009财务会计教材之存货

1、第三章 存 货货第一节 存货的确确认和初始始计量一、存货的的定义与确确认条件（一）存货货的定义存货是指企企业在日常常活动中持持有以备出出售的产成成品或商品品、处在生生产过程中中的在产品品、在生产产过程或提提供劳务过过程中耗用用的材料、物料等。存货区别于于固定资产产等非流动动资产的最最基本的特特征是，企企业持有存存货的最终终目的是为为了出售，不不论是可供供直接出售售，如企业业的产成品品、商品等等；还是需需经过进一一步加工后后才能出售售，如原材材料等。企业的存货货通常包括括以下内容容：1原材料料。指企业业在生产过过程中经加加工改变其其形态或性性质并构成成产品主要要实体的各各种原料及及主要材料料、辅

2、助材材料、外购购半成品（外外购件）、修理用备备件（备品品备件）、包装材料料、燃料等等。为建造造固定资产产等各项工工程而储备备的各种材材料，虽然然同属于材材料，但是是由于用于于建造固定定资产等各各项工程，不不符合存货货的定义，因因此不能作作为企业的的存货进行行核算。2在产品品。指企业业正在制造造尚未完工工的产品，包包括正在各各个生产工工序加工的的产品，和和已加工完完毕但尚未未检验或已已检验但尚尚未办理入入库手续的的产品。3半成品品。指经过过一定生产产过程并已已检验合格格交付半成成品仓库保保管，但尚尚未制造完完工成为产产成品，仍仍需进一步步加工的中中间产品。4产成品品。指工业业企业已经经完成全部部

3、生产过程程并验收入入库，可以以按照合同同规定的条条件送交订订货单位或或者可以作作为商品对对外销售的的产品。企企业接受外外来原材料料加工制造造的代制品品和为外单单位加工修修理的代修修品，制造造和修理完完成验收入入库后，应应视同企业业的产成品品。5商品。指商品流流通企业外外购或委托托加工完成成验收入库库用于销售售的各种商商品。6周转材材料。指企业能能够多次使使用、但不不符合固定定资产定义义的材料，如如为了包装装本企业商商品而储备备的各种包包装物，各种工具、管理用具具、玻璃器器皿、劳动动保护用品品以及在经经营过程中中周转使用用的容器等等低值易耗耗品和建造造承包商的的钢模板、木模板、脚手架等等其他周转

4、转材料。但是，周周转材料符符合固定资资产定义的的，应当作作为固定资资产处理。（二）存货货的确认条条件存货必须在在符合定义义的前提下下，同时满满足下列两两个条件，才才能予以确确认。1与该存存货有关经经济利益很很可能流入入企业资产最重要要的特征是是预期会给给企业带来来经济利益益。如果某某一项目预预期不能给给企业带来来经济利益益，就不能能确认为企企业的资产产。存货是是企业的一一项重要的的流动资产产，因此，对对存货的确确认，关键键是判断其其是否很可可能给企业业带来经济济利益或其其所包含的的经济利益益是否很可可能流入企企业。通常常，拥有存存货的所有有权是与该该存货有关关的经济利利益很可能能流入本企企业的

5、一个个重要标志志拥有所有权是流入企业的重要标志。一般情情况下，根根据销售合合同已经售售出（取得得现金或收收取现金的的权利），所所有权已经经转移的存存货，因其其所含经济济利益已不不能流入本本企业，因因而不能再再作为企业业的存货进进行核算，即即使该存货货尚未运离离企业。企企业在判断断与该存货货有关的经经济利益能能否流入企企业时，通通常应结合合考虑该存存货所有权权的归属，而而不应当仅仅仅看其存存放的地点点等。2该存货货的成本能能够可靠地地计量成本或者价价值能够可可靠地计量量是资产确确认的一项项基本条件件。存货作作为企业资资产的组成成部分，要要予以确认认也必须能能够对其成成本进行可可靠地计量量。存货的

