初级会计实务课件第三章

1、（一） 操 作 方 法 第三章 所有者权益 主讲:罗婉媚所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益 = 资产 负债所有者权益包括实收资本(或者股本)资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益对所有者权益的理解所有者权益企业资产总额净资产投资者投资、资本增值形成负债形成所有者权益的特征1.除非发生减资，清算等事项，企业不需要偿还所有者权益。(即实收资本及资本公积) 2.企业在清算时，只在清偿所有的负债后，所有者权益才可以给所有者。 (即:应付股利)3.所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配(即按投资比例)南华公司年初所有者权益构成如下：股本1

2、00万元，资本公积15万元，未分配利润10万元。本年度实现净利润30万元。该公司提取法定盈余公积和任意盈余公积的比例分别为10、5 课前预习题一？南华公司本年度最多可向其投资者分派多少股利？所有者权益的构成 所有者权益 盈余公积 未分配利润 实收资本 资本公积 留存收益 回图表集锦(二)股东权益 是指在公司制企业股东(所有者、投资者) 拥有的权益。三、所有者权益的内容和分类1.按形成来源的不同2.按组成内容的不同投入资本留存收益实收资本资本公积盈余公积未分配利润投资者投 入从盈利中形成第四章 所有者权益第一节 实收资本第二节资本公积第三节留存收益第一节 实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合

3、同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。注:实收资本的构成比例,即投资者的出资比例股东的股权比例1)确定所有者在企业所有者权益份额的基础2)是企业进行利润分配的主要依据。 一般公司(企业): 实收资本 股 份有限 公司：股本(三)实收资本的来源 1.按投入渠道不同国家资本法人资本个人资本外商资本2.按投资形态不同实物资产投资货币资产投资无形资产投资 二、实收资本的核算 （一）帐户设置 实收资本(股本）投资者实收资本（股本）的增加数额实收资本（股本）的减少数额 期末实有数额所有者权益类（ 除股份外，）其他企业应设置 “实收资本”贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额

4、反映企业期末实收资本实有数额。股份应设置“股本”，核算公司实际发行股票的面值总额。贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。【例题2单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。（2007年考题） A. 1000. B4920 C4980 D5000【答案】A【解析】按面值确认股本的金额。第一节 实收资本接受现金资产投资接受非现金资产投资实收资本（或股本）变动接受现金资产投资例如

5、出资人实际出资额120万，享有被投资者注册资本供的25%，被投资者注册资本的总额为400万，借：银行存款120贷：实收资本100（40025%）资本公积-资本溢价 20接受现金资产投资1.股份以外的企业接受现金资产投资【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙

6、 500 000 丙 300 0002.股份接受现金资产投资【例3-2】B股份发行普通股10 00万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 00万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理(单位:万元)应计入“资本公积”科目的金额=50 00-10 00=40 00（万元）编制会计分录如下： 借：银行存款 50 00 贷：股本 10 00 资本公积股本溢价 40 00接受非现金资产投资按照投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为入账价值确认-确认实收资本（按占份额，即比例）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。【例

7、3-3】甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：实收资本乙公司 2 340 000【例3-4】华润公司于设立时收到康王公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：

8、实收资本B公司 117 000【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。应编制如下会计分录：借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000实收资本（或股本）变动实收资本（或股本）增加的核算如下图所示 资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本实收资本（或股本）变动实收资

9、本增加的核算 接受投资者追加投资 借：银行存款等 贷：实收资本 用资本公积或盈余公积增加资本 借：资本公积/盈余公积 贷：实收资本 【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000

10、 丙 375 000【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 0002.实收资本（或股本）的减少实收资本（或股本）减少的核算如下图所示 银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票

11、注销注：注销股票时，“资本公积股本溢价”的发生额可能在借方。实收资本（或股本）变动实收资本减少的核算 因资本过剩而减少实收资本时 借：实收资本 贷：银行存款等 因发生重大亏损而用实收资本来弥补时： 借：实收资本 贷：利润分配未分配利润 实收资本（或股本）变动股份收购本公司股票减资 借：股本 (按股票面值*注销股数) 资本公积-股本溢价（差额） 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） 注意： 股本溢价不足时，可冲减的科目（必须冲完一个再一个）1)冲减资本公积2)冲减盈余公积3)利润分配-未分配利润。 如果购回股票支付的价款低于面值总额借：股本（按股票面值总额） 贷：库存股（按所注销的库存股账面余额

12、） 资本公积-股本溢价（按其差额） 【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000库存股本=20 000 0002=40 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 贷：库存股 4

13、0 000 000应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元）【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000库存股本=20 000 0003=60 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000贷：库存股 60 000 000应冲减的资本公积=20 000 0003-20 000 0001=40 000 000

14、（元）由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000库存股本=20 000 0000.9=18 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000 贷：库存股 18 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000应增加的资本公积=20 000 0001-20 000 0000.9=2 000 000（

15、元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增加资本公积处理。【例题3单选题】某股份按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。（2009年考题）A.盈余公积 B.营业外收入C.资本公积. D.未分配利润【答案】C【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。第二节资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价股本溢价直接

16、计入所有者权益的利得和损失。第二节资本公积帐户设置 资本公积资本溢价等 通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并分别“资本溢价“、”股本溢价”、“其他资本公积”等进行明细核算 期末实有数额 资本公积的来源 或增加数额 资本公积的运用 或减少数额第二节资本公积1）资本溢价 2）股本溢价 3）其他资本公积资本公积转增资本的核算（一）资本溢价（或股本溢价）1资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积资本溢价”科目核算。【例3-12】A公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限

