07会计班“财华横溢”财会杯论文

1、第四届“财会杯杯” 科研论文文大赛课题名称： 新准则下会会计职业判断断的讨论与反反思 参 赛 队伍名名称： “财华横溢” 队 员： 07会会计（3）班班 吴嘉杰 黄洁玲 张张婷 陈塔娜娜 冯肇新 雷嘉琪 张张小钿 钟秀秀燕 所在院系： 会计计学院 指导老师： 陈菂教授 广东商学院社联联会计学社会计学院科研学学术部2 009 年年4月25日题目：新准则下下会计职业判判断的讨论与与反思目 录摘要 1关键词 1引言 1一、概念会计职职业判断的概概念 1二.会计人员进进行职业判断断时所受的影影响因素 21、给犯错误造造成了可能 2 2、加大了难度度 23、对会计处理理和风险控制制有了更高要要求 2三.

2、案例分析 2（一）亚泰集团团简介 2（二）09年2月月亚泰集团的的股权转让 2（三）有关此股股权转让的会会计处理以及及利润影响 3四.会计职业判判断对公司利利润的影响 以资资产评估为例例 3五.鉴于上述分分析，我们提提出的应对措措施 4 第一，从主观因因素上分析 5（一）培养会计计人员具备全全面系统的基基础知识和专专业知识 5（二）要培养会会计人员具备备终生学习的的能力 5（三）会计人员员的职业判断断能力不断训训练、长期积积累才能形成成 5第二，从客观因因素上分析 6（一）.加强制制度性建设，完完善会计职业业判断外部环环境 6（二）.加强独独立审计力量量，完善外部部监督机制 6（三）.细化会会

3、计职业判断断披露要求，加加强对滥用行行为的惩处 7六.总结 7新准则下会计职职业判断的讨讨论与反思作者班级：07会会计（3）班班作者姓名：“财财华横溢”指导老师姓名：陈菂教授中文摘要及关键键词：会计职职业判断；会会计新准则；职业判断机机制；英文摘要及英文文关键词： HYPERLINK /accountant/ Accountant； Professional Judgment；accounting standard；equity carve-out；引言2006年2月月，财政部发发布了新的企企业会计准则则，于2007年年1月1日首首先在上市公公司中推行，并并鼓励其他企企业执行。会会计准则对会会

4、计人员进行行会计工作提提供了指导，但但它只是针对某些特殊情况，并并没有提供准准确的定义或或方法，而且且其中有许多多方法可供会会计人员进行行选择。因此此，会计人员员在寻找解决决办法的同时时，职业判断断越加得到广广泛应用。它一方面使我国国的会计工作作更加规范化化，也加快了了与国际惯例例接轨的步伐伐，但另一方方面，却也给给我们会计工工作带来了更更多的挑战，引引起我们的反反思。从新准准则颁布至今今，职业判断断体制存在的的问题都不同同程度上影响响了会计从业业工作的顺利利进行。我们的团队“财财华横溢”关注到这一一热点问题，旨旨在从案例出出发，对新准准则下职业判判断机制进行行较为深入的剖析析，为职业判判断机

5、制下出出现的问题提提出我们的应应对措施，为为我国会计工工作的发展尽尽我们微薄之之力。概念首先，我们来看看一下会计职职业判断的概概念。这一名名词目前在理理论界并无明明确的定义，其其英文拼写为为Professional Judgment.根据加拿大特许会计师协会（CICA）的研究表明，会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程，这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。在复杂、不确定以及变化的环境下，特别是在会计准则还不完善的情况下，会计职业判断越显其存在的价值。会计人员进行职业

6、判断的过程不仅是个人的行为，通常还包含与其他专业人士的讨论、对环境未来发展趋势的分析以及参考进行决策所必须依据的各种成文资料等等.影响因素会计人员在进行行职业判断时时会受到很多多因素的影响响。比如：1、新的的会计规范增增大了会计处处理的选择空空间，给会计计人员犯下职职业判断的错错误造成了可可能。2、新准则还导导致了很多新新会计业务的的出现，会计计处理变得日日益复杂、灵灵活和多样化化，加大了会会计处理和选选择的难度。3、还有科技的的发展、企业业的不断创新新，对会计人人员进行会计计处理和风险险控制有了更更高的要求，有时甚甚至会计职业判断断与企业经营营成败会直接关联，这这也使得越来来越多的人们们开始