6、的成本能够够可靠地计计量必须以以取得的确确凿证据为为依据，并并且具有可可验证性。如果存货货成本不能能可靠地计计量，则不能确认认为一项存货。如企业承承诺的订货货合同，由由于并未实实际发生，不不能可靠确确定其成本本，因此就就不能确认认为购买企企业的存货货。二、存货的的初始计量量企业取得存存货应当按按照成本进进行计量。存货成本本包括采购购成本、加加工成本和和其他成本本三个组成成部分。企企业存货的的取得主要要是通过外外购和自制制两个途径径。企业在日常常核算中采采用计划成成本法或售售价金额法法核算的存存货成本，实实质上也是是存货的实实际成本。比如，采采用计划成成本法，通通过“材料成本本差异”或“产品成本

7、本差异”科目将材材料或产成成品的计划划成本调整整为实际成成本。采用用售价金额额法，通过过“商品进销销差价”科目将商商品的售价价调整为实实际成本（进进价）。（一）外购购存货的成成本企业外购存存货主要包包括原材料料和商品。外购存货货的成本即即存货的采采购成本，指指企业物资资从采购到到入库前所所发生的全全部支出，包包括购买价价款、相关关税费、运运输费、装装卸费、保保险费以及及其他可归归属于存货货采购成本本的费用。商品流通企企业在采购购商品过程程中发生的的运输费、装卸费、保险费以以及其他可可归属于存存货采购成成本的费用用等进货费费用，应计计入所购商商品成本。在实务中中，企业也也可以将发发生的运输输费、

8、装卸卸费、保险险费以及其其他可归属属于存货采采购成本的的费用等进进货费用先先进行归集集，期末，按按照所购商商品的存销销情况进行行分摊。对对于已销售售商品的进进货费用，计计入主营业业务成本；对于未售售商品的进进货费用，计计入期末存存货成本。商品流通通企业采购购商品的进进货费用金金额较小的的，可以在在发生时直直接计入当当期销售费费用。（二）加工工取得的存存货的成本本企业通过进进一步加工工取得的存存货，主要要包括产成成品、在产产品、半成成品、委托托加工物资资等，其成成本由采购购成本、加加工成本构构成。某些些存货还包包括使存货货达到目前前场所和状状态所发生生的其他成成本，如可可直接认定定的产品设设计费

9、用等等。通过进进一步加工工取得的存存货的成本本中采购成成本是由所所使用或消消耗的原材材料采购成成本转移而而来的，因因此，计量量加工取得得的存货成成本，重点点是要确定定存货的加加工成本。存货加工成成本由直接接人工和制制造费用构构成，其实实质是企业业在进一步步加工存货货的过程中中追加发生生的生产成成本，因此此，不包括括直接由材材料存货转转移来的价价值。其中中，直接人人工是指企企业在生产产产品过程程中，直接接从事产品品生产的工工人的职工工薪酬。直直接人工和和间接人工工的划分依依据通常是是生产工人人是否与所所生产的产产品直接相相关（即可可否直接确确定其服务务的产品对对象）。制制造费用是是指企业为为生产

10、产品品和提供劳劳务而发生生的各项间间接费用。制造费用用是一种间间接生产成成本，包括括企业生产产部门（如如生产车间间）管理人人员的职工工薪酬、折折旧费、办办公费、水水电费、机机物料消耗耗、劳动保保护费、季季节性和修修理期间的的停工损失失等。（三）其他他方式取得得的存货的的成本企业取得存存货的其他他方式主要要包括接受受投资者投投资、非货货币性资产产交换、债债务重组、企业合并并以及存货盘盘盈等。1投资者者投入存货货的成本投资者投入入存货的成成本，应当当按照投资资合同或协协议约定的的价值确定定，但合同同或协议约约定价值不不公允的除除外。在投投资合同或或协议约定定价值不公公允的情况况下，按照照该项存货货

