关于制定交通运输业会计核算规程的若干问题

1、关于制定交通运输业会计核算规程的假设干问题?企业会计制度?公布后，我国会计核算的法律标准进入了制度与准那么并存期。但无论是施行会计制度还是施行会计准那么，交通运输业作为一个特殊的行业，存在着一些特殊的会计问题，需要通过交通行业会计核算规程会计核算方法来进展标准。本文试就建立我国交通运输业会计核算规程问题谈几点初步见解。一、制定交通运输业会计核算规程的必要性交通运输业是一个特殊的产业部门，在整个国民经济中起着纽带作用。交通运输业的根本职能是从事旅客的运送与货物的运输及其装卸，具有鲜明的行业特征：一是消费经营活动的成果表现为一种效用而不是一种实物产品；二是作为劳动对象的被运输或被装卸物无需承运的企

2、业垫付资金；三是消费和消费发生的同时性，没有脱离消费过程而存在的实物产品，并不像其他消费行业那样只有消费者完成了产品的消费过程后，消费者才能开场对这一产品的消费；四是对于同一货物从消费地到消费地的运输往往需要通过不同的运输方式，由各种类型的运输或装卸企业来结合完成，从而形成复杂的结算关系；五是消费经营受自然条件的影响大。由于以上消费经营的特殊性，交通运输业在资金的分布及其构成、资金的周转过程、本钱费用的组成及其收入、本钱的计算程序、结算的程序与内外结算关系等方面，存在着鲜明的特点。由交通运输业消费经营的特征决定了交通运输业会计核算的内容和方法的一些特殊性，这些特殊性无论在?企业会计制度?中还是

3、在详细会计准那么中都是无法表达与顾及的。在我国分行业会计制度被废止、实行会计准那么和统一会计制度并存的法律标准体系的条件下，客观上需要制定能表达交通运输业消费经营特点的会计核算规程，来统一标准交通运输业的会计核算。交通运输企业的会计管理程度是参差不齐的，一些企业在相当长的一个时期内难以具备制订内部会计制度会计政策的才能，假如由国家来制定交通行业会计核算规程，对交通运输行业会计核算中的一些有疑义的问题进展统一规定，等于给交通运输企业提供了制定会计政策的蓝本，企业内部会计制度的制定也就相对容易些了。并且，各交通运输企业根据统一的会计核算规程来制定会计制度，特别是对一些特殊的交通运输会计问题有了共同

4、可以参照的明确规定，也就有利于交通运输企业所提供的会计信息的可比性，也有利于加强交通运输行业的会计管理工作。二、交通运输业会计核算规程的主要内容1.收入确认。交通运输行业收入核算的难点问题是对营运业务收入确实认。交通运输企业的营运业务属于提供劳务，对此，?企业会计准那么收入?与?企业会计制度?均作了如下原那么规定：在同一会计年度内开场并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；如劳务的开场和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果可以可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。提供劳务的总收入，应按企业与承受劳务方签订的合同或协议的金额确定。但交通运输业由于消费与

5、消费的同时发生，并且一些运输业务如远洋运输业务的消费过程比拟长，使得收入确实认比拟复杂。仅从货运来看，可以将与交通运输业确认收入有关的消费经营活动分为四个主要过程：1签署运输合同，确立供求关系；2货物装载车辆、船舶、飞机等运载工具上，运载工具出发；3收到运费或获得运费单据；4运载完毕，货物转交。根据?企业会计准那么收入?与?企业会计制度?中劳务收入应在完成时确认的原那么，运输业的营运收入一般也就应在过程全部完毕之时予以确认。但由于过程3的发生可能在过程2之前，也可能在过程4之后，并因多式联运的存在，过程3与过程4发生的时间间隔可能很长，从而造成目前一些交通运输企业采取按收取价款或获得收款凭据确