7、讲目光光聚焦在这一一块。案例分析这里，我们先从从一个案例来来分析一下，目目标对象为亚亚泰集团。（一）亚泰集团团简介亚泰集团成立于于1993年年4月19日日，1995年年11月15日日在上海证券券交易所成功功上市，是国国有相对控股股的综合类绩绩优上市公司司。经过十多多年的不懈努努力，现已形形成了在吉林林省及东北地地区占据领先先地位的房地地产、水泥、煤炭、医药药、商贸五大大产业，成为为主业突出、紧密管理的的大型企业集集团。（二）09年2月月亚泰集团的的股权转让2009年2月月15日，吉林亚泰（集集团）股份有有限公司董事事会发布了关于于转让吉林亚亚泰集团水泥泥投资有限公公司股权事宜宜进展情况的的公告

8、，这这一协议，将将持有的吉林林亚泰集团水水泥投资有限限公司26%股股权转让给CRH中中国东北水泥泥投资有限公公司。此次股股权转让价格格为人民币2,131,945,696元元，公司持有有的吉林亚泰泰集团水泥投投资有限公司司26%股权权的长期股权权投资成本为为713,180,000元元。2009年年1月6日，CRH中国东北水水泥投资有限限公司支付了了上述股权转转让价款，总总金额为223,516,564.50欧欧元，按照2009年年1月5日中中国人民银行行公布的欧元元兑人民币汇汇率的中间价价9.5382计计算，折合人人民币2,131,945,696元元。（三）有关此股股权转让的会会计处理以及及利润影

9、响按照企业会计计准则第2号号长期股权权投资第十十六条“处置长期股股权投资，其其账面价值与与实际取得价价款的差额，应应当计入当期期损益”的规定，公公司此次股权权转让收入与与成本的差价价应计入2009年年一季度损益益。 按照新新会计准则的的有关规定，上上述交易将给给亚泰集团带带来14亿元元的投资收益益，按照25税率扣除所所得税，将增增加亚泰集团团净利润11亿亿元左右，每每股收益增厚厚0.8元左左右。但今年2月27日日，财政部下下发的关于于不丧失控制制权情况下处处置部分对子子公司投资会会计处理的复复函使得上上述巨额收益益成为泡影。因因为上述复复函规定“母公司在不不丧失控制权权的情况下部部分处置对子子

10、公司的长期期股权投资，在在合并财务报报表中处置价价款与处置长长期股权投资资相对应享有有子公司净资资产的差额应应当计入所有有者权益”。 因此公司上述股权转让的差额1,022,919,284.19元（以公司收到股权转让款当日即2009年1月6日中国人民银行公布的欧元兑人民币汇率的中间价9.2927计算，并扣除相应税款后）将计入公司所有者权益，而不能确认为公司2009年一季度损益。这样上述股权交易形成的10.23亿元差额将不增加亚泰集团净利润，而直接增加公司所有者权益，即每股净资产增加0.81元。虽然这只是会计处理上的差异，一次性收益不能增厚每股收益，不会影响市盈率，但市净率指标将大幅降低。公司净资

11、产提高，资产负债率下降也提升了公司融资空间。逾21亿元的转让款也为公司区域整合和扩张提供坚实的资金保障。会计职业判断对对公司利润的的影响当然，我们没有有证据说亚泰泰集团是有意意利用新准则则的规定来操操纵企业利润润，然而从上上述案例中我我们仍然可以以看到职业判判断对一个企企业的利润和和资产情况可可以造成很大大的影响，在在此，我们以以资产评估为例例讨论一下。我们知道，股权权转让要经历历一系列的过过程，包括召召开公司股东东大会，研究究股权出售和和收购股权的的可行性、双方进行实实质性的协商商和谈判、向上级主管管部门提出股股权转让申请请，并经上级级主管部门批批准等等，但但其中一项非非常重要的程程序就是评