11、的公允价价值作为其其入账价值值。2通过非非货币性资资产交换、债务重组组、企业合合并等方式式取得的存存货的成本本企业通过非非货币性资资产交换、债务重组组、企业合合并等方式式取得的存存货，其成成本应当分分别按照企业会计计准则第77号非货币币性资产交交换、企业会计计准则第112号债务重组组和企企业会计准准则第200号企业合合并等的的规定确定定。但是，该该项存货的的后续计量量和披露应应当执行企业会计计准则第11号存货（以下简简称存货准准则）的规规定。3盘盈存存货的成本本盘盈的存货货，应按其其重置成本本作为入账账价值重置成本，并并通过“待处理财财产损溢”科目进行行会计处理理，按管理理权限报经经批准后，冲

12、冲减当期管管理费用。在确定存货货成本的过过程中，应应当注意，下下列费用不不应当计入入存货成本本，而应当当在其发生生时计入当当期损益：（1）非正常常消耗的直直接材料、直接人工工及制造费费用，应计计入当期损损益，不得得计入存货货成本。例例如，企业业超定额的的废品损失失以及由自自然灾害而而发生的直直接材料、直接人工工及制造费费用，由于于这些费用用的发生无无助于使该该存货达到到目前场所所和状态，不不应计入存存货成本，而而应计入当当期损益。（2）仓仓储费用，指指企业在采采购入库后后发生的储储存费用，应应计入当期期损益。但但是，在生生产过程中中为达到下下一个生产产阶段所必必需的仓储储费用则应应计入存货货成

13、本。例例如，某种种酒类产品品生产企业业为使生产产的酒达到到规定的产产品质量标标准，而必必须发生的的仓储费用用，就应计计入酒的成成本，而不不是计入当当期损益。（3）不不能归属于于使存货达达到目前场场所和状态态的其他支支出，不符符合存货的的定义和确确认条件，应应在发生时时计入当期期损益，不不得计入存存货成本。第二节 发出存货货的计量一、发出存存货成本的的计量方法法企业应当根根据各类存存货的实物物流转方式式、企业管管理的要求求、存货的的性质等实实际情况，合合理地选择择发出存货货成本的计计算方法，以以合理确定定当期发出出存货的实实际成本。对于性质和和用途相似似的存货，应应当采用相相同的成本本计算方法法

14、确定发出出存货的实实际成本。企业在确确定发出存存货的成本本时，可以以采用先进进先出法、移动加权权平均法、月末一次次加权平均均法和个别别计价法四四种方法。企业不得得采用后进进先出法确确定发出存存货的成本本。（一）先进进先出法先进先出法法是以先购购入的存货货应先发出出（销售或或耗用）这这样一种存存货实物流流转假设为为前提，对对发出存货货进行计价价。采用这这种方法，先先购入的存存货成本在在后购入存存货成本之之前转出，据据此确定发发出存货和和期末存货货的成本。（二）移动动加权平均均法移动加权平平均法，是是指以每次次进货的成成本加上原原有库存存存货的成本本，除以每每次进货数数量加上原原有库存存存货的数量

15、量，据以计计算加权平平均单位成成本，作为为在下次进进货前计算算各次发出出存货成本本的依据。计算公式式如下：存货单位成成本=本次发出存存货的成本本=本次发发出存货数数量本次发货货前的存货货单位成本本本月月末库库存存货成成本=月末末库存存货货的数量本月月末末存货单位位成本（三）月末末一次加权权平均法月末一次加加权平均法法，是指以以当月全部部进货数量量加上月初初存货数量量作为权数数，去除当当月全部进进货成本加加上月初存存货成本，计计算出存货货的加权平平均单位成成本，以此此为基础计计算当月发发出存货的的成本和期期末存货的的成本的一一种方法。=本月发出存存货的成本本=本月发发出存货的的数量存货单位位成本

