各项要素费用的归集与分配

1、各项要素费用的归集与分配光华企业设有三个车间，一个基本生产车间以及供水、供电两个辅助生产车间。基本生 产车间生产甲、乙、丙三种产品，“制造费用”帐户下设置“基本生产制造费用”、“辅助生 产制造费用”两个明细帐户。本章实验将围绕该企业情况进行各项要素费用核算。实验基本 操作流程，如图2-1图2-4所示。图2-1材料费用归集分配操作流程图2-2职工的薪酬费用归集分配操作流程图2-3动力费用归集分配操作流程图2-4折旧费用归集分配操作流程实验一材料费用的归集和分配一、实验资料（一）领料单表 2-1-1领料单领料单位：生产车间200 X年3月2日发料仓库:编号材料名 称规格计量单 位数量计划单 价金额

2、请领实发A千克110011002022 000用途甲产品耗用备注部门主管：张欣表 2-1-2批料：李林领料人：赵雪领料单制单：王洪领料单位：生产车间200 X年3月2日发料仓库：编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发B千克9009003027 000用途甲产品耗用备注部门主管：张欣表 2-1-3批料：李林领料人：赵雪领料单制单：王洪领料单位：生产车间200 X年3月2日发料仓库：编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发B千克9009003027 000用途甲产品耗用备注部门主管：张欣 批料：李林 领料人：赵雪制单：王洪表 2-1-4领料单领料单位：生产车间200 X年3月3日

3、发料仓库:编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发D千克125012501518750用途甲、乙、丙产品共用备注部门主管：张欣 批料：李林 领料人：赵雪制单：王洪表 2-1-5领料单领料单位：供电车间200X年3月5日发料仓库:编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发E千克25025051250用途机物料消耗备注部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰 制单：郑豫表 2-1-6领料单领料单位：供水车间200 X年3月3日发料仓库:编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发F千克100100202000用途低值易耗品备注部门主管：林景 批料：程龚 领料人：吴彤 制单：钱晋表 2

4、-1-7领料单编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发E千克1001005500用途机物料消耗备注领料单位：供水车间200 X年3月3日发料仓库:部门主管：林景表 2-1-8批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋领料单领料单位：供电车间200X年3月18日发料仓库:编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发F千克200200204000用途低值易耗品备注部门主管：周童批料：李芳 领料人：刘驰制单：郑豫表 2-1-9领料单领料单位：生产车间200X年3月19日发料仓库:编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发E千克20020051000用途机物料消耗备注部门主管：张欣表 2-1-

5、10批料：李林领料人：赵雪领料单制单：王洪领料单位：供水车间200 X年3月22日发料仓库：编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发A千克5050201000用途生产用备注部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表 2-1-11领料单领料单位：供电车间200 X年3月22日发料仓库：编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发B千克5050301500用途生产用备注部门主管：周童批料：李芳 领料人：刘驰制单：郑豫表 2-1-12领料单领料单位：管理部门200 X年3月26日发料仓库:编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发G千克200200102000用途修理用备注部

6、门主管：林景批料：程龚 领料人：吴彤表 2-1-13领料单领料单位：生产车间200 X年3月26日发料仓库:编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发F千克150150203000用途低值易耗品备注部门主管：张欣批料：李林 领料人：赵雪制单：王洪表 2-1-14领料单领料单位：管理部门200 X年3月28日发料仓库:编号材料名称规格计量单位数量计划单价金额请领实发F千克100100202000用途低值易耗品备注部门主管：薛冉批料：肖楠 领料人：杨蒙制单：甄晴（二）产量及消耗定额甲、乙、丙产品共用D材料1250千克，每千克15元，共计18750元。生产甲产品300 件，单件消耗定额4千克；

7、生产乙产品200件，单件消耗定额为3千克；生产丙产品75 件，单件消耗定额为1千克。甲、乙、丙产品按原材料定额消耗量比例分配D材料费用。（三）低值易耗品的摊销低值易耗品彩一次摊销法，在领用时全部计入有关的成本费用。二、实验要求1 .根据领料单，编写领料凭证汇总表。根据领料凭证汇总表，编写材料费用分配表。编写材料费用分配的会计分录。保留两位小数。三、实验用表表 2-1-15领料凭证汇总表20GX年3月单位：元金额、部门料名称、生产车间辅助生产车间管理部门合计产品用车间用供水车间供电车间ABCDE （辅助材料）F （低值易耗品）G （辅助材料）合计表2-1-16材料费用分配表200X年3月单位：元