12、估估、验资。而而这项工作便便对我们会计计的职业判断断能力提出了了要求。在实实践中，由于于资产评估与与现行会计理理论中会计计计价的区别或或矛盾，资产产评估后如何何进行会计处处理，资产评评估后对企业业税负的影响响如何处理，以以及在资产评评估中如何合合理运用会计计学的理论与与方法，等等等问题的存在在，都导致了了会计工作面面临的重重困困难。另外，我我国目前的资资产评估学是是在汲取国际际资产评估行行业的先进技技术与经验的的基础上，适适应中国经济济发展需要形形成的，带有有明显的中国国特色。特别别是运用重置置成本法对企企业整体资产产进行资产评评估最具有中中国特色，也也是国内资产产评估业务的的主要构成部部分。

13、运用重重置成本法对对企业整体资资产进行资产产评估，势必必对企业拥有有的各项资产产及其负债进进行重新“确确认”（评定定估算），那那么会计学如如何反映重新新“确认”（特特别是除固定定资产以外的的资产及负债债）就是一个个值得且必须须探讨的问题题。除此之外，还有有如对无形资资产评估问题题的处理，也也需要会计职职业判断能力力发挥大力的的作用。现行行的对于无形形资产的评估估方法主要有有：重置成本本法、现行市市价法和收益益现值法。在在这其中都会会受到许多因因素的影响：一方面是评评估方法选择择不当造成的的影响没没有明确评估估的目的，评评估目的错位位，或者由于最最佳的评估方方法中的一些些评估参数难难以确定，而而

14、只好改用别别的评估方法法；另一方面面，评估方法法本身也存在着风险：比如重置成成本法下可能能面临成本资资料缺乏完整整性和原始成成本无据可查查而带来的不不确定性问题题，故在使用用重置成本法法确定无形资资产的评估值值时，会存在在数据资料不不准确和不精精确的风险，难难以确保评估估结果的真实实准确：而现行市价价法下，由于于我国企业从从80年代中中期才开始逐逐渐重视无形形资产，无形形资产的交易易时间短、数数量少，可使使用的无形资资产交易的历历史资料有限限，采用市价价法对这些行行业的无形资资产进行评估估，必须面对对数据选用的的风险；再来来看看收益法法，收益法是指把被评估无无形资产剩余余寿命期间内内的预期未来

15、来收益，按照照一定的折现现率折成现值值，来确定被被评估无形资资产价格的方方法。运用收收益法对无形形资产进行评评估的风险主主要体现在评评估参数收益益额、收益期期和折现率等等因素的确定定上。首先会会计要利用他他们的职业判判断能力确认认这几项影响响因素，而在在受益额的确确认下究竟是是采用年限法法还是更新周周期法，还有有折现率如何何确定，都会会受到会计人人员职业判断断能力的直接接影响。应对措施从以上分析可以以得出这样一一个结论：随随着经济的发发展，各项制制度的完善，既既给我们的会会计工作带来来了机遇，但但同时更需要要我们发挥更更加准确合理理的职业判断断功能，这恐恐怕是对会计计从业人员提出出的一个更高高

16、的要求，从从而在能力上上要求会计从从业人员具有有更高的素质质。那么，如何培养养会计人员的的职业判断能能力呢？我们们团队认为，可以从以下两个方方面入手：第一，从会计从从业人员的主主观因素出发发，在外界会会计环境改善善了之后，我我们可不能忘忘了自身能力力的提高，这这可以从以下下三个方面进进行：（一）要培养会会计人员具备备较全面的、系统的基础础知识和专业业知识。会计人员需要掌掌握的知识包包括基础知识识和专业知识识。基础知识识是指培养会会计人员求知知、思维、分分析、语言、写作等各方方面能力的知知识(包括逻逻辑、数学、语文、计算算机、外语、写作、历史史、哲学，甚甚至包括美学学、音乐等)，以及与会会计密切

17、相关关的经济、财财政、市场、管理、组织织行为、贸易易、金融等知知识。专业知知识包括财务务会计(初、中、高级三三个层次)、管理会计、财务管理、税务、信息息系统、审计计、非盈利组组织会计、国国际会计、会会计理论以及及会计职业有有关知识。“职业是一个个人准备以它它作为谋生手手段以前需要要多年学习和和训练的一种种事业”。这个术语语也包含献身身于某一目标标而不是为了了谋生的意思思。如会计人人员的价值观观(会计人员员的价值判断断)，会计职职业道德(如如敬业、诚实实、客观、公公平、公共利利益等)，会会计人员必备备的学识、技技能等等。通通过会计职业业的教育，便便会计人员认认识到会计这这份职业的要要求、意义，能