16、本月月末库库存存货成成本=月末末库存存货货的数量存货单位位成本（四）个别别计价法个别计价法法，亦称个个别认定法法、具体辨辨认法、分分批实际法法，其特征征是注重所所发出存货货具体项目目的实物流流转与成本本流转之间间的联系，逐逐一辨认各各批发出存存货和期末末存货所属属的购进批批别或生产产批别，分分别按其购购入或生产产时所确定定的单位成成本计算各各批发出存存货和期末末存货的成成本。即把把每一种存存货的实际际成本作为为计算发出出存货成本本和期末存存货成本的的基础。对对于不能替替代使用的的存货、为为特定项目目专门购入入或制造的的存货以及及提供的劳劳务，通常常采用个别别计价法确确定发出存存货的成本本。在实

17、际际工作中，越越来越多的的企业采用用计算机信信息系统进进行会计处处理，个别别计价法可可以广泛应应用于发出出存货的计计价，并且且该方法确确定的存货货成本最为为准确。二、存货成成本的结转转企业销售存存货，应当当将已售存存货的成本本结转为当当期损益，计计入营业成成本存货销售，结转成本。这就就是说，企企业在确认认存货销售售收入的当当期，应当当将已经销销售存货的的成本结转转为当期营营业成本。这种结转转是为了符符合收入与与费用相配配比的要求求。存货为商品品、产成品品的，企业业应采用先先进先出法法、移动加加权平均法法、月末一一次加权平平均法和个个别计价法法确定已销销售商品的的实际成本本。存货为为非商品存存货

18、的，如如材料等，应应将已出售售的材料的的实际成本本予以结转转，计入当当期其他业业务成本出售材料当期其他业务成本。这里所讲讲的材料销销售不构成成企业的主主营业务。如果材料料销售构成成了企业的的主营业务务，则该材材料为企业业的商品存存货，而不不是非商品品存货。对已售存货货计提了存存货跌价准准备，还应应结转已计计提的存货货跌价准备备，冲减当当期主营业业务成本或或其他业务务成本，实实际上是按按已售产成成品或商品品的账面价价值结转主主营业务成成本或其他他业务成本本。企业按按存货类别别计提存货货跌价准备备的，也应应按比例结结转相应的的存货跌价价准备。企业的周转转材料（如如包装物和和低值易耗耗品）符合合存货

19、定义义和确认条条件的，按按照使用次次数分次计计入成本费费用。金额额较小的，可可在领用时时一次计入入成本费用用，以简化化核算，但但为加强失失误管理，应应当在备查查簿上进行行登记。企业因非货货币性资产产交换、债债务重组等等转出的存存货成本，分分别参见第第十四章“非货币性性资产交换换”和第十五五章“债务重组组”。第三节 期末存货货的计量一、存货期期末计量原原则资产负债表表日，存货货应当按照照成本与可可变现净值值孰低计量量。当存货成本本低于可变变现净值时时，存货按按成本计量量；当存货货成本高于于可变现净净值时，存存货按可变变现净值计计量，同时时按照成本本高于可变变现净值的的差额计提提存货跌价价准备，计

20、计入当期损损益。成本与可变变现净值孰孰低计量的的理论基础础主要是使使存货符合合资产的定定义。当存存货的可变变现净值下下跌至成本本以下时，表表明该存货货给企业带带来的未来来经济利益益低于其账账面成本，因因而应将这这部分损失失从资产价价值中扣除除，计入当当期损益。否则，存存货的可变变现净值低低于成本时时，如果仍仍然以其成成本计量，就就会出现虚虚计资产的的现象。二、可变现现净值的含含义可变现净值值，是指在在日常活动动中，存货货的估计售售价减去至至完工时估估计将要发发生的成本本、估计的的销售费用用以及相关关税费后的的金额。存存货的可变变现净值由由存货的估估计售价、至完工时时将要发生生的成本、估计的销销

21、售费用和和估计的相相关税费等等内容构成成。（一）可变变现净值的的基本特征征1确定存存货可变现现净值的前前提是企业业在进行日日常活动如果企业不不是在进行行正常的生生产经营活活动，比如如企业处于于清算过程程，那么不不能按照存存货准则的的规定确定定存货的可可变现净值值。2可变现现净值为存存货的预计计未来净现现金流量，而而不是存货货的售价或或合同价企业预计的的销售存货货现金流量量，并不完完全等于存存货的可变变现净值。存货在销销售过程中中可能发生生的销售费费用和相关关税费，以以及为达到到预定可销销售状态还还可能发生生的加工成成本等相关关支出，构构成现金流流入的抵减减项目。企企业预计的的销售存货货现金流量

