(高职)小企业会计实务完整版教学课件全套电子教案

1、2011-71 小企业会计基础Accounting basisChapter 1小企业会计实务（第四版） 完整版PPT课件教学内容：（1）小企业会计概述 （2）会计核算的基本前提和会计信息质量要求（3）会计要素与会计等式（4）会计凭证与会计账簿（5）会计机构的设置和会计人员的配备2011-7本章先阐述了小企业会计的基本概念、会计核算的基本前提和会计信息质量要求，然后简述了会计要素与会计等式、会计凭证、会计账簿等簿记知识以及账务处理程序，最后简单介绍了会计机构的设置、会计人员的配备、小企业会计岗位的设置等基本情况。本章学习的重点是掌握会计要素的确认、计量，会计凭证的填制，账簿的登记等会计的基础工

2、作内容及方法。内容提要2011-7 会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，运用专门的程序和方法，对一个单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，为有关各方提供经济信息和提高企业经济效益的一项管理活动。 一、会计的概念 第一节 小企业会计概述2011-71.会计的核算职能：会计核算是会计工作的基础，贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能，它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，提供管理所需要的各种会计信息。图1-1有助于理解会计核算程序和职能。二、会计的职能二、会计的职能2.会计监督职能：会计监督职能也称控制

3、职能，是指以国家财经政策、法规、制度及内部会计控制规范等为依据，对特定主体的经济活动和会计核算的全过程进行合法性、合理性及有效性的评价和控制，以保证会计信息的真实性、完整性和有效性。二、会计的职能我国目前会计监督体系单位内部会计监督社会监督（注册会计师审计）财政监督（包括其他政府相关职能部门）会计核算和会计监督之间的关系会计核算和会计监督是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保证，只有实施有效的会计监督，才能保证会计核算所提供的会计信息的质量。三、会计的方法会计的方法是用来核算和监督会计对象的手段。与

4、会计的职能相呼应，会计的方法主要有会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。其中，会计核算方法是基础，主要有设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告七种具体方法。2011-7图1-2会计核算方法体系示意图第二节 会计核算的基本前提和会计信息质量要求一、会计核算的基本前提（会计基本假设）（一）会计主体:是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计主体是指会计人员服务的特定单位。典型的会计主体是企业。2011-7第二节 会计核算的基本前提和会计信息质量要求一、会计核算的基本前提（会计基本假设）意义：1.会计主体主要规定了会计核算的空间范围，每一个会计

5、主体不仅与其他会计主体相区别，而且独立于所有者之外。A会计主体A从B 购入设备一台，款项未付B会计主体A主体作设备购入核算:固定资产增加,债务增加B主体作商品销售核算:收入增加，债权增加意义：2.会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。企业集团独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏行政事业单位和社会团体法律主体具有独立法人资格具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政事业单位和社会团体（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营的假设下，企业会计确认、计量和

6、报告应当以持续经营为前提。意义：财务会计的一系列方法都是建立在持续经营的前提下的，从而解决了很多常见的财产计价和收益确认、费用分摊问题。若企业不能持续经营，则固定资产仍可按历史成本记录并按期计提折旧？（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，据以结算账目和编制会计报表，从而及时提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12会 计

7、期 间会计年度会计中期（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但编制的财务报表应当折算为人民币。企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。第二节 会计核算的基本前提和会计信息质量要求二、会计信息质量要求18273645相关性可理解性可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性及时性 可靠性 可靠性要求小企业应

8、当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性受托责任观相关性决策有用观相关性要求小企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可理解性要求小企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性可比性可比性要求小企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：(1)同一企业不同时期可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的

9、，应当在附注中说明。(2)不同企业相同会计期间可比不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。实质重于形式 实质重于形式要求小企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性 重要性要求小企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。谨慎性谨慎性要求小企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性 及时性要求小企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告

10、，不得提前或者延后。2011-7第三节会计要素与会计等式一、会计要素与会计科目会计要素，是指会计对象是由哪些部分构成的，是会计对象按经济特征所作的最基本的分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益三类要素反映企业的财务状况；收入、费用和利润三类要素反映企业的经营成果。（一）资产资产，是指小企业过去的交易或事项形成的、由小企业拥有或控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源，包括各种财产、债权和其他权利。第三节会计要素与会计等式流动资产是指预计在1年内(含1年)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产

