基础会计（第七版）第09章账务处理程序

1、9.1 概述Accounting第九章 账务处理程序 账务处理程序是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。会计凭证、账簿和会计报表之间不是彼此孤立、互不联系的。为科学组织会计工作，必须明确规定各种凭证、账簿和报表之间的衔接形式，使其有机结合，形成一定的、适合于不同类型企业经营特点和管理要求的会计处理程序，以及时、准确地提供相关会计信息。在实际工作中常用的会计处理程序主要有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序等，企业应根据自身特点，选择适用、科学的会计处理程序。本章内容提示9.1 概述账务处理程序基本要求何谓账务处理程序账

2、务处理程序的种类9.1.1 账务处理程序的概念 账务处理程序是会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。 账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。 记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。 记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。账务处理程序的基本要求 要与本单位经济业务的性质、规模大小及经济业务繁简程度相适应。 要尽可能根据信息使用者的要求选用凭证、账簿、报表及记账程序,保证正

3、确、全面、及时地提供会计信息使用者所需要的各种会计信息。 要将内部控制制度融于其中,体现内部控制的要求。 要保证账务处理的各个环节紧密衔接,手续简便,有利于节约记账时间,提高会计工作效率。账务处理程序的种类汇总记账会计处理程序 账务处理程序按记账方法逐笔记账会计处理程序 记账凭证会计处理程序普通日记账处理程序科目汇总表处理程序汇总记账凭证处理程序9.2 记账凭证账务处理程序Accounting第九章 账务处理程序9.2 记账凭证账务处理程序记账凭证处理程序下凭证和账簿的设置记账凭证处理程序的特点记账凭证处理程序的步骤记账凭证处理程序适用范围9.2.1 记账凭证处理程序的特点 记账凭证处理程序主

4、要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该会计处理程序是其他各处理程序的基础。优点：简单明了，易于理解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。缺点：登记总账的工作量比较大，会计核算的组织工作非常繁重。 9.2.2 记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式9.2.3 记账凭证账务处理程序流程原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账 会计报表 收款记 账 凭 证付款转账现金银行存款日 记 账9.2.4 记账凭证处理程序适用范围适应范围一般适应

5、于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。9.3 科目汇总表账务处理程序Accounting第九章 账务处理程序 9.3 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序的账簿体系科目汇总表处理程序的特点科目汇总表的编制科目汇总表会计处理程序的步骤科目汇总表会计处理程序的适用范围9.3.1 科目汇总表处理程序的特点 定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的工作量。 科目汇总表会计处理程序的缺点在于不能反应账户的对应关系。9.3.2 科目汇总表处理程序下账簿

6、体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式科目汇总表 科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为： 汇总 根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。 试算平衡 按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。 汇总时间 企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。9.3.3 科目汇总表的编制 科 目 汇 总 表 年 月 日至 年 月 日 第 号 会计科目总账页数本期发生额记账凭证起

7、止号借 方贷 方 库存 现金 银行存款 原材料 合 计汇总汇总借贷方合计进行试算平衡填写汇总时间科目汇总表图例9.3.4 科目汇总表账务处理程序一般步骤原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账 会计报表 收款记 账 凭 证付款转账现金银行存款日 记 账科目汇总表 适用于经济业务量较多、规模较大的经济单位。9.3.5 科目汇总表处理程序适用范围9.4 汇总记账凭证账务处理程序Accounting第九章 账务处理程序 9.4 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序的账簿体系汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证的编制汇总记账凭证会计处理程序的步骤汇总记账凭证会计处理程序的适用范围9.

8、4.1 汇总记账凭证处理程序的特点 汇总记账凭证账务处理程序,将大量的会计凭证进行分类汇总,月末根据汇总记账凭证登记总分类账,大大简化了登记总分类账的工作量。 汇总记账凭证是按照账户的对应关系进行归类、汇总编制的,所以,在汇总记账凭证和总分类账中都清晰地反映了账户间的对应关系,反映出了经济业务的来龙去脉,便于对经济业务进行分析检查。9.4.2 汇总记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式汇总记账凭证 9.4.3 汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证是按照“库存现金”、“银行存款”科目的借方设置,按其对

9、应的贷方科目分设专行。 根据库存现金、银行存款收款凭证,定期(一般5天或10天)按照科目的对应关系汇总填列一次,每月编制一张。 月末计算出合计数登记在“库存现金”、“银行存款”总账的借方和其他对应的总分类账户的贷方。 9.4.3 汇总收款凭证的编制 贷方科目金额总账页数1日至10日收款凭证第1号至第2号2张11日至20日收款凭证第3号至第4号2张21日至31日收款凭证第5号至第7号3张合计借方贷方实收资本310 000310 000主营业务收入300 000300 000应交税费51 00051 000其他业务收入47 00047 000短期借款50 00050 000长期借款400 0004

10、00 000预付账款5 712.505 712.50交易性金融资产210 000210 000投资收益5 0005 000合计661 00097 000620 712.501 378 712.50汇总收款凭证借方科目:银行存款 2021年12月 汇收第1号 9.4.3 汇总付款凭证的编制 汇总付款凭证是按照“库存现金”、“银行存款”科目的贷方设置,按其对应的借方科目分设专行。 根据库存现金、银行存款付款凭证,定期(一般5天或10天)按照科目的对应关系汇总填列一次,每月编制一张。 月末计算出合计数登记在“库存现金”、“银行存款”总账的贷方和其他对应的总分类账户的借方。 9.4.3 汇总付款凭证的

11、编制 汇总付款凭证贷方科目:银行存款 2021年12月 汇付第1号借方科目金额总账页数1日至10日付款凭证第1号至第3号3张11日至20日付款凭证第4号至第4号1张21日至31日付款凭证第5号至第11号7张合计借方贷方原材料15 30015 300应交税费2 55023 46026 010交易性金融资产210 000210 000投资收益280280预付账款98 00098 000库存现金130 000130 000销售费用2 3502 350应付账款50 00050 000营业外支出20 00020 000固定资产138 800138 800制造费用7 5007 500管理费用4 0004 000实收资本100 000100 000短期借款40 00040 000长期借款150 000150 000合计326 130130 000536 110992 240 9.4.3 汇总转账凭证的编制 汇总转账凭证一律按照每一贷方科目分别设置,并根据转账凭证相对应的借方科目归类汇总； 定期(一般5天或10天)汇总填列一次,每月编制一张； 月末,根据汇总转账凭证的合计数,据以登记相应的总分类账。 9.4.3 汇总转账凭证的编制 汇总转账凭证贷方科目:应交税费 2021年12月 汇转第2号借方科目金额总账页数1日至10日转账凭证第 号至第 号 张11日至20日转账凭