22、量，扣除这这些抵减项项目后，才才能确定存存货的可变变现净值。3不同存存货可变现现净值的构构成不同（1）产成成品、商品品和用于出出售的材料料等直接用用于出售的的商品存货货，在正常常生产经营营过程中，应应当以该存存货的估计计售价减去去估计的销销售费用和和相关税费费后的金额额。确定其其可变现净净值。（2）需要要经过加工工的材料存存货，在正正常生产经经营过程中中，应当以以所生产的的产成品的的估计售价价减去至完完工时估计计将要发生生的成本、估计的销销售费用和和相关税费费后的金额额，确定其其可变现净净值。（二）确定定存货的可可变现净值值时应考虑虑的因素企业在确定定存货的可可变现净值值时，应当当以取得的的确

23、凿证据据为基础，并并且考虑持持有存货的的目的、资资产负债表表日后事项项的影响等等因素。1确定存存货的可变变现净值应应当以取得得确凿证据据为基础确定存货的的可变现净净值必须建建立在取得得的确凿证证据的基础础上。这里里所讲的“确凿证据据”是指对确确定存货的的可变现净净值和成本本有直接影影响的客观观证明。（1）存货货成本的确确凿证据。存货的采采购成本、加工成本本和其他成成本及以其其他方式取取得的存货货的成本，应应当以取得得外来原始始凭证、生生产成本账账簿记录等等作为确凿凿证据。（2）存货货可变现净净值的确凿凿证据。存存货可变现现净值的确确凿证据，是是指对确定定存货的可可变现净值值有直接影影响的确凿凿

24、证明，如如产成品或或商品的市市场销售价价格、与产产成品或商商品相同或或类似商品品的市场销销售价格、销货方提提供的有关关资料和生生产成本资资料等。2确定存存货的可变变现净值应应当考虑持持有存货的的目的由于企业持持有存货的的目的不同同，确定存存货可变现现净值的计计算方法也也不同。如如用于出售售的存货和和用于继续续加工的存存货，其可可变现净值值的计算就就不相同；因此，企企业在确定定存货的可可变现净值值时，应考考虑持有存存货的目的的。企业持持有存货的的目的，通通常可以分分为：（1）持有有以备出售售，如商品品、产成品品，其中又又分为有合合同约定的的存货和没没有合同约约定的存货货；（2）将在在生产过程程或

25、提供劳劳务过程中中耗用，如如材料等。3确定存存货的可变变现净值应应当考虑资资产负债表表日后事项项等的影响响资产负债表表日后事项项应当能够够确定资产产负债表日日存货的存存在状况。即在确定定资产负债债表日存货货的可变现现净值时，不不仅要考虑虑资产负债债表日与该该存货相关关的价格与与成本波动动，而且还还应考虑未未来的相关关事项。也也就是说，不不仅限于财财务报告批批准报出日日之前发生生的相关价价格与成本本波动，还还应考虑以以后期间发发生的相关关事项。三、存货期期末计量的的具体方法法（一）存货货估计售价价的确定对于企业持持有的各类类存货，在在确定其可可变现净值值时，最关关键的问题题是确定估估计售价。企业

26、应当当区别如下下情况确定定存货的估估计售价：1为执行行销售合同同或者劳务务合同而持持有的存货货，通常应应当以产成成品或商品品的合同价价格作为其其可变现净净值的计算算基础。如如果企业与与购买方签签订了销售售合同（或或劳务合同同，下同），并并且销售合合同订购的的数量等于于企业持有有存货的数数量，在这这种情况下下，在确定定与该项销销售合同直直接相关存存货的可变变现净值时时，应当以以销售合同同价格作为为其可变现现净值的计计算基础。也就是说说，如果企企业就其产产成品或商商品签订了了销售合同同，则该批批产成品或或商品的可可变现净值值应当以合合同价格作作为计算基基础；如果果企业销售售合同所规规定的标的的物还