17、责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素借：银行存款 110 000 贷：实收资本 100 000 资本公积资本溢价 10 000【例题5 单选题】A公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他

18、因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（ ）元。A. 110 000 B. 100 000 C. 10 000. D. 200 000【答案】C 【解析】应确认的资本公积=110000-300 0001/3=10 000（元）。2股本溢价股份发行股票收到现金资产时，借:银行存款 贷:股本(股票面值*发行股份数量) 资本公积股本溢价(实收金额-股本)注:发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，1)溢价发行，溢价中扣，冲减资本公积(股本溢价)2)无溢价发行或溢价金额不足扣的，冲减盈余公积和未分配利润。【例3-13】B股份首次公开发行了普遍股50 00万股，每股面值1元，每股发行价格

19、为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处理如下：收到发行收入时：借：银行存款 194 00 50 004元（1-3）贷：股本 50 00 (5000股*1元) 资本公积股本溢价 144 00 5000*(4- 1- 4X3%)【例题6单选题】甲股份委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。(2008年考题)A. 4 000 B. 11 680. C. 11 760

20、 D. 12 000【答案】B【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16 000-4 000-16 0002%=11 680（万元）。【例题7单选题】甲股份委托A证券公司发行普通股2 000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。 A.40 B.160 C.5 840. D.6 000【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=42 000=8 000（万元）；股票发行费用=8 0002%=160（万元）；应计入“股本”科目的金额=1

21、2 000=2 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=8 000-160-2 000=5 840（万元） （二）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。【例3-14】C公司于02年1月1日向F公司投资8 00万元，拥有20%的股份，有重大影响，长期股权投资采用权益法核算。02年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 00万元。F公司的所有者权益没有变化，C的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。借：长期股权投资其他权益变动 20 贷：资本公积其他资本公积 20C公司增加的资本公积=1 0020%=20【例

22、题8判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。（ ）*【答案】【解析】贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。【例题9判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ）* 【答案】【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。（三）资本公积转增资本按转增的金额，借记“资本公积”

23、科目，贷记“实收资本”科目。【例题10多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。 A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用. B计入当期损益的利得 C用资本公积转增资本. D处置采用权益法核算的长期股权投资 .【答案】ACD 【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。书P46第三节留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括1)盈余公积2)未分配利润【例题11多选题】

24、下列各项构成留存收益的有（ ）。（2007年考题）A资本溢价 B. 未分配利润. C任意盈余公积. D法定盈余公积.【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。【例题12单选题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为（ ）万元。 A. 32 B. 38 C. 70. D. 87【答案】C 【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对

25、企业当年可供分配的利润所进行的分配。 企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配：（l）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。未分配利润的计算：未分配利 润本期税后利润期初的未分配利润本期提取盈余公积已经分配的利润二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算1.账户设置 利润分配【例题13单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%

26、。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（ ）万元。（2009年考题）A.600 B.650.C.800 D.1 100【答案】 B【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），该企业2008年12月31日可供分配利润=200+600（1-25%）=650（万元）。【例题14单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年实现净利润1 000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该企业年末可供分配利润为（ ）万元。 A1 200. B1 100 C1 050

27、D1 000【答案】A【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配利润=200+1 000=1 200（万元）。未分配利润核算如下图所示 利润分配其他明细科目利润分配未分配利润 本年利润利润分配其他明细科目结转本年实现的净利润结转本年发生的亏损结转利润分配的其他明细科目结转利润分配的其他明细科目未分配利润【例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份会计处理如下：（1）结转本年利润：借：

28、本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000同时，借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000利润分配提取法定盈余公积利润分配应付现金股利利润分配未分配利润 本年利润（年末年初无余额）年初余额020000002000000年末无余额2000000（

29、年末年初无余额）200000800000200000200000同时800000800000同时年末无余额年末无余额年末余额 1000000【例题15判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）(2008年考题).【答案】【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配未分配利润”科目。【例题16单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10计提法定盈余公积，按5计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为( )万元。（2007年考题）A855 B 867 C870.

30、 D 874【答案】C【解析】年末未分配利润=100+1 000（1-15%）-80=870（万元）。【例题17判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（ ）. 【答案】【解析】平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年利润”及“利润分配”科目的余额合计填入；年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括1)法定盈余公积2)任意盈余公积。企业提取的盈余公积可用于1)弥补亏损2)扩大生产经营3)转增资本4)派送新

31、股盈余公积帐户设置盈余公积法定盈余公积等 使用数额提取数额期末结余数额盈余公积提取盈余公积 按10%的比例提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 按自定比例提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 盈余公积注意事项：1、公司制净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10%提取法定盈余公积。2、非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。3、法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。4、值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。 盈余公积核算如下图所示 利润分配盈余公积补亏实收资本应

32、付股利盈余公积利润分配提取法定盈余公积利润分配提取任意盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积盈余公积补亏盈余公积转增资本向投资者分配股利或利润盈余公积【例3-16】E股份本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份的会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000本年提取盈余公积金额=5 000 00010%=500 000（元）【例3-17】经股东大会批准，F股份用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。假

33、定不考虑其他因素，F股份的会计分录如下：借：盈余公积 600 000 贷：利润分配盈余公积补亏 600 000【例3-19】H股份2003年12月31日普通股本为50 00万股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 00万元，盈余公积20 00万元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股元发放现金股利。H股份共需要分派10 00万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 00万元、盈余公积5 00万元。假定不考虑其他因素，H股份会计分录如下：（1）宣告发放现金股利时：借：利润分配应付现金股利 5 00 盈余公积 5 00 贷：应付股利 10 00（2）支付股利时：借：应付股利 10 00 贷：银行存款 10 00【例题18单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，