11、。小企业的流动资产包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货等。A非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。B（一）资产特征：第三节会计要素与会计等式(1)资产是由企业过去的交易或事项形成的。(2)资产必须被企业拥有或控制。(3)资产预期会给企业带来经济利益。第三节会计要素与会计等式（二）负债负债是指小企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬（应付工资）

12、、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。A非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。B第三节会计要素与会计等式（二）负债特征：(1)负债由过去的交易或事项形成，是企业的现时义务。(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。(3)负债有确切的收款人和偿付日期。第三节会计要素与会计等式（三）所有者权益所有者权益是指小企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本和留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价)、盈余公积和未分配利润构成。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。第三节会计要素与会计等式（三

13、）所有者权益特征：(1)除非发生减资、清算或分配现金利润，企业不需偿还所有者权益。(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（四）收入收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入和提供劳务收入。（五）费用费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。第三节会计要素与会计等式利得和损失属于利润的概念，构成利润的组成部分

14、。 （六）利润利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。第三节会计要素与会计等式第三节会计要素与会计等式三、会计等式资产=权益=负债所有者权益收入费用=利润资产=负债所有者权益（收入费用）=负债所有者权益利润第四节 会计凭证与会计账簿一、会计凭证会计凭证有原始凭证和记账凭证两大类，它们的填制程序和用途不同。原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证的取得和填制如

15、图1-4所示。图1-4原始凭证的取得和填制第四节 会计凭证与会计账簿常见的原始凭证如从供应单位取得的增值税专用发票、银行收款通知、付款通知，对外付款时取得的收据、车船票、飞机票等是外来原始凭证再如入库单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、差旅费报销单、工资明细表、折旧计算表、产品成本计算表等，是由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某经济业务时所填制的原始凭证，属于自制原始凭证。自制原始凭证因其填制手续和内容不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证和记账编制凭证四种。第四节 会计凭证与会计账簿记账凭证，又称记账凭单、传票，是会计人员根据审核无误后的原始凭证进行归类、

16、整理，并确定会计分录而填制的凭证，它是直接登记账簿的依据。记账凭证有专用记账凭证和通用记账凭证两类，企业可以选择使用。专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用来反映货币资金收入业务的记账凭证，一般按库存现金和银行存款分别填制。第四节 会计凭证与会计账簿付款凭证是用来反映货币资金付出业务的记账凭证。一般按库存现金和银行存款分别编制。从银行提取现金、将现金送存银行等，为避免重复记账，一般只填制付款凭证，而不填制收款凭证。转账凭证是用来反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证。转账凭证所涉及的会计科目全部填制在凭证的相应栏内，并在相应栏内填写金额，填

17、制顺序是先借后贷，借贷金额相等。单位也可以采用通用记账凭证，是用来反映全部经济业务的记账凭证。其格式与转账凭证相同。采用通用记账凭证的单位，不再填制专用记账凭证。具体填制方法与转账凭证类似。第四节 会计凭证与会计账簿第四节 会计凭证与会计账簿图1-5记账凭证的填制第四节 会计凭证与会计账簿记账凭证是进行会计处理的直接依据，其填制应遵守一些基本要求。基本要求1.摘要简明2.会计分录准确4.附件齐全5.手续完整3.编号连续第四节 会计凭证与会计账簿二、会计账簿（一）会计账簿的种类一个企业至少应设置：01030204序时账簿明细分类账簿备查账簿总分类账簿第四节 会计凭证与会计账簿二、会计账簿尽管账簿

18、的种类、格式多种多样，但各种账簿都应具备以下基本要素：封面扉页账页010203第四节 会计凭证与会计账簿（二）账簿的格式和登记方法日记账一般采用三栏式，通常设置收入、支出、结余或借方、贷方、余额三个主要栏次，用来登记库存现金和银行存款每天的收入、支出和结余情况。第四节 会计凭证与会计账簿（三）会计账簿的登记要求和错账更正方法1.会计账簿的登记要求准确完整特殊记账使用红色墨水笔0105注明记账符号顺序连续登记0206书写留空结出余额0307使用蓝黑墨水笔记账过次承前0408不得刮擦涂改09第四节 会计凭证与会计账簿（三）会计账簿的登记要求和错账更正方法2.错账更正方法A(1)划线更正法B(2)红

