政府及非营利组织会计(第二版)第10章 政府受托基金会计

1、政府及非营利组织会计（第二版）第十章 政府受托基金会计电子课件第一节 公共受托责任与政府受托基金一、公共受托责任（一）公共受托责任的含义公共受托责任应当是受托管理公共资源的政府、机构和人员，履行社会公共事务管理职能并向公众报告的义务。也就是说，受托责任既包括行为方面，也包括报告方面的责任。（二）公共受托责任的产生 电子课件第一节 公共受托责任与政府受托基金二、政府受托基金 （一）政府受托基金的来源政府受托基金又称为“信托和代理基金”，它用于处理某一政府单位以受托人身份或代理人身份为公民个人、民间组织、其他政府单位以及（或）其他基金所持有的资产。 电子课件第一节 公共受托责任与政府受托基金二、政

2、府受托基金 （一）政府受托基金的来源（1）赠与。 （2）作为担保履行契约或其他目的的保证金。（3）由政府为其他政府或个人代理收受或管理的基金。 电子课件第一节 公共受托责任与政府受托基金二、政府受托基金 （二）政府受托基金的管理原则 （1）法定原则。 （2）授意原则。 （3）责任原则。 电子课件第一节 公共受托责任与政府受托基金二、政府受托基金 （三）信托基金与代理基金1政府受托基金的分类政府受托基金由两部分构成：一是政府单位作为受托人或保管人而收到和持有的资源，即狭义上的信托基金；二是政府单位作为代理人而收到和经管的资源，即代理基金。 电子课件第一节 公共受托责任与政府受托基金二、政府受托基

3、金 （三）信托基金与代理基金1政府受托基金的分类信托基金（Trust Funds)用以核算政府以受托人的身份为个人、私人组织或其他政府单位持有并管理的资源，具体包括以下三类：（1）养老金（和其他雇员福利）信托基金（2）投资信托基金（Investment Trust Fund）（3）私人目的信托基金（Private-purpose Trust Fund） 电子课件第一节 公共受托责任与政府受托基金二、政府受托基金 （三）信托基金与代理基金1政府受托基金的分类代理基金(Agency Funds)是以政府或政府单位作为代理人，履行代理资源监管责任而建立的基金。这种基金对于代理的政府或政府单位来说，只

4、在代理期间履行财产的监管责任，代理期满时，必须将所监管财产归还给委托人。通常，政府之间征收税款就属于代理基金性质。 电子课件第一节 公共受托责任与政府受托基金二、政府受托基金 （三）信托基金与代理基金2政府受托基金的财务报告问题 电子课件第二节 信托基金会计一、信托基金的特点（一）信托基金的含义、特点及种类信托基金是政府单位为了解脱它们对没有绝对所有权，但必须为特定目的加以利用的财产的受托责任，而使用的一种法律和会计策略。 从历史上看，信托基金是用来对政府按照信托协议收取的资产进行记录的，在此信托协议中，这些资产要用于投资以获取收益，这些收益用于特定的用途（通常是文化或者教育等）。此类信托基金

5、大多都使政府自身项目或者其市民受益。电子课件第二节 信托基金会计一、信托基金的特点（二）信托基金预算管理信托基金也应按规定编制预算，但其预算不像政府基金预算那样需经立法机构批准，并根据规定的经费数额在正式的预算账户中记录。信托基金主要是按照信托协议或委托人的指示进行管理和运营的，而不是根据核定的预算进行管理和运营。 电子课件第二节 信托基金会计一、信托基金的特点（三）信托基金会计与报告原则信托基金采用的计量侧重点是经济资源流动，并采用应计制会计确认基础，因此，其会计确认和计量类似于权益基金。 对信托基金进行报告的目的是履行对为他方信托持有的资源的来源、运用及余额的受托责任。 信托基金需要编制净

6、资产表和净资产变动表. 电子课件第二节 信托基金会计二、私人目的信托基金私人目的信托基金是所有本金和收益都由个人或私人组织受益的信托资源。私人目的信托基金可分为可支用和不可支用两类：如果委托人投入的本金及其收益都可用于受益人，该私人目的信托基金就是可支用的；如果委托人投入的本金必须保持完整，其所产生的收益可以或不可以用于受益人，该私人目的信托基金就是不可支用的，也称为留本基金，比如各种捐赠基金。电子课件第二节 信托基金会计二、私人目的信托基金 （一）设立两项基金对于本金应完整保存但收益可动用的私人目的信托基金，可以分别设置各自平衡的账户，将本金与收益的交易或事项分别在本金基金和收益基金中核算。

7、下面举例说明相关的账户设置及会计处理情况。【例101】 电子课件第二节 信托基金会计电子课件第二节 信托基金会计（二）设立一项基金 【例102】 电子课件第二节 信托基金会计电子课件第二节 信托基金会计电子课件第二节 信托基金会计三、投资信托基金有效的投资管理通常要求将基金以集合的方式进行投资，并将这些投资交给专门机构和专业人士管理，即建立投资信托基金。 电子课件第二节 信托基金会计三、投资信托基金 （一）现金与投资集合的创立 【例103】 电子课件第二节 信托基金会计电子课件第二节 信托基金会计电子课件第二节 信托基金会计三、投资信托基金（二）集合收益的分配 （三）集合中资产的撤出 （四）投