18、能珍惜并献身身于该项事业业，并为之精精诚工作，为为之奋斗一辈辈子。（二）要培养会会计人员具备备终生学习的的能力。美国会计教育改改革委员会(AECC)在其第一号号公报会计计教育的目标标中就强调调“学校会计教教学的目的不不在训练学生生在毕业时即即成为一个专专业人员，而而在培养他们们未来成为一一个专业人员员应有的素质质”。再者，“会计教育最最重要的目标标是教导学生生独立学习的的素质。大学学教育应是提提供学生终生生学习的基础础，使他们在在毕业后能够够以独立自我我的精神持续续地学习新的的知识。因此此，终生独立立自学能力就就成为会计专专业人员生存存与成功的必必备条件”。可以这么说，在在农业或工业业时代，不

19、认认识字是文盲盲的话，那么么，到了知识识经济的年代代，不会再学学习的人就会会成为现代文文盲，而被这这个时代所淘淘汰。所以，终终生学习的能能力成为每一一个会计专业业人员必备的的的素质。在在知识经济年年代，由于企企业的不断创创新，新的经经济业务的大大量涌现，会会计处理、会会计规则也在在不断更新，一一个会计人员员如果不具备备再学习的能能力，不进行行知识的更新新的话，不仅仅谈不上一定定的职业判断断能力，恐怕怕连基本的会会计处理也掌掌握不了。（三）会计人员员的职业判断断能力必须通通过不断训练练、长期积累累才能形成。职业判断能力的的形成，除了了具备一定的的专业和基础础知识和不断断地吸收新知知识外，作为为一

20、个高水平平的会计人员员，还必须具具备较高的理理论素养，对对于任何一个个会计处理，要要学会分析、判断、综合合、总结，养养成一种良好好的思维习惯惯，通过不断断地积累，这这种职业判断断能力才会形形成并得以不不断提高。因此，职业判断断能力从根本本上来说是一一种职业培养养、职业训练练的结果，只只能通过持续续、不间断地地培养、训练练，不断积累累才能养成。第二，当然，还还需考虑外部部客观的因素素，在客观因素上，我们们应努力做到到以下三点：（一）加强制度度性建设，完完善会计职业业判断外部环环境 会计准则并不是是独立存在的的，它的应用用需要有相应应的制度环境境。同时，由由于我国的资资本市场建设设还有待完善善，市

21、场监督督体系与基本本法治基础薄薄弱，这些不不仅导致公司司缺乏对高质质量会计信息息的有效需求求，而且助长长了公司会计计人员滥用职职业判断操纵纵利润的动机机，从而降低低了会计信息息的可靠性与与相关性。因因此，为了配配合新准则的的实施与推进进，只有准则建建设和制度建建设“双管齐齐下”，才能能更好地显现现会计管制的的效果，才能能从根本上提提高会计信息息的质量。 （二）加强独立立审计力量，完完善外部监督督机制 会计信息具有调调节利益分配配的功能，是是企业利益分分配和财富转转移的信息基基础。由于企企业外部利益益相关者与企企业“内部人人”之间信息息不对称，“内部人”为为了谋求自身身利益的最大大化，在某种种程度上会对对外披露不公公允的财务信信息。所以企企业的外部利利益相关者需需要独立、公公正的第三方方(即注册会会计师)对企企业内部控制制制度的有效效性以及财务务报告重大方方面的合法性性、公允性和和会计处理方方法的一贯性性进行审查和和验证。独立立审计应该是是审计企业会会计职业判断断的正确性，审审计人员通过过审计企业内内部控制制度度的有效性来来判别会计职职业判断的风风险大小，根根据其遵循会会计准则的程程度来评价会会计职业判断断是否正确。因因此，注册会会计师的独立立审计工作可可以系统、全全面地验证和和评价会计职职业判断的质质量。 我们认为新准则则实施后，独独立审计对上上市公司年报报应至少重点点关注以