19、字更正法C(3)补充登记法(又称补充更正法)第四节 会计凭证与会计账簿（四）对账和结账1.对账(3)账实核对(2)账账核对(1)账证核对第四节 会计凭证与会计账簿（四）对账和结账2.结账为了总括反映一定时期内的企业财务状况和经营成果，在每个会计期末终了时，应对有关账户进行结账，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。所谓结账，就是把一定时期内发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额(如有的话)并将期末余额结转下期的过程。会计账簿资料是连续的，在每一会计年度结束、新的会计年度开始时，应按会计制度规定，进行账簿的更换。第四节 会计凭证与会计账簿三、账务处理程序图1-

20、6账务处理程序示意图第四节 会计凭证与会计账簿实务中常用的账务处理程序主要有：不同的账务处理程序登记总账的依据和方法不同。记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序第四节 会计凭证与会计账簿图1-7记账凭证账务处理程序第四节 会计凭证与会计账簿图1-8科目汇总表账务处理程序第四节 会计凭证与会计账簿图1-9汇总记账凭证账务处理程序第五节 会计机构的设置和会计人员的配备一、会计机构的设置（一）根据业务需要设置会计机构我国会计法对各单位是否设置会计机构，规定为“应当根据会计业务的需要”来决定，即各单位可以根据本单位的会计业务繁简情况决定是否设置会计机构。为了科学、合理地组织

21、开展会计工作，保证本单位正常的经济核算，各单位原则上应设置会计机构，而一些规模很小的企业或者业务和人员都不多的企业等，可以不单独设置会计机构，而将业务并入其他职能部门，或者进行代理记账。第五节 会计机构的设置和会计人员的配备（二）不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员根据我国会计法的规定，不能单独设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。这是提高工作效率、明确岗位责任的内在要求，同时也是由会计工作专业性、政策性强等特点所决定的。这里的“会计主管人员”是我国会计法的一个特指概念，不同于通常所说的“会计主管”“主管会计”等，而是指负责组织管理会计事务、行使会计机

22、构负责人职权的负责人。第五节 会计机构的设置和会计人员的配备（三）可以实行代理记账我国会计法规定，不具备设置会计机构和会计人员条件的单位，“应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。随着我国经济的迅速发展，经济组织形式发生了很大变化，民营经济、个体经济得到大力发展，这些经济组织的经营规模较小，人员不多，不可能也没有必要设置专门的会计机构或者配备专职的会计人员，受托从事代理记账业务的中介机构应运而生。将代理记账问题纳入我国会计法，从而以法律形式肯定了代理记账业务及从事这项业务的中介机构的应有地位，对规范和保证代理记账业务的发展，起到了重要作用。第五节 会计机构的设置和会计人员的

23、配备二、会计人员的配备会计人员是直接从事会计工作的人员，包括会计机构负责人(会计主管人员)和具体从事会计业务的工作人员。会计人员的职责主要包括：(1)按照会计法和有关规定，以实际发生的经济业务为依据进行账簿登记、报表编制的会计核算。(2)对本单位各项经济业务和会计手续的合法性、合理性和合规性进行监督。(3)结合本单位的具体情况，拟定本单位处理会计事务的具体办法。(4)参与制订经济计划、业务计划，编制预算和财务计划，并考核、分析其执行情况。(5)办理其他会计事项。第五节 会计机构的设置和会计人员的配备三、会计岗位设置和分工配备适当的会计人员，设置适应的会计岗位，是提高会计效率和质量的重要保证。一

24、个单位究竟需要配备多少会计人员，设置多少会计岗位，主要取决于单位的经营管理需要和业务量、经营规模等因素。在会计工作岗位设置中，可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，但要注意不相容职责的分离，凡涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账、物分管制度。 2011-72 资产货币资金Accounting basisChapter 2小企业会计实务（第四版） 完整版PPT课件2011-7主要内容货币资金短期投资应收及预付款项存货固定资产无形资产及其他资产长期债券投资长期股权投