8、应借科目直接计入分配计入合计总账科目明细科目成本费用项目定额 消耗量分配金额（分配金额率：）基本生产成本甲原材料乙原材料丙原材料小计辅助生产成本供水车间供电车间小计制造费用生产车间低值易耗品机物料消耗供水车间低值易耗品机物料消耗供电车间低值易耗品机物料消耗小计管理费用管理部门修理费低值易耗品小计合计实验二外购动力的归集与分配实验资料表 2-2-1各部门用电汇总表200X年3月单位：度部 门生产产品用电其他用电合 计生产车间25005003000供水车电车间12002401440管理部门300300合 计520012906490表 2-2-2同城委托收款凭证（付款通知）

9、委托日期200X年3月22日第 号付款人全 称大华公司收款人全 称天津市电力公司账号或地址121212账 号020202开户银行工商银行天津分行开户银行工商分行;银行天津市 第一分理处行号委收金额人民币：（大写）伍仟壹佰玖拾贰元整千百十万千百十元角分519200款项 内容电费委托收款附寄单凭证名称证张数备注：印章付款单位注意：劳务供应双方签订协议后方办理。如无协议，可备函说明情况，向收款单办理委 托收款，将原款划回。单位主管会计 复核 记账付款人开户行收到日期年 月 日表 2-2-3生产工时统计表单位：工时200X年3月产品名称生产工时甲 产 品2 500乙 产 品1 400丙 产 品1 10

10、0合计5 000二、要求根据各部门用电汇总表、付款通知单及生产工时情况表，编写外购动力费用分配表，见 表2-2-4。（注：生产用电按照生产工时在甲、乙、丙产品间进行分配）根据外购动力费用表，编写相关的会计分录。分配率保留4位小数，金额保留2位小数。三、实验用表表 2-2-4外购动力费用分配表200X年3月单位：元应借科目数量金额总账科目明细科目成本费 用项目定额 消耗量度数（分配率：）基本生产成本甲燃料及动力费乙燃料及动力费丙燃料及动力费小计辅助生产成本供水车间燃料及动力费供电车间燃料及动力费小计制造费用生产车间电费供水车间电费供电车间电费小 计管理费用电费合计实验三职工薪酬费用的归集与分配一

11、、实验资料表 2-3-1职工薪酬结算汇总表200X年3月单位：元部门 人员职基本工奖金津贴和 补贴应薪扣酬应付代扣款项实发金额部 门 名人员工人LU冈夜病事职工薪酬医疗住房其小类别数资津补假假保险公积金他计称生产车 间生产工人88000100010010010109180350250506508530管理人员4300050030201035405040101003440小计121100015001301202010127204002906075019970供 水 车 间生产工人3250050030201030405040101002940管理人员210004001010140025114401

12、360小计535009004020101044407551141404300供 电 车 间生产工人325050030201030405040101002940管理人员21000400102010102110302010602050小计535009004040201051508060201604990管理部门4250050015102045055040101004405合计26227003800225190703026815605441104115025665表 2-3-2生产工时统计表200X年3月单位：工时产品名称生产工时甲 产 品2 500乙 产 品1 400丙 产 品1 100合计5 0

13、00二、实验要求根据职工薪酬结算汇总表及生产工时统计表，编制强工薪酬费用分配表（见表2-3-3）根据职工薪酬费用分配表，编写相关的会计分录。分配率保留4位小数，金额保留2位小数。三、实验用表表 2-3-3职工薪酬费用分配表200X年3月单位：元应借科目直接计入分配计入合计总账科目明细科目成本费 用项目生产工时分配率分配金额基本生产成本甲直接人工乙直接人工丙直接人工小计辅助生产成本供水车间直接人工供电车间直接人工小计制造费用生产车间直接人工供水车间直接人工供电车间直接人工小计管理费用直接人工合计实验四折旧费用的归集与分配一、实验资料表 2-4-1固定资产情况表200X年3月部 门固定资产名称原值

14、（元）月折旧率（0）生产车间设备200 0008房屋300 0002供水车间设备50 0009房屋60 0004供电车间设备30 0007房屋40 0003管理部门设备50 0007房屋300 0004合计1030 000二、要求根据固定资产情况表，编制固定资产折旧费用分配表（见表2-4-2）。根据固定资产折旧费用分配表，编写相关的会计分录。保留两位小数。三、实验用表表 2-4-2固定资产折旧费用计算表200X年3月项目固定资产名称原值（元）月折旧率（0）折旧额合计基本生产车间生产车间设备2000008房屋3000002辅助生产车间供水车间设备500009房屋600004供电车间设备30000