27、没有有生产出来来，但持有有专门用于于该标的物物生产的原原材料，其其可变现净净值也应当当以合同价价格作为计计算基础。【例311】207年8月月1日，甲甲公司与乙乙公司签订订了一份不不可撤销的的销售合同同，双方约约定，2008年1月月25日，甲甲公司应按按每台622万元的价价格（假定定本章中所所称销售价价格和成本本均不含增增值税）向向乙公司提提供W1型型机器1000台。207年年12月331日，甲甲公司W11型机器的的成本为55600万万元，数量量为1000台，单位位成本为556万元/台。207年年12月331日，WW1型机器器的市场销销售价格为为60万元元/台。假假定不考虑虑相关税费费和销售费费

28、用。根据甲公司司与乙公司司签订的销销售合同规规定，该批批W1型机机器的销售售价格已由由销售合同同约定，并并且其库存存数量等于于销售合同同约定的数数量，因此此，在这种种情况下，计计算W1型型机器的可可变现净值值应以销售售合同约定定的价格66200（662100）万万元作为计计算基础。2如果企企业持有存存货的数量量多于销售售合同订购购数量，超超出部分的的存货可变变现净值应应当以产成成品或商品品的一般销销售价格（即即市场销售售价格）作作为计算基基础。【例322】207年111月1日，甲甲公司与丙丙公司签订订了一份不不可撤销的的销售合同同，双方约约定，2008年3月月31日，甲甲公司应按按每台155万

29、元的价价格向丙公公司提供WW2型机器器120台台。207年年12月31日，甲甲公司W22型机器的的成本为11960万万元，数量量为1400台，单位位成本为114万元/台。根据甲公司司销售部门门提供的资资料表明，向向丙公司销销售的W22型机器的的平均运杂杂费等销售售费用为00.12万万元/台；向其他客客户销售WW2型机器器的平均运运杂费等销销售费用为为0.1万万元/台。207年年12月331日，WW2型机器器的市场销销售价格为为16万元元/台。在本例中，能能够证明WW2型机器器的可变现现净值的确确凿证据是是甲公司与与丙公司签签订的有关关W2型机机器的销售售合同、市市场销售价价格资料、账簿记录录和

30、公司销销售部门提提供的有关关销售费用用的资料等等。根据该销售售合同规定定，库存的的W2型机机器中的1120台的的销售价格格已由销售售合同约定定，其余220台并没没有由销售售合同约定定。因此，在在这种情况况下，对于于销售合同同约定的数数量（1220台）的的W2型机机器的可变变现净值应应以销售合合同约定的的价格155万元/台台作为计算算基础，而而对于超出出部分（220台）的的W2型机机器的可变变现净值应应以市场销销售价格116万元/台作为计计算基础。W2型机器器的可变现现净值=（15120-0.122120）+（1620-00.120）=（1 8800-114.4）+（3200-2）=1 7885

31、.6+318=2 1003.6（万万元）3如果企企业持有存存货的数量量少于销售售合同订购购数量，实实际持有与与该销售合合同相关的的存货应以以销售合同同所规定的的价格作为为可变现净净值的计算算基础。如如果该合同同为亏损合合同，还应应同时按照照企业会会计准则第第13号或有事事项的规规定处理。4没有销销售合同约约定的存货货（不包括括用于出售售的材料），其其可变现净净值应当以以产成品或或商品一般般销售价格格作为计算算基础。【例333】 2007年122月31日日，甲公司司W3型机机器的账面面成本为6600万元元，数量为为10台，单单位成本为为60万元元/台。207年年12月331日，WW3型机器器的市