25、资2011-7本章主要阐述了货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产、无形资产及其他资产的核算；简单介绍了短期投资、长期债券投资、长期股权投资的基本核算知识。本章学习的重点是中小企业日常活动(如款项收付、采购材料等)和会计岗位(如出纳岗位、仓库核算岗位、固定资产核算岗位等)涉及的资产要素的核算方法，其中在存货核算中突出了工业企业、商品流通企业等行业的特点。内容提要第一节 货币资金 一、现金（一）现金的管理1.现金的使用范围0102030405060708职工工资、津贴；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。结算起点(1 000元)以下的零星支出；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术

26、、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；第一节 货币资金 2.库存现金的限额一般可按单位35天日常零星开支所需的库存现金数核定，边远地区和交通不便地区可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过库存现金限额的部分，企业应及时存入银行。3.现金收支管理小企业的现金收入应该当日送存银行，当日送存有困难的，应由开户银行确定送存时间。第一节 货币资金 4.对违反现金管理规定的处理小企业不准用不符合国家统一的会计制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代

27、其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入银行；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。第一节 货币资金 5.现金的内部控制(1)实行职能分开原则A(2)实行现金收付业务审核制B(3)加强现金清查盘点制度C第一节 货币资金 一、现金（二）库存现金的核算现金收支核算的凭证及其审核1库存现金的序时核算2库存现金的总分类核算3第一节 货币资金 一、现金（三）备用金的核算企业留存的现金，除了集中由财会部门保管的库存现金外，还有一些作为预付备用款项存放在企业内部的一些职能部门和有关人员手中。备用金是企

28、业拨付给企业职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。备用金的管理可采用两种方式：一是随借随用、用后报销制度(非定额备用金制度)。第一节 货币资金 一、现金（三）备用金的核算【例2-5】职工李强预借差旅费1 000元，以现金支付。其会计分录如下：借：其他应收款备用金(李强)1 000贷：库存现金1 000李强出差归来，报销差旅费800元，退回剩余现金200元。其会计分录如下：借：管理费用800库存现金200贷：其他应收款备用金(李强) 1 000第一节 货币资金 一、现金（三）备用金的核算【例2-6】企业对供应部门实行定额备用金制。根据核定的定额，拨付定额备用金2

29、000元。其会计分录如下：借：其他应收款备用金(供应部门) 2 000贷：库存现金2 000供应部门定期报销办公费1 500元，财会部门审核后，以现金补足定额。其会计分录如下： 借：管理费用1 500贷：库存现金 1 500企业因管理需要决定取消定额备用金制度，收回定额备用金2 000元。如下：借：库存现金2 000贷：其他应收款备用金(供应部门)2 000第一节 货币资金 一、现金（四）现金的清查为了保护现金的安全和完整，做到账实相符，必须对库存现金进行清查。现金的清查是通过对库存现金的实地盘点，并与库存现金日记账上的余额进行核对。现金的清查包括出纳人员对现金的日常清点核对和清查小组定期或不

30、定期的清查。现金清查一般采用实地盘点法。第一节 货币资金 一、现金（四）现金的清查【例2-7】企业对现金进行清查时，发现溢余200元。其会计分录如下：借：库存现金200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200经核查后原因不明，经批准记入“营业外收入”科目。其会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：营业外收入200第一节 货币资金 一、现金（四）现金的清查【例2-8】企业对现金进行清查时，发现短缺350元。其会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢350贷：库存现金350经查明原因，应由出纳人员赔偿50元，其余300元经批准转为管理费用。其会计分录如下：借：其他应

31、收款出纳员 50管理费用300贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢350第一节 货币资金 二、银行存款（一）银行存款开户的有关规定银行是全国的结算中心，凡是独立核算的单位必须在当地银行或其他金融机构开立存款账户，用以办理存款、取款和转账的业务。企业在银行开户时，应填制开户申请书，并提供当地工商管理部门核发的营业执照正本等有关文件。银行存款账户分为：基本存款账户01一般存款账户02专用存款账户04临时存款账户03第一节 货币资金 二、银行存款（二）银行转账结算及账务处理转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。第一节 货币资

32、金 1.银行汇票银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。图2-1银行汇票的结算程序第一节 货币资金 2.银行本票银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。图2-2银行本票的结算程序第一节 货币资金 3.商业汇票商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。图2-3商业承兑汇票的结算程序图2-4银行承兑汇票的结算程序第一节 货币资金 4.支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。图2-5支票的