15、7房屋400003管理部门设备500007房屋3000004合计1030000第三章 辅助生产、制造费用的归集与分配实验辅助生产费用的归集与分配万达金属制品公司设有两个辅助生产车间：供水车间、供电车间。该企业辅助生产车间的制造费用不通 过“制造费用”科目核算，辅助生产费用采用直接分配法。该企业2 0 0 X年7月为更好地适应企业内 部经核算，将辅助生产费用分配方法由“直接分配法”改为“计划成本法”。一、200X6月辅助生产发生费用资料领料情况表 3-1-1材料费用分配表200X年6月单位：元应借科目直接计入分配计入合计总账科目明细科目成本费用 项目定额分配金额消耗量基本生 产成本甲原材料1 0

16、002 0004 0005 000乙原材料2 0003 0006 0008 000小计3 0005 00010 00013 000辅助生 产成本供水车间机物料消耗5 0005 000其他3 0003 000供电车间燃料20 00020 000其他2 0002 000小计30 00030 000制造费用基本生产车间机物料消耗500500其他1 0001 000小计1 5001 500管理费用材料1 0001 000合计35 50010 00045 0002.职工薪酬表 3-1-2职工薪酬费用分配表200X年6月单位：元应借科目直接计入分配计入合计总账科目明细科目成本费 用项目生产工时分配率分配金

17、额基本生 产成本甲薪酬2 0006 8406 840乙薪酬1 0003 4203 420小计3 0003. 4210 26010 260辅助生产成本供水车间薪酬5 0005 700供电车间薪酬3 0003 420小计8 0009 120制造费用薪酬3 5003 990管理费用薪酬4 5005 130合计16 0009 00028 5003.折旧费用表 3-1-3固定资产折旧费用计算表200X年6月单位：元项目固定资产名称原值（元）月折旧率（。）折旧额基本生产车间设备200 00081 600房屋300 00041 200辅助生产车间供水设备40 0008320房屋60 0004240供电设备3

18、0 0008240房屋40 0004160行政管理部门设备50 0008400房屋300 00041 200合计1 020 0005 360用银行存款支付其他费用供水车间发生其他费用940元；供电车间发生其他费用1 380元；劳务供应情况表 3-1-4供水车间提供劳务通知单200X年6月受益单位供电车间基本生产车间行政管理部门合计劳务供应量（吨5003 0001 0004 500表 3-1-5供电车间提供劳务通知单200X年6月受益单位供水车间基本生产车间行政管理部 门合计产品用照明用电劳务供应量（度）2 00022 0005 00034 000（二） 200X年7月辅助生产发生费用资料（为简

19、化起见，分配表略）材料费用分配表资料供水车间：领用材料7 200元；供电车间：领用材料1 500元、燃料20 500元。职工薪酬费用分配表资料供水车间工资费用5 928元；供电车间工资费用3 990元。折旧费用计算表资料供水车间固定资产折旧费用560元；供电车间固定资产折旧费用400元。用银行存款支付其他费用供水车间发生其他费用550元；供电车间发生其他费用720元。劳务供应情况表 3-1-6供水车间提供劳务通知单200X年7月受益单位供电车间基本生产车间行政管理部门合计劳务供应量（吨）6002 5003003 400表 3-1-7供应车间提供劳务通知单200X年7月受益单位供水车间基本生产车

20、间行政管理部门合计产品耗电照明用电劳务供应量（吨）2 20021 0004 30030 500计划单位成本：供水车间每吨4.70元；供电车间每度电0.96元。（三）若200X年7月该企业将辅助生产费用分配方法由“直接分配法”改为“交互分配法”（资料同上）二、实验要求（一）采用直接法进行辅助生产成本的归集和分配。1 .登记辅助生产明细账（见表3-1-8和表3-1-9）。编制辅助生产费用分配表（见表3-1-10）。编制辅助生产费用分配的会计分录并登记辅助生产明细账。（二）采用计划成本分配法进行辅助生产成本的归集和分配1 .继续登记辅助生产明细账（见表3-1-8和表3-1-9）。编制辅助生产费用分配