32、场销销售价格为为64万元元/台。预预计发生的的相关税费费和销售费费用合计为为3万元/台。甲公司没有有签订有关关W3型机机器的销售售合同。由于甲公司司没有就WW3型机器器签订销售售合同，因因此，在这这种情况下下，计算WW3型机器器的可变现现净值应以以一般销售售价格总额额610万万元（664-3）10作为计算基础。5用于出出售的材料料等，通常常以市场价价格作为其其可变现净净值的计算算基础。这这里的市场场价格是指指材料等的的市场销售售价格。如如果用于出出售的材料料存在销售售合同约定定，应按合合同价格作作为其可变变现净值的的计算基础础。【例344】 207年11月1日，甲公公司根据市市场需求的的变化，

33、决决定停止生生产W4型机器器。为减少少不必要的的损失，决决定将库存存原材料中中专门用于于生产W44型机器的的外购原材材料A材料全部部出售，2207年12月31日其账账面成本为为500万万元，数量量为10吨吨。据市场场调查，AA材料的市市场销售价价格为300万元/吨吨，同时可可能发生销销售费用及及相关税费费共计为55万元。在本例中，由由于企业已已决定不再再生产W44型机器，因因此，该批批A材料的的可变现净净值不能再再以W4型型机器的销销售价格作作为其计算算基础，而而应按其本本身的市场场销售价格格作为计算算基础。即即：该批A材料料的可变现现净值=33010-55=2955（万元）（二）材料料存货的

34、期期末计量对于材料存存货应当区区分以下两两种情况确确定其期末末价值：1对于为为生产而持持有的材料料等，如果果用其生产产的产成品品的可变现现净值预计计高于成本本，则该材材料仍然应应当按照成成本计量。这里的“材料”指原材料料、在产品品、委托加加工材料等等。“可变现净净值高于成成本”中的成本本是指产成成品的生产产成本。【例355】207年122月31日日，甲公司司库存原材材料B材料料的账面成成本为3 000万万元，市场场销售价格格总额为22 8000万元，假假定不发生生其他销售售费用。用用B材料生生产的产成成品W5型型机器的可可变现净值值高于成本本。根据上述资资料可知，2207年122月31日日，B

35、材料料的账面成成本高于其其市场价格格，但是由由于用其生生产的产成成品W5型型机器的可可变现净值值高于成本本，也就是是用该原材材料生产的的最终产品品此时并没没有发生价价值减损，因因此，B材材料即使其其账面成本本已高于市市场价格，也也不应计提提存货跌价价准备，仍仍应按3 000万万元列示在在207年122月31日日的资产负负债表的存存货项目之之中。2如果材材料价格的的下降表明明产成品的的可变现净净值低于成成本，则该该材料应当当按可变现现净值计量量。【例366】207年122月31日日，甲公司司库存原材材料C材料料的账面成成本为6000万元，单单位成本为为6万元/件，数量量为1000件，可用用于生产

36、1100台WW6型机器器。C材料料的市场销销售价格为为5万元/件。C材料市场场销售价格格下跌，导导致用C材材料生产的的W6型机机器的市场场销售价格格也下跌，由由此造成WW6型机器器的市场销销售价格由由15万元元/台降为为13.55万元/台台，但生产产成本仍为为14万元元/台。将将每件C材材料加工成成W6型机机器尚需投投入8万元元，估计发发生运杂费费等销售费费用0.55万元/台台。根据上述资资料，可按按照以下步步骤确定CC材料的可可变现净值值。首先，计算算用该原材材料所生产产的产成品品的可变现现净值：W6型机器器的可变现现净值=WW6型机器器估计售价价-估计销销售费用-估计相关关税费=113.5

37、100-0.5100=1 3000（万元元）其次，将用用该原材料料所生产的的产成品的的可变现净净值与其成成本进行比比较：W6型机器器的可变现现净值1 300万万元小于其其成本1 400万万元，即CC材料价格格的下降表表明W6型型机器的可可变现净值值低于成本本，因此CC材料应当当按可变现现净值计量量。最后，计算算该原材料料的可变现现净值：C材料的可可变现净值值=W6型型机器的售售价总额-将C材料料加工成WW6型机器器尚需投入入的成本-估计销售售费用-估估计相关税税费=133.5100-8100-0.5100=500（万万元）C材料的可可变现净值值500万万元小于其其成本6000万元，因因此C材料