33、结算程序第一节 货币资金 5.汇兑结算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。图2-6汇兑结算的结算程序第一节 货币资金 6.委托收款结算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。图2-7委托收款结算的结算程序第一节 货币资金 7.托收承付结算托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。图2-8托收承付结算的结算程序序第一节 货币资金 8.信用卡根据中国银监会2011年第2号商业银行信用卡业务监督管理办法的规定，信用卡是

34、指记录持卡人账户相关信息，具备银行授信额度和透支功能，并为持卡人提供相关银行服务的各类介质。图2-9信用卡结算程序第一节 货币资金 9.信用证信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证送交银行，根据退回的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知后，根据付款的有关单据编制付款凭证。此外，目前中小企业还广泛使用网银转账，零售业、服务业普遍使用支付宝、微信转账等结算方式。第一节 货币资金 二、银行存款（三）银行存款的核算1.

35、银行存款收支的凭证及其审核3.银行存款的总分类核算2.银行存款的序时核算第一节 货币资金 二、银行存款（三）银行存款的核算【例2-9】某小企业销售产品，货款为60 000元，增值税税额为7 800元，收到购货单位的一张转账支票67 800元，送存银行。根据银行进账单第一联，编制银行存款的收款凭证，其会计分录如下：借：银行存款67 800 贷：主营业务收入60 000应交税费应交增值税（销项税额）7 800第一节 货币资金 二、银行存款（三）银行存款的核算【例2-10】小企业购买材料，货款为40 000元，增值税税额为5 200元，开出转账支票一张，根据支票存根及发票等凭证编制银行存款的付款凭证

36、，编制会计分录如下：借：材料采购40 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 200 贷：银行存款45 200第一节 货币资金 二、银行存款（四）银行存款的清查企业与银行之间的未达账项有以下四种情况：01020304银行已付款记账，而企业尚未付款记账银行已收款记账，而企业尚未收款记账企业已付款记账，而银行尚未付款记账企业已收款记账，而银行尚未收款记账第一节 货币资金 二、银行存款（四）银行存款的清查【例2-11】甲企业208年5月31日银行存款日记账的余额803 000元，银行对账单的余额为791 000元，经核对发现以下未达账项：(1)5月8日，企业销售产品收到转账支票一张50 000元，

37、填制进账单，送存银行后登记入账，而银行尚未收妥款项未入账。(2)5月10日，企业购进材料开出转账支票一张15 000元，并登记入账，而银行尚未支付款项未入账。(3)5月12日，银行代企业收到购货方汇来的货款28 000元，并登记入账，而企业尚未收到收款通知而未入账。(4)5月15日，银行代企业支付电费5 000元，并登记入账，而企业尚未收到付款通知而未入账。第一节 货币资金 三、其他货币资金(一)银行汇票存款的核算AB(二)银行本票存款的核算C(三)信用卡存款的核算E(五)外埠存款的核算其他货币资金D(四)信用证保证金存款的核算2011-72 资产短期投资Accounting basisCha

38、pter 2小企业会计实务（第四版） 完整版PPT课件2011-7主要内容货币资金短期投资应收及预付款项存货固定资产无形资产及其他资产长期债券投资长期股权投资2011-72011-7本章主要阐述了货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产、无形资产及其他资产的核算；简单介绍了短期投资、长期债券投资、长期股权投资的基本核算知识。本章学习的重点是中小企业日常活动(如款项收付、采购材料等)和会计岗位(如出纳岗位、仓库核算岗位、固定资产核算岗位等)涉及的资产要素的核算方法，其中在存货核算中突出了工业企业、商品流通企业等行业的特点。内容提要第二节 短期投资 一、短期投资的初始计量【例2-13】208年3月

39、1日，甲公司按6.5元的价格购入乙公司股票10 000股，划分为短期投资，支付交易费用1 000元。借：短期投资乙公司股票66 000贷：银行存款66 000【例2-14】假设【例2-13】中6.5元的价格中含已宣告尚未发放现金股利0.2元。借：短期投资乙公司股票64 000应收股利2 000贷：银行存款 66 000208年4月10日收到现金股利2 000元：借：银行存款2 000贷：应收股利 2 000第二节 短期投资 一、短期投资的初始计量【例2-15】208年1月1日，甲公司从二级市场支付价款102 500元(含已到付息期但尚未领取的利息2 500元)购入乙公司发行的债券，另支付交易费