21、表（见表3-1-11）。年摘要借方金额分析贷方余额月日机物料消耗职工薪酬折旧费办公费水电费其他合计（三）采用交互分配法进行辅助生产成本的归集和分配根据200X年7月辅助生产费用及提供的劳务资料（见表3-1-8和表3-1-9中7月份 发生额合计），编制辅助生产费用分配表（见表3-1-12）。编制辅助生产费用分配的会计分录。分配率保留4位小数，金额保留2位小数，尾差计入“管理费用”。三、实验用表辅助生产明细账户名：供水车间表 3-1-9辅助生产明细账户名：供电车间年摘要借方金额分析贷方余额月日机物料消耗职工薪酬折旧费办公费水电费其他合计表 3-1-10辅助生产费用费用表（直接分配法）200X年6月

22、项目供水车间供电车间合计待分配费用提供劳务量分配率基本生产产品耗用耗用数量分配金额基本生产车间耗用耗用数量分配金额行政管理部门耗用数量分配金额合计辅助生产费用分配表（计划分配法）200X年7月项目供水车间供电车间费用合计数量金额数量金额待分配的数量和费用计划单位成本供水车间耗用电供电车间耗用运费基本生产产品基本生产车间行政部门按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异供水车间辅助生产实际成本=供电车间辅助生产实际成本=表 3-1-12辅助生产费用分配表（交互分配法）200X年7月项目父互分配对外分配供电车间供水车间小计供电车间供水车间小计待分配费用劳务供应量分配率供电车间耗用量分配额供

23、水车间耗用量分配额分配小计基本生产产品耗用耗用量分配额基本生产车间耗用耗用量分配额管理部门耗用量分配额分配金额合计供电车间对外分配待分配金额= 供水车间对外分配待分配金额=实验二制造费用的归集与分配京城纤维有限公司是一家生产纺织材料的公司，该公司为一般纳税企业，其设有一个基本生 产车间和一个辅助生产车间，主要生产锦纶纤维和锦纶弹力丝等纺织材料。其制造费用分配 方法采用工时比例法。一、实验资料200X年1月基本生产车间发生的有关制造费用的经济业务如下：生产车间购置办公用品1 096元。发票及现金支票略。生产车间支付剪板加工费，其中加工费313.21元，增值税53.25元。增值税发票及转 账支票略

24、。生产车间购置劳保用品1 156元。发票及转账支票略。开出转账支票，支付本月水费共计4 171.96元，其中水费3 692元，增值税额479.96 元。增值税发票及转账支票略。外购水费分配见表3-2-1。开出转账支票，支付本月电费共计23 837.11元，其中电费20 373.60元，增值税额3 463.51元。增值税发票及转账支票略。外购电费分配见表3-2-2。计提本月折旧（见表3-2-3）。根据职工薪酬结算汇总表计算本月应付职工薪酬（见表3-2-4）。本月耗用材料（见表3-2-5）。锦纶纤维和锦纶弹力丝的生产工时分别为4 250小时和2 570小时。、表 3-2-1外购水费分配表200X年

25、1月部门用水数量（吨）分配金额（元） （分配率：2.6）生产车间基本生产车间9102 366辅助生产车间4101 066管理部门100260合计1 4203 692表 3-2-2外购电费分配表200X年1月部 门用电数量（吨）分配金额（元）（分配率：0.6）生产车间基本生产车间18 90011 340辅助生产车间12 0567 233.6管理部门 合计3 0001 80033 95620 373.6表 3-2-3固定资产折旧计算表200X年1月31日单位：元卞项目部、科门、目固定资产原 值月折旧率折旧额制造费用基本生产车间600 0001%6 000辅助生产车间200 0000. 8%1 60

26、0管理费用管理部门50 0000. 6%300合计850 0007 900表 3-2-4职工薪酬费用分配表200X年1月单位：元部门 应借科卜基本生产车间辅助生产车间管理部门合计基本生产成本61 27061 240制造费用10 0007 50017 500管理费用12 01312 013合 计71 2707 5001201390 783表 3-2-5耗用材料分配表200X年1月31日数量：吨 金额：元品种 用 数量金额 途、无光切粒油剂辅料合计数量单价金额数量单价金额数量单价金额锦纶纤维耗用1101 200132 000801 00080 000212 000锦纶弹力丝耗用801 20096