6、认营运收入的做法。并且，一些交通运输企业，尤其是水上运输企业，消费经营的过程较长，往往会产生业务的开场与完成分属于不同的会计期的问题。例如，远洋运输企业以航次作为业务计算单位，在会计期末会产生大量的未完成航次的情况；沿海港口企业以整船装卸作为业务计算单位，在会计期末也会产生一些未完成整船装卸的情况。此外，运载工具的租赁经营，例如航运企业的船舶期租与船舶程租是其消费经营的一种方式，但极易与一般的资产租赁相混淆，也存在着收入确实认问题。因此，如何可以根据交通运输业消费经营的客观实际，合法合理地确认营运收入是交通运输业制订会计核算规程的难点问题。2.运输款项的结算。由于对于旅客、货物的运输，通常有直

7、达、非直达、联运、合作等多种运输方式；对于运输款项的收取，有起收、到收、扣收等多种方法；对于企业的营运进款那么要通过内部或外部的站点、港口或代理单位向货主或旅客收取，从而形成了大量的运输票证与多方的复杂结算关系。仅从水运企业来看，一个港口装卸公司可能有几艘甚至十几艘船舶同时作业；一艘船有一票货，也有数票货甚至有数十票货。面对如此众多的托运人、收货人、代理人和船公司，港口企业一般设置几个或十几个营业所，受理托运、提货、计费、开单、收款工作，并由营业所将收取款项及货运票据报送企业会计部门，由企业会计部门办理委托收款和营运收入核算及结算。加之交通运输业的营运区域相当广阔，甚至会出现跨地区、跨国家的流

8、动，在营运区域的有关点线上，会设有相对独立的单位，互相协作提供效劳、代付工资、供给燃材料等，发生各种结算关系。在水运企业的外部，港航之间要发生结算关系，远洋运输企业与国外代理行之间不仅要发生一般的结算关系，而且要发生外汇收支的结算关系。由于结算票证多、结算环节多、结算的内容多，制订科学的适宜的会计核算规程来解决及时无误地进展营运进款与其他有关资金的清算与结算问题，也是交通运输业制订会计核算规程的特殊问题之一。3.营运费用确实认。交通运输企业在营运费用确实认上具有特殊性。例如，水运企业直接为获得营运收入所发生的费用可分为直接费用、固定费用与非营运期间的费用三类。直接费用包括海洋运输企业的航次运行

9、费用，内河运输企业的船舶直接费用，港口企业的装卸直接费用，堆存直接费用和港务管理直接费用。直接费用与运输周转量、装卸吞吐量、货物堆存量等劳务作业数量直接相关，均应当在确认劳务收入的同时，确认为该期或该航次的费用。固定费用包括海洋运输企业、内河运输企业的船舶固定费用、船舶共同费用、集装箱固定费用等。固定费用在一定消费规模下与运输周转量的大小不直接相关，而与航次时间长短有关。因此固定费用需按会计核算期予以确认，并按已完航次和未完航次直接费用的比例分配计入航次运输本钱。非营运期间的费用系指海洋运输企业的船舶非营运期费用、内河运输企业的船舶维护费用和内河港口企业封冻期间的费用。非营运期间费用虽然是为获

10、取营运收入而发生的，但与营业收入的实现并无明显的关系，因此一般在发生时即可确认费用，与当期营运收入相配比。假如企业全部船舶、全部码头都进入非营运期，如内河进入封冻期，运输企业和港口企业都无法经营运输消费和装卸消费，那么封冻期间发生的费用归集后须按月计人营运期间，确认为营运期费用的一部分，与营运期获得的营运收入相配比。交通运输企业的期间费用包含营运间接费用，它和管理费用都是为获取营业收入所发生的间接费用，与营业收入的实现均无明显的关系，因此都在发生时即可确认。两者的区别仅仅是：营运间接费用应按受益原那么分配计人各类营运业务和各种本钱计算对象的本钱；而管理费用无需分配，可直接记人当期损益。4.本钱

11、计算。交通运输业所提供的是一种位移产品，可以以所完成的旅客周转量、货物周转量、港口装卸量等作为统一的计算对象，归结收入与本钱、确定营运利润。但交通运输业的消费是在广阔的空间进展，受自然影响比拟显著，工作条件与运输、装卸的要求各不一样，差异很大，对于不同的运输对象、运输方式、运输手段、运输线路、运输间隔 、港口或场站位置等，完成同一消费量的消耗是不同的，存在着很大差异。为此，应根据本钱控制的需要，从为运价、费率的制定提供根据的需要，来确定本钱计算对象。除计算旅客周转量本钱、货物周转量本钱、装卸量本钱之外，尚需计算货种运输本钱、航线运输本钱、航次运输本钱、单车或单船、单机运输本钱、分作业过程运输本