38、料的期末价价值应为其其可变现净净值5000万元，即即C材料应应按5000万元列示示在207年122月31日日资产负债债表的存货货项目之中中。（三）计提提存货跌价价准备的方方法1企业通通常应当按按照单个存存货项目计计提存货跌跌价准备。企业在计提提存货跌价价准备时通通常应当以以单个存货货项目为基基础。在企企业采用计计算机信息息系统进行行会计处理理的情况下下，完全有有可能做到到按单个存存货项目计计提存货跌跌价准备。在这种方方式下，企企业应当将将每个存货货项目的成成本与其可可变现净值值逐一进行行比较，按按较低者计计量存货，并并且按成本本高于可变变现净值的的差额，计计提存货跌跌价准备。这就要求求企业应当

39、当根据管理理要求和存存货的特点点，明确规规定存货项项目的确定定标准。比比如，将某某一型号和和规格的材材料作为一一个存货项项目、将某某一品牌和和规格的商商品作为一一个存货项项目，等等等。2对于数数量繁多、单价较低低的存货，可可以按照存存货类别计计提存货跌跌价准备。如果某一类类存货的数数量繁多并并且单价较较低，企业业可以按存存货类别计计量成本与与可变现净净值，即按按存货类别别的成本的的总额与可可变现净值值的总额进进行比较，每每个存货类类别均取较较低者确定定存货期末末价值。【例377】丁公司司的有关资资料及存货货期末计量量见表31，假设设丁公司在在此之前没没有对存货货计提跌价价准备。假假定不考虑虑相

40、关税费费和销售费费用。表31 按按存货类别别计提存货货跌价准备备 2007年122月31日日 金额单单位：元商品数量（台）成本可变现净值值按存货类别别确定的账面价价值由此计提的的存货跌价准备备单价总额单价总额第一组A商品40010400093600B商品5007350084000合计7500760075000第二组C商品20050100000489600D商品100404500444400合计145000140000140000500第三组E商品70010070000080560000560000合计700000560000560000140000总计920000776000775000145

41、0003与在同同一地区生生产和销售售的产品系系列相关、具有相同同或类似最最终用途或或目的，且且难以与其其他项目分分开计量的的存货，可可以合并计计提存货跌跌价准备。存货具有相相同或类似似最终用途途或目的，并并在同一地地区生产和和销售，意意味着存货货所处的经经济环境、法律环境境、市场环环境等相同同，具有相相同的风险险和报酬。因此，在在这种情况况下，可以以对该存货货进行合并并计提存货货跌价准备备。4存货存存在下列情情形之一的的，通常表表明存货的的可变现净净值低于成成本。（1）该存存货的市场场价格持续续下跌，并并且在可预预见的未来来无回升的的希望；（2）企业业使用该项项原材料生生产的产品品的成本大大于

42、产品的的销售价格格；（3）企业业因产品更更新换代，原原有库存原原材料已不不适应新产产品的需要要，而该原原材料的市市场价格又又低于其账账面成本；（4）因企企业所提供供的商品或或劳务过时时或消费者者偏好改变变而使市场场的需求发发生变化，导导致市场价价格逐渐下下跌；（5）其他他足以证明明该项存货货实质上已已经发生减减值的情形形。5存货存存在下列情情形之一的的，通常表表明存货的的可变现净净值为零。（1）已霉霉烂变质的的存货；（2）已过过期且无转转让价值的的存货；（3）生产产中已不再再需要，并并且已无使使用价值和和转让价值值的存货；（4）其他他足以证明明已无使用用价值和转转让价值的的存货。需要注意的的是，资产产负债表日日，同一项项存货中一一部分有合合同价格约约定、其他他部分不存存在合同价价格的，应应当分别确确定其可变变现净值，并并与其相对对应的成本本进行比较较，分别确确定存货跌跌价准备的的计提或转转回的金额额，由此计计提的存货货