40、用3 000元。该债券于208年1月1日发行，面值100 000元，期限5年，票面利率5%，每半年付息一次。借：短期投资乙公司债券103 000应收利息2 500贷：银行存款105 500假设208年1月10日收到利息：借：银行存款2 500贷：应收利息2 500第二节 短期投资 二、短期投资持有期间收益的确认【例2-16】接【例2-13】资料，208年3月5日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元，并于4月10日发放。(1)208年3月5日，乙公司宣告发放现金股利：借：应收股利3 000贷：投资收益3 000(2)208年4月10日，甲公司收到派发的现金股利：借：银行存款3 000贷：应收股

41、利3 000【例2-17】接【例2-15】资料，208年6月30日，确认利息收入。借：应收利息2 500贷：投资收益2 500第二节 短期投资 三、出售短期投资【例2-18】接【例2-13】资料，208年5月20日，甲公司以每股7.1元的价格将乙公司股票全部转让。借：银行存款71 000贷：短期投资乙公司股票66 000投资收益5 000【例2-19】接【例2-17】资料，208年7月5日，将乙公司全部债券予以出售，取得价款106 000元(含计提的半年利息2 500元)。借：银行存款106 000贷：短期投资乙公司债券103 000应收利息2 500投资收益5002 资产应收及预付款项Acc

42、ounting basisChapter 2小企业会计实务（第四版） 完整版PPT课件2011-7主要内容货币资金短期投资应收及预付款项存货固定资产无形资产及其他资产长期债券投资长期股权投资2011-72011-7本章主要阐述了货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产、无形资产及其他资产的核算；简单介绍了短期投资、长期债券投资、长期股权投资的基本核算知识。本章学习的重点是中小企业日常活动(如款项收付、采购材料等)和会计岗位(如出纳岗位、仓库核算岗位、固定资产核算岗位等)涉及的资产要素的核算方法，其中在存货核算中突出了工业企业、商品流通企业等行业的特点。内容提要 一、应收票据（一）应收票据概述1

43、.应收票据的概念：应收票据是指小企业因销售商品(产成品或材料)、提供劳务等日常经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。第三节 应收及预付款项 一、应收票据（一）应收票据概述2.票据到期日的确定：第三节 应收及预付款项(1)按票据指定日期确定，即在票据上具体指定某年某月某日为到期日。(2)按月份确定，即按照票据上注明的月份数计算，到期日为与出票日相对应的日期。(3)按日数定期。 一、应收票据（一）应收票据概述3.票据利息的计算：带息票据到期、年末均涉及利息的计算。其计算公式如下：票据应计利息=票面金额票面利率期限票面利率一般指年利率，期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)，票据

44、期限是用月或日表示。计算票据利息时应将年利率与期限的口径统一，将年利率换算为月利率或日利率。如期限以月表示的，则用年利率除以12个月；如期限以日表示的，则用年利率除以360天。第三节 应收及预付款项 一、应收票据（二）应收票据的核算第三节 应收及预付款项【例2-20】甲企业向振兴公司销售产品一批，货款为60 000元，增值税税额为7 800元。收到振兴公司开出、承兑的一张商业承兑汇票，面额为67 800元，期限为3个月。其会计分录为：借：应收票据67 800 贷：主营业务收入60 000应交税费应交增值税（销项税额）7 800商业汇票到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目

45、。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，企业应将票面金额转入“应收账款”科目。 一、应收票据（二）应收票据的核算第三节 应收及预付款项【例2-21】接【例2-20】，假设3个月后商业承兑汇票到期，甲企业委托银行收款，收到银行收款通知，金额为67 800元。借：银行存款67 800 贷：应收票据67 800假设该汇票到期，振兴公司无力偿还票款，则甲企业的会计处理如下：借：应收账款67 800 贷：应收票据67 800 一、应收票据（二）应收票据的核算第三节 应收及预付款项【例2-22】甲企业将持有的商业汇票50 000元背书转让给乙企业，以取得生产经营用材料，材料的价款为40 000元