27、000301 00030 000126 000生产车间耗用171 00017 00017 000合计190228 000110110 0001717 000355 000二、实验要求1 .根据上述经济业务编制记账凭证。登记基本生产车间“制造费用”明细账（见表3-2-6）。编制“制造费用分配表”，分配率保留4位小数，尾差计入锦纶弹力丝（见表3-2-7）。编制分配结转制造费用的记账凭证并登记制造费用明细账。三、实验用表表 3-2-6制造费用明细账户名：表 3-2-7制造费用分配表200X年1月产品名称生产工时锦纶纤维锦纶弹力丝合 计分配率分配金额摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月发

28、生费用生产费用合计完工产品成本产品单位成本月末在产品成本实验二、约当产量法完工产品数量：800件 在产品数量：200件第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配实验一 在产品只计算原材料分配法本月乙产品完工产品和月末在产品产量乙产品本月完工产品数量800 （件），在产品数量200 （件），完工程度60%。乙产品月初及本月发生的费用乙产品月初在产品用直接材料56000 （元）乙产品本月发生的费用：直接材料244000（元）；直接人工40000（元）；制造费用10000（元）； 合计294000 （元）。实验要求乙产品的原材料在生产开始时一次投入，产品生产中原材料费用所占比重较大。要求： 登记乙产

29、品成本明细账，在产品按所耗原材料费用计价法分配计算乙产品完工产品成本和 月末在产品成本。编制产品完工入库的会计处理。小数点位数的保留：费用分配率，小数点后保留4位；其余保留两位。表 4-1-5产品成品计算单第二车间乙产品一、实验资料光明公司生产甲、乙、丙、丁四种产品，200X年6月份月初及本月的费用、生产量、 定额、工时等资料如下：1.月初及本月发生的费用表 4-2-1月初在产品成本单位：元项 目月初在产品成本甲乙丙丁直接材料20 200120 00058 00061 800直接人工12 30012 30012 3009 000制造费用11 20035 00023 30015 200合 计43

30、 700167 30093 60086 000表 4-2-2本月发生的费用-=J项目本月发生的费用甲乙丙丁直接材料303 000755 000290 000103 200直接人工120 00011270022 50040 000制造费用94 100215 00046 30024 000合计517 1001 082 700358 800167 2002.各种产品产量及完工情况(1)甲产品分两道工序制成，原材料在生产开始时一次投入。本月完工120件，月末在产品40件，月末在产品完工程度为37.5%。(2)乙产品分两道工序制成，原材料在生产开始时一次投入。完工产品670件，每道 工序的工时定额及在产

31、品的数量如下：表 4-2-4在产品数量及在产品完工率丙产品在产品数量在产品完工率第一道工序1020%第二道工序2070%合 计30注：每个工序结存在产品在本工序加工程度为50%。二、实验要求根据以上资料，登记甲产品成本明细账，采用约当产量法分别计算甲、乙、丙、丁四 种产品的成本。三、实验用表表 4-2-6产品成本计算单第一车间完工产品数量：670件乙产品在产品数量：730件摘要直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本本月发生费用生产费用合计约当产量产品单位成本完工产品成本月末在产品成本表 4-2-8乙产品在产品约当产量计算表第一车间完工产品数量：100件丙产品在产品数量：30件摘 要直接材

32、料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月发生费用生产费用合计约当产量产品单位成本完工产品成本月末在产品成本表 4-2-10丙产品在产品约当产量计算表丙产品在产品数量在产品完工率在产品约当产量第一道工序第二道工序合计表 4-2-11产品成本计算单第一车间完工产品数量：390件丁产品在产品数量：200件摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月发生费用生产费用合计约当产量产品单位成本完工产品成本月末在产品成本表 4-2-12丁产品原料在产品约当产量计算表丁产品在产品数量材料定额完工率在产品约当产量第一道工序第二道工序合 计表 4-2-13丁产品加工费用在产品约当产量计算表丁产品在产品数量工时定额完工率在产品约当产量第一道工序第二道工序合 计实验三定额比例法实验资料光明公司200X年6月份生产甲产品，月初及本月的生产费用、定额等资料如表4-3-1 所示。表 4-3-1月初及本月的生产费用、定额成本项目月初在产品成本本月发生的费用定额实际定额实际直接材料6 000公斤7 00014 000公斤15 节 000直接人工4 000工时5 0006 000工时7 000制造费用3 0005 000合计15 00027 000甲产品本月完工200件，单位产品直接材料定额成