 3 答案案 错 解析析 如果果固定资产产给企业带带来经济利利益的方式式预期会发发生重大变变化，企业业应相应改改变固定资资产折旧方方法。 4 答案案 对 5 答案案 错 解析析 企业业应当按照照与重组有有关的直接接支出确定定预计负债债金额，其其中直接支支出是企业业重组必须须承担的，并并且与主体体继续进行行的活动无无关的支出出，不包括括留用职工工岗前培训训、市场推推广、新系系统和营销销网络投入入等支出。 6 答案案 对 解析析 如果果仅延长债债务偿还期期限，但债债权人并没没有作出金金额让步，也也是不属于于债务重组组的。 7 答案案 错 解析析 如果果会计估计计的变更仅仅影响变更更当期

17、，则则有关估计计变更的影影响应于当当期确认;但如果会会计估计的的变更既影影响变更当当期又影响响未来期间间，有关估估计变更的的影响在当当期及以后后各期确认认。 8 答案案 对 解析析 发生生在资产负负债表所属属期间的或或以前期间间所售商品品的退回，按按税法规定定，若是汇汇算清缴前前发生的，应应调整报告告年度的应应纳税所得得额以及报报告年度应应缴的所得得税等;汇汇算清缴后后发生的，不不能再调整整报告年度度的应交所所得税，应应作为本年年度的纳税税调整事项项。 9 答案案 对 10 答案案 错 解析析 不实实行内部成成本核算的的事业单位位，应当在在取得无形形资产时，将将其成本予予以一次性性摊销;实实行

18、内部成成本核算的的事业单位位，应当在在无形资产产的受益期期内分期平平均摊销。 四、计算题题 1 答案案 (11)宇航公公司收购aa公司股权权交易中的的“股权转转让日”为为 20009年1月月1日。 借：固固定资产清清理 6000 累计折折旧 4000 贷：固固定资产 10000 借：长长期股权投投资aa公司(成成本)690 贷：固固定资产清清理 6600 营业外外收入处置非流流动资产收收益 900 宇航公公司初始投投资成本6690万元元大于应享享有a公司司可辨认净净资产公允允价值的份份额6600万元(22 200030%)，宇航航公司不调调整长期股股权投资的的初始投资资成本。 (2)编制宇航航

19、公司20009年度度长期股权权投资相关关的账务处处理。 5月11日，通过过利润分配配方案时： 借：应应收股利660 贷：长长期股权投投资aa公司(成成本)60 6月55日收到股股利时： 借：银银行存款660 贷：应应收股利60 20009年末，宇宇航公司的的账务处理理： 借：长长期股权投投资aa公司(损损益调整)1227.54700-(7000/100-5000/10)-(1335-1110)30% 贷：投投资收益 127.5 借：长长期股权投投资aa公司(其其他权益变变动) 188(6030%) 贷：资资本公积其他资资本公积18 (3)编制宇航航公司20009年末末编制合并并财务报表表时对a

20、公公司股权投投资的调整整分录。 宇航公公司在合并并财务报表表中对该未未实现内部部交易损益益应在个别别报表已确确认投资损损益基础上上进行调整整： 借：营营业收入40.55(135530%) 贷：营营业成本333(110030%) 投资收收益 77.5 (4)编制宇航航公司20010年度度长期股权权投资相关关的账务处处理以及编编制合并财财务报表时时对a公司司股权投资资的调整分分录。 借：长长期股权投投资aa公司(损损益调整)1115.55800-(7000/100-5000/10)-(6000-4000)+(135-110)300% 贷：投投资收益 1155.5 宇航公公司在合并并报表中作作如下调

21、整整分录： 借：长长期股权投投资aa公司(损损益调整)660(6600-4400)30% 贷：存存货600 (5)编制宇航航公司20011年度度长期股权权投资相关关的账务处处理以及编编制合并财财务报表时时对a公司司股权投资资的调整分分录。 借：长长期股权投投资aa公司(损损益调整)1332 340-(7000/10-500/10)+(6000-4000)600%330% 贷：投投资收益 1322 宇航公公司在合并并报表中作作如下调整整分录： 借：长长期股权投投资aa公司(损损益调整)224(6600-4400)40%30% 贷：存存货244 2 答案案 (11)说明甲甲公司专门门借款费用用开始

22、资本本化的时点点，并说明明理由： 开始资资本化的时时点为20009年110月1日日。20009年100月1日正正式开工且且支付工程程进度款，符符合开始资资本化条件件。 (2)计算各年年闲置借款款资金的收收益：单位位：万元 日期 当期资产支支出金额 资产支出累累计金额 2009 年 7 月 1 日 0 0 2009 年 10 月 1 日 1 2000 1 2000 2009 年 12 月 31 日 1 0000 2 2000 2010 年 5 月 1 日 1 5000 3 7000 2010 年 12 月 31 日 800 4 5000 2011 年 7 月 1 日 0 4 5000 20009