46、，增值税进项税额为接【例2-20】，假设3个月后商业承兑汇票到期，甲企业委托银行收款，收到银行收款通知，金额为67 800元。借：银行存款67 800 贷：应收票据67 800假设该汇票到期，振兴公司无力偿还票款，则甲企业的会计处理如下：借：应收账款67 800 贷：应收票据67 800 一、应收票据（三）应收票据的贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业。应收票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。其计算公式如下：贴现利息=票面金额贴现利率贴现期限贴现金额=票据的到期值-贴现利息公式中的贴

47、现利率一般为年利率，贴现期限是指从贴现日至票据到期日的前一日为止的天数。第三节 应收及预付款项 一、应收票据（三）应收票据的贴现第三节 应收及预付款项【例2-23】甲公司208年3月1日收到的一张面值为60 000元、期限为90天的商业承兑汇票，当年4月5日向银行办理贴现，贴现率为12%。贴现利息=60 00012%36055=1 100(元)贴现金额=60 000-1 100=58 900(元)借：银行存款58 900财务费用1 100贷：短期借款60 000 二、应收账款（一）应收账款概述应收账款是指小企业因销售商品或提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项，包括应向债务人收取的价款及代购货

48、单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款通常应按交易日实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位代垫的运杂费。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。第三节 应收及预付款项 二、应收账款（二）应收账款的核算第三节 应收及预付款项1.在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账【例2-24】东北公司赊销给华北公司一批商品，货款为40 000元，增值税税额为5 200元，代垫运杂费900元。其会计分录如下：借：应收账款46 100 贷：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额）5 200银行存款900收回货款时：借：银行存款46 100 贷：应收账款46 100 第三节 应收及

49、预付款项2.在有商业折扣情况下应收账款按扣除商业折扣后的金额入账【例2-25】向H公司销售商品，货已发出，货款为100 000元，由于是成批销售，给H公司10%的商业折扣，适用东北公司赊销给华北公司一批商品，货款为40 000元，增值税税额为5 200元，代垫运杂费900元。其会计分录如下：借：应收账款46 100 贷：主营业务收入40 000应交税费应交增值税（销项税额）5 200银行存款900收回货款时：借：银行存款46 100 贷：应收账款46 1003.在有现金折扣的情况下，采用总价法核算 第三节 应收及预付款项3.在有现金折扣的情况下，采用总价法核算【例2-26】向G公司销售商品，货

50、已发出，货款为80 000元，提供的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，适用的增值税税率为13%。假设计算折扣时不考虑增值税。其会计分录如下：借：应收账款90 400 贷：主营业务收入80 000应交税费应交增值税（销项税额）10 400假设G公司于10天内付款，按销售收入的2%享受1 600元（80 0002%）的现金折扣，实际收款88 800元。借：银行存款88 800 财务费用1 600 贷：应收账款90 400假设G公司于20天内付款，按销售收入的1%享受800元（80 0001%）的现金折扣，实际收款89 600元。借：银行存款89 600 财务费用800 贷：应收账款9

51、0 400假设G公司超过20天付款，则无现金折扣。借：银行存款90 400 贷：应收账款90 400 三、预付账款预付账款是指小企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是小企业暂时被供货单位占用的资金，小企业有权要求供货方及时按照合同供应商品。第三节 应收及预付款项 三、预付账款第三节 应收及预付款项【例2-27】东北公司向X公司采购材料，货款总额为200 000元，按照合同规定预付货款的60%，验收货物后补付其余款项。东北公司相关的会计分录如下：(1)预付60%的货款时：借：预付账款120 000贷：银行存款120 000(2)收到X公司发来的材料，经验收无误，发票记载的货款为20

52、0 000元，增值税税额为26 000元。据此以银行存款补付所欠款项106 000元。借：原材料200 000应交税费应交增值税(进项税额) 26 000贷：预付账款226 000借：预付账款106 000贷：银行存款106 000 四、其他应收款其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：(1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；(2)应收的出租包装物租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；(4)备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金；(5)