12、钱、分货种分操作过程装卸本钱等。交通运输业也需要制定相应的本钱计算方法，包括本钱工程、直接费用与间接费用的划分、费用的归集和分配方法、本钱核算程序等，来适应不同的本钱计算对象。需要指出的是，在交通运输业的本钱费用中，固定资产折旧费、修理费、保险费，以及其他为保持运载工具与设施正常营运状态而发生的费用等设备性费用相当多，这些设备性费用以及一些消费人员如船员的工资等，都属于与消费量没有直接关系的固定性费用。即使营运过程中的燃材料消耗，也不是与消费量直接相关的变动性费用。例如，航运企业船舶运输耗用的燃料，仅属于与航次相关的变动性费用，而不属于与运输量直接相关的变动费用；并且船舶在港发生的吨税、船舶港

13、务费、灯塔费、引航费、拖轮费、码头费、系缆费、停泊费、检疫费等港口使费，都是属于与航次相关的变动性费用，而与运输量并不直接相关。在交通运输业的本钱费用中，与消费量直接相关的变动性费用相对较少，这与工业产品的本钱费用构造具有较大差异，并且对固定费用与变动费用的划分，比一般行业困难得多，但各类费用的划分直接影响着交通运输业各种本钱的计算与对本钱费用的有效控制管理。三、制定交通运输业会计核算规程的几点建议1.关于交通运输业消费经营特点的表达问题。由消费经营的特殊性而产生资金循环、收入核算、本钱费用核算、收入或费用结算的特殊性，是单独制定交通运输业会计核算规程的首要因素。无论是?企业会计制度?还是详细

14、会计准那么，对于收入、本钱费用的核算，即使将交通运输的营运业务作为劳务，也只是作原那么规定，如何通过交通运输业会计核算规程将交通运输业消费经营的特点与会计的特点表达出来，是值得研究的一个问题。笔者认为首先要加强交通运输业的会计理论研究。例如，关于收入确实认，通常是从商品或劳务的提供的角度来研究的，这对于商品的消费过程与消费过程截然分开的行业来说似乎是可以了。但是，对于商品的消费过程与消费过程同时发生的行业来说，仅从商品或劳务的提供的角度来研究还不够；假如从商品或劳务承受的角度来研究，许多问题可以迎刃而解。因为在消费过程与消费过程分开的一般行业，从商品或劳务承受的角度来看，消费的开场，必然是提供

15、方消费的完毕，也就可以根据商品或劳务承受方能否开场消费来确认收入。同理，对消费与消费过程同时发生的交通运输业，可以在消费过程开场之时确认收入，因为此时运输或装卸劳务承受者的消费已经开场。为此，对于消费实物产品的行业来说，产品消费过程的完成是其收入确认的根本条件，对于消费非实物产品的行业即提供劳务的行业来说，也就可以不必将提供劳务的过程是否完成作为收入确认的根本条件。2.关于交通运输业会计核算规程的范围问题。交通运输业会计核算规程包括的范围，即是按铁路、公路、水路、空路几种运输方式均包含在内的大交通范围来制定，还是分运输方式的小范围来制定的问题。在1992年财政部公布?两那么?、?两制?时，是分别交通包括公路与水路、铁路、民用航空来制定会计制度，但又包含这几种运输方式来制定财务制度有其历史的原因。随着我国参加t，各种运输的经营方式都要向国际惯例靠拢，要按照市场经济的机制来运作。各种运输的经营方式的差异，国家对各种运输方式在管理上的差异会逐步缩校按包括各种运输方式在内的大交通的思路来制定交通运输业的会计核算规程也就成为必然的选择。3.按企业规模来分别制定交通运输业会计核算规程的问题。由于公路运输与内河运输的投资较小，经营灵敏，在国家对公路、水