23、年闲置置借款资金金收益=55 00000.44%3+3 80000.4%33=1055.6(万万元) 20110年闲置置借款资金金收益=22 80000.44%4+1 30000.4%88=86.4(万元元) 20111年闲置置借款资金金收益=550000.4%6=122(万元) (3)计算算甲公司于于20099年度应予予资本化和和费用化的的专门借款款利息费用用并编制相相关会计分分录： 应付付利息=55 00005%/2=1225(万元元) 其中：费用化期期间(79月)应应付利息=125/2=622.5(万万元) 资本化化期间(110122月)应付付利息=1125/22=62.5(万元元) 闲

24、置置借款资金金收益=1105.66 (万元元) 其中：费用化期期间(79月)收收益=600(万元) 资本化化期间(110122月)收益益=45.6(万元元) 费用用化金额=62.55-60=2.5(万元) 资本化化金额=662.5-45.66=16.9(万元元) 借：应应收利息 105.6 在建工工程 166.9 财务费费用 2.5 贷：应应付利息 125 (4)计算甲公公司于20010年度度应予资本本化的专门门借款利息息费用并编编制相关会会计分录： 资本化化金额=55 00005%-86.44=1633.6(万万元) 注意：因可预见见的气候原原因导致工工程的中断断属于正常常中断，不不需要暂停

25、停资本化。 借：应应收利息 86.44 在建工工程 1663.6 贷：应应付利息 250 (5)计算甲公公司于20011年度度应予费用用化的专门门借款利息息费用并编编制相关会会计分录： 费用化化金额=55 00005%/2-122=1133(万元) 借：应应收利息 12 财务费费用 1113 贷：应应付利息 125 (6)计算甲公公司累计计计入损益的的专门借款款利息费用用金额： 累计计计入损益的的专门借款款利息费用用金额=22.5+1113=1115.55(万元) (7)计算甲公公司固定资资产入账金金额： 固定资资产入账金金额=1 200+1 0000+1 500+800+16.99+1633

26、.6=44 6800.5(万万元) 五、综综合题 1 答案案 (11)对甲公公司20009年执行行新企业会会计准则涉涉及的交易易性金融资资产、投资资性房地产产支付编制制追溯调整整的会计分分录(涉及及所得税的的与下面所所得税政策策变更一起起调整) 借：交易性金金融资产 2 4000 贷：短短期投资 1 8000 盈余公公积 600 利润分分配未未分配利润润 5400 借：投资性房房地产成本4 000 累计折折旧 1550 贷：固固定资产 3 0000 盈余公公积 1115 利润分分配未未分配利润润 1 0035 (2)编写甲公公司20008年(11)至(55)事项的的会计处理理 借：资产减值值损

27、失 1150 贷：坏坏账准备 150 借：销售费用用产品品质量保证证 5500 贷：预预计负债 550 20008年11月1日取取得持有至至到期投资资时 借：持持有至到期期投资成本 33 0000 利利息调整 200 贷：银银行存款 3 2000 20008年末： 借：持持有至到期期投资应计利息息 1500 贷：持持有至到期期投资利息调整整 15.60 投资收收益 1334.400 会计计上固定资资产计提折折旧的分录录 借：管管理费用 800(6 00002/1088/12) 贷：累累计折旧 800 20008年末末存货计提提跌价准备备的分录 借：资资产减值损损失 3550 贷：存存货跌价准准

28、备 3550 (3)确定定表中所列列资产、负负债在20009年年年初的账面面价值和计计税基础,编制所得得税政策变变更的调整整分录： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时时性差异 可抵扣暂时时性差异 交易性金融融资产 2 4000 1 8000 600 应收账款 2 8500 3 0000 150 存货 2 8500 3 2000 350 投资性房地地产 4 0000 2 8500 1 1500 持有至到期期投资 3 3344.4 3 3344.4 固定资产 5 2000 5 6000 400 预计负债 550 0 550 总计 1 7500 1 4500 借：递递延所得税税资产 3362

29、.55(1 4450225%) 盈余公公积 7.5 利润分分配未未分配利润润 67.5 贷：递递延所得税税负债 4437.55(1 7750225%) 2 答案案 (11)122月1日 借：应应收账款 702 贷：主主营业务收收入 6600 应交税税费应应交增值税税(销项税税额) 102 借：主主营业务成成本420 贷：库库存商品420 12月月5日 借：主主营业务收收入 300 应交税税费应应交增值税税(销项税税额) 5.1 贷：应应收账款 35.11 12月月10日 借：银银行存款 590 其他应应收款 558.5 营业外外支出 118.4 贷：应应收账款 666.9 借：银行存款款 936 贷：其其他应付款款 800 应交税税费应应交增值税税(销项税税额)1336 借：发发出商品 620 贷：库库存商品 620 12月月31日： 借：财财务费用10(8400-8000)/4 贷：其其他应付款款 100 借：应收账款款468 贷：主主营业务收收入4400 应交税税费应应交增值税税(销项税税额)688 借：主主营业务成成本3000 贷：库库存商品3000 12月月18日收收到货款： 借