高级财务会计（第二版）第09章 中期财务报告

1、第9章 中期财务报告 【学习目的与要求】 通过本章的学习，了解中期财务报告的定义、构成和理论基础；掌握中期财务报告的确认、计量与编报的要求和原则；掌握中期财务报告附注的编制要求；熟悉中期财务报告附注的披露内容。【教学重点与难点】 本章的教学重点为中期财务报告的确认、计量与编报的要求和原则；教学难点为中期合并财务报表和母公司财务报表、比较财务报表的编报要求。9.1中期财务报告概述9.1.1中期财务报告的定义与内容以年度为基础对外披露财务报告往往无法满足会计信息使用者的决策需要，而中期财务报告正好可以在很大程度上弥补年度财务报告时间间隔过长的缺陷，提高会计信息的质量，保护投资者的利益，中期财务报告

2、在投资决策和资源配置中的作用已经越来越受到重视。9.1中期财务报告概述9.1.2中期财务报告的理论基础 9.1.3中期财务报告的历史发展 1）美国 2）国际会计准则委员会 3）中国 9.2中期财务报告的确认与计量9.2.1中期财务报告确认与计量的基本原则1）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表相一致 2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础 3）中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致 9.2中期财务报告的确认与计量9.2.2季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认和计量企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度

3、末允许预计或者递延的除外。 企业经营的季节性特征，是指企业营业收入的取得或者营业成本的发生主要集中在全年度的某一季节或者某段期间内。 企业经营的周期性特征，是指企业每隔一个周期就会稳定地取得一定的收入或者发生一定的成本的情况。9.2中期财务报告的确认与计量9.2.3会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。不均匀发生的费用通常包括员工培训费、年度财务报表审计费等，这些费用往往集中在会计年度的个别中期内。企业不应当为了使各中期间收益的平滑化而将这些费用在会计年度的各个中

4、期之间进行分摊。9.3中期财务报告的编报9.3.1中期财务报告应遵循的原则1）应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则 2）应当遵循重要性原则 3）应当遵循及时性原则 重要性原则重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。 重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。 重要性程度的判断需要根据具体情况做具体分析和职业判断9.3中期财务报告的编报9.3.2中期财务报告的编制要求 资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，对其他财务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权益）

5、变动表等，企业可以根据需要自行决定。 中期资产负债表、利润表和现金流量表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致。 9.3中期财务报告的编报9.3.3中期合并财务报表和母公司财务报表的编报要求 上年度编报合并财务报表的企业，其中期财务报告也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。但当年企业会计准则有新规定的除外。 9.3中期财务报告的编报9.3.3中期合并财务报表和母公司财务报表的编报要求 如果企业在报告中期内处置了所有子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就不必编制合并财务报

6、表。 如果企业在报告中期内新增子公司，在这种情况下，企业在中期末就需要将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围中。 9.3中期财务报告的编报9.3.3中期合并财务报表和母公司财务报表的编报要求 应当编制合并财务报表的企业，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表之外，还提供了母公司财务报表，如上市公司，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外，也应当提供母公司财务报表。9.3中期财务报告的编报9.3.4比较财务报表编制要求为了提高财务报告信息的可比性、相关性和有用性，企业在中期末除了编制中期末资产负债表、中期利润表和现金流量表之外，还应当提供前期比较财务报表。 9.3中期财务报

7、告的编报需要说明的是，企业在中期财务报告中提供比较财务报表时，应当注意以下几个方面：企业在中期内按新会计准则的规定，对财务报表项目进行了调整，则上年度比较财务报表项目及其金额应当按照本年度中期财务报表的要求进行重新分类，以确保其与本年度中期财务报表的相应信息相互可比。 企业在中期内发生了会计政策变更的，其累积影响数能合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表净损益和其他相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当根据规定调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应当一并调整。同时，

8、在附注中说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法追溯调整的，应当说明原因。对于在本年度中期内发生的调整以前年度损益事项，企业应当调整本年度财务报表相关项目的年初数，同时，中期财务报告中相应的比较财务报表也应当为已经调整以前年度损益后的报表。9.4中期财务报告附注9.4.1中期财务报告附注的编制要求 1）中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制 2）中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露 9.4中期财务报告附注9.4.2中期财务报告附注的披露内容 中期财务报告所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。 会计估计变更的内容、原因及其影响数；

9、影响数不能确定的，应当说明原因。前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。企业经营的季节性或者周期性特征。存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。 9.4中期财务报告附注9.4.2中期财务报告附注的披露内容 合并财务报表的合并范围发生变化的情况。对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。证券发行、回购和偿还情况。向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。根据企业会计准则第35号分部报告规定披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。9.4中期财务报告附注9.4.2中期财务报告附注的披露内容 中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。上年度资产负债表日以后所发生的或有负