53、存出保证金，如租入包装物支付的押金；(6)其他各种应收、暂付款项。第三节 应收及预付款项 四、其他应收款第三节 应收及预付款项【例2-28】某小企业以银行存款代职工宋强垫付应由其个人负担的住院医药费600元。借：其他应收款宋强600贷：银行存款 600从宋强工资中扣回垫付的住院医药费时：借：应付职工薪酬600贷：其他应收款宋强600 四、其他应收款第三节 应收及预付款项【例2-29】某小企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金1 000元。借：其他应收款存出保证金1 000贷：银行存款 1 000包装物按期退回，收回出租方退还的押金时：借：银行存款1 000贷：其他应收款存出保证金1 0

54、00 五、坏账及其核算坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账产生的损失，称为坏账损失。(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的； (2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的； (3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的； (4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的； (5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； (6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 第三节 应收及预付款项 五、坏账及其核算第三节 应收及预付款项【例2-30】某小企业

55、有一笔应收账款50 000元，因债务人乙企业逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务，经批准核销该笔应收款。借：营业外支出50 000贷：应收账款乙企业50 000应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应当及时入账。收回已作为坏账损失处理的应收款时，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。2 资产存货Accounting basisChapter 2小企业会计实务（第四版） 完整版PPT课件2011-7主要内容货币资金短期投资应收及预付款项存货固定资产无形资产及其他资产长期债券投资长期股权投资2011-72011-7本章主要阐述了货币

56、资金、应收及预付款项、存货、固定资产、无形资产及其他资产的核算；简单介绍了短期投资、长期债券投资、长期股权投资的基本核算知识。本章学习的重点是中小企业日常活动(如款项收付、采购材料等)和会计岗位(如出纳岗位、仓库核算岗位、固定资产核算岗位等)涉及的资产要素的核算方法，其中在存货核算中突出了工业企业、商品流通企业等行业的特点。内容提要 一、存货概述（一）存货的概念存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括

57、原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。第四节 存货 一、存货概述（二）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第四节 存货A1.外购的存货B2.通过进一步加工取得的存货C3.委托加工存货D4.其他方式取得的存货E5.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产 一、存货概述（三）存货发出的计价方法第四节 存货4.个别计价法1.先进先出法2.月末一次加权平均法3.移动加权平均法计价方法 二、按实际成本计价的材料收发核算（一）材料的收发凭证1.入库凭证第四节 存货图2-10收入材料内部流程示意图 二、按实际成本计

58、价的材料收发核算（一）材料的收发凭证2.出库凭证第四节 存货图2-11 领用材料内部流程示意图 二、按实际成本计价的材料收发核算（二）材料的明细分类核算材料的明细分类核算应包括数量核算和价值核算两个部分。企业可以采用“两套账”或“一套账”的方式，进行材料的明细分类核算。材料明细账采用数量金额式明细账，由财会部门按材料品种、规格设置，采用收入、发出、结存三栏式。第四节 存货 二、按实际成本计价的材料收发核算（三）材料的总分类核算第四节 存货1.科目的设置A2.外购材料的核算B3.发出材料的核算C 三、按计划成本计价的材料收发核算第四节 存货(一)按计划成本计价的材料明细分类核算A(二)按计划成本

59、计价的材料总分类核算B 四、周转材料的核算（一）周转材料的内容内容：周转材料主要包括包装物、低值易耗品以及小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。分类：企业的低值易耗品品种繁多，为了便于加强管理和核算，一般可按其用途分为以下几类：第四节 存货一般工具替换设备劳动保护用品其他专用工具管理用具包装容器 四、周转材料的核算（二）周转材料的具体核算1.生产、施工领用周转材料生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，借记“生产成本”“管理费用”“工程施工”科目，贷记“周转材料包装物”科目。2.随同产品出售包装物随同产品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本，借记“销售费用”科目，贷记

60、“周转材料包装物”科目。3.出租、出借包装物为了督促购货企业能按期归还包装物，小企业在出借、出租包装物时，一般要收取押金，收取的押金记入“其他应付款存入保证金”科目。如客户逾期未归还包装物，应按规定没收其押金并计算交纳增值税，没收的押金扣除应交增值税后的金额记入“营业外收入”科目。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。 第四节 存货 五、委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按照加工收回物资和剩余物资的实际成本，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。第四节 存货 五、委托加工物资第四节