8、资信托基金财务报表的编制 电子课件第二节 信托基金会计电子课件第二节 信托基金会计电子课件第二节 信托基金会计四、养老信托基金会计（一）国外公务员退休养老制度1国外公务员退休养老金的筹集其一，投保资助型。 其二，全民福利型。 其三，强制储蓄型。 其四，救助型。 电子课件第二节 信托基金会计四、养老信托基金会计（一）国外公务员退休养老制度2国外公务员退休养老金的给付 其一，给付确定制模式，是指按照预先确定的为保障一定生活水平所需要的替代率确定支付养老金标准，即“以支定收”。 其二，缴费确定制模式，是指经过预测，确定一个额度比较稳定的缴费标准，然后按照这个标准来筹集养老保险基金，并存入劳动者的个人

9、账户，在其退休时，以其个人账户中的储存金额作为养老金，即“以收定支”。 电子课件第二节 信托基金会计四、养老信托基金会计（一）国外公务员退休养老制度3国外公务员退休养老金制度的特征概述其一是公务员退休养老金制度的建立往往早于其他职业人群，且待遇更为优厚。其二是大多以国家为主体建立，采用立法强制手段建立。其三是公务员养老资金实行多渠道筹集，但筹集模式因国而异。其四是建立了多层次的退休养老保险制度。其五是大多建立了公务员养老保险基金及基本养老金定期调整的机制，以应付人口老龄化的影响，削减财政支出，以及确保公务员养老金的“含金量”。其六是大多建立了统一集中的公务员养老保险管理机制，即在管理上自上而下

10、地设立单独的管理机构，对公务员养老保险实行集中统一的管理。电子课件第二节 信托基金会计四、养老信托基金会计（二）养老金计划养老金计划是指政府单位确定缴纳退休养老保险费数额的计划，也称为养老金缴款方案.1确定缴款计划确定缴款计划指定了缴款的金额或者比率，通常是工资的一定比例，即员工和雇主必须向养老金计划的成员账户中缴费。 2确定收益计划确定收益计划基于特定的公式提供指定金额的福利，这些公式包括年龄、工资以及工龄等指标。 电子课件第二节 信托基金会计四、养老信托基金会计（三）养老金信托基金的会计处理与报告1养老金信托基金政府几乎总是向其雇员提供养老金福利。如果下述任一标准得以满足，与这些福利相关的

11、养老金计划，将以养老金信托基金的形式在政府财务报表中报告：养老金计划有资格作为政府的组成单位；虽然养老金计划不能满足作为政府组成单位的要求，但是养老金计划的资产由政府来管理。 2养老金信托基金的会计处理 【例104】 3养老金信托基金财务报表的编制 电子课件第二节 信托基金会计电子课件第二节 信托基金会计电子课件第二节 信托基金会计四、养老信托基金会计（三）养老金信托基金的会计处理与报告4雇主政府的养老金会计核算与报告问题电子课件第三节 代理基金会计一、代理基金及其设立（一）代理基金的含义代理基金是以政府或政府单位作为代理人，履行代理资源监管责任而建立的基金。 电子课件第三节 代理基金会计一、

12、代理基金及其设立 （二）代理基金的特点代理基金主要是为了满足内部管理和核算的需要而建立，具有中转性质或结算性质。对于充当代理人的政府或政府单位来说，它只在代理期间履行财产的监管责任，代理期满时，必须将所监管财产归还给委托人。除了税收代理基金和特种税代理基金以外，监管过程中很少涉及到投资和财务管理等复杂问题。 电子课件第三节 代理基金会计一、代理基金及其设立 （三）代理基金的种类“过账”代理基金（又称为“经过”代理基金）；税收代理基金；特种税偿债代理基金。电子课件第三节 代理基金会计二、代理基金的会计原则GASBS34要求代理基金的资产和债务按照应计制基础确认。 如果政府单位的基金经常收到应转交

13、给其他基金的资产，一般就认为其中存在代理关系，而且它必须对所收到的资产以及对资产受益人应履行的义务做会计记录。 电子课件第三节 代理基金会计三、“过账”代理基金会计的确认与计量1“过账”代理基金的设立 2“过账”代理基金的管理要求 3“过账”代理基金的会计确认与计量 【例105】 电子课件第三节 代理基金会计四、税收代理基金会计的确认与计量（一）税收代理基金的设立 （二）税收代理基金的管理要求 （三）税收代理基金的会计确认与计量 【例106】 电子课件第三节 代理基金会计电子课件第三节 代理基金会计五、代理基金财务报告问题电子课件第三节 代理基金会计电子课件 第四节 永久基金会计一、永久基金的定义、特点和分类永久基金实质上是用来核算政府为其自身或其公民的利益而持有的信托资源，其主要特点是本金不可动用。 电子课件 第四节 永久基金会计一、永久基金的定义、特点和分类 收到不动产或个人财产捐赠或遗赠建立雇员贷款基金及类似的信托关系。订立的其他信托协议。 电子课件 第四节 永久基金会计二、永久基