会计基础ppt课件(完整版)

1、 模块一 会计概论本模块首先介绍了会计的产生与发展，在此基础上，重点介绍了会计的职能和目标，会计的基本假设和会计信息质量的要求等，通过对本模块的学习，可以更为全面的了解基础会计。学习目的单元一 认知会计一、会计的产生及发展二、会计的基本内容（1）设置账户，对会计对象的具体内容进行归类核算和监督。（2）复式记账，对任何一笔经业务都以相等的金额，在两个或两个以上的相关账户中作相互联系的登记，从而全面、系统地核算经济业务对各会计要素的影响及其结果。（3）填制和审核会计凭证，会计凭证是用来记录经济业务、明确经济业务责任，并据以登记账簿的书面凭证。（4）登记账簿，根据会计凭证，在账簿上连续、完整、系统地

2、记录经济业务。（5）成本计算，按一定对象归集各个经营时期发生的费用，从而计算各个对象的总成本和单位成本。（6）财产清查，通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符。（7）编制会计报表，以书面报告的形式，总括地反映企事业单位资产状况、经营成果和现金流量变动情况。（8）检查、考核、分析会计资料，并按照国家会计制度的规定，妥善保管会计凭证、账簿、报表等档案资料。单元二 会计职能与作用一会计的职能二会计的作用（一）会计信息是股东了解企业经营状况，评价企业经营业绩的重要依据（二）会计信息是债权人评价其债权的安全程度的重要依据 （三）会计信息是供应商和销售商评

3、价企业经营风险的重要依据（四）政府有关部门指导和监管企业的重要依据 （五）会计信息是国家宏观调控的重要依据 (六) 会计信息是企业内部严格会计监督，防范财务风险的重要依据三会计的含义会计是以货币为主要计量单位，运用一系列科学的方法对机关、企事业单位和组织的经济活动进行完整、连续、系统的核算与监督，进行分析、考核与控制，以取得最佳经济效益为目的的种经济管理活动。单元三 会计核算的基本准则一会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。由于这些假定都是以合理推断或人为规定而作出的，所以也称会计假设。报据会

4、计准则，会计核算的基本前提包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。（一）会计主体会计主体是指会计信息所反映的特定单位。会计主体这一假设为日常会计处理提供了范围和依据。在会计处理中，必须分清各会计主体之间的界限，同时应将会计主体的经济活动与企业所有者自身的经济活动严格区分开来，企业只核算和反映本会计主体的经济业务。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。（二）持续经营 持续经营是指会计核算应以企业持续、正常的生产经营活动为前提。（三）会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为一定的期间，据以结算盈亏和编制财务会计报告，故会计分期又称会计期间。以一年为期的

5、会计期间称为会计年度。（四）货币计量货币计量是指会计以货币作为主要计量单位，对企业生产经营活动和财务状况进行综合反映。二会计记账的基础会计核算基础就是指确定一个会计期间收入和费用的标准。（一）收付实现制收付实现制又称实收实付制，是指以收入和费用款项的实收实付为标准来确认本期收入和费用的会计核算基础。采用这一基础进行会计核算时，凡是本期实际收到的收入都作为本期的收入，凡是本期实际支付的费用都作为本期的费用；反之，凡是本期实际未收到和未支付的款项就不能作为本期的收入和费用。（二）权责发生制权责发生制又称应收应付制，是以应收应付作为确定本期收入和费用的标准。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担

6、的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。三会计信息的质量要求为了实现会计目标，保证会计信息系统所提供的会计信息真实可靠、内容完整，各国在会计规范中都对会计信息质量提出了要求。会计信息质量要求是会计确认、计量和报告质量的保证。我国企业会计准则基本准则中对会计信息质量提出的要求，具体包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八项。会计信息的质量要求是进行会计核算时必须遵循的基本规则和要求，是指导会计实务处理的准绳，是会计信息质量的保证。 模块二 会计对象及会计要素通过本模块

7、学习，清楚的明确会计对象以及会计对象的含义，一般对象和具体对象的内容；理解和掌握会计要素的概念，以及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的概念内容理解并熟练运用会计等式。为后续设置会计账户、复式记账和编制财务报告的学习奠定理论基础。学习目的单元一 会计对象及会计要素一、会计对象会计对象，是指会计所反映和监督的内容。 （一）会计的一般对象会计的一般对象是社会再生产过程中客观存在的资金的运动，即在企业、行政、事业等单位中能够用货币表现的经济活动。经济活动大体可分为能用货币表现的经济活动和不能用货币表现的经济活动。能用货币表现的经济活动被称为会计事项或经济业务，如物资的进出、货币的收付等；不能用

8、货币表现的经济活动一般无法计量，如制订计划、签订合同等。由于会计以货币为主要计量单位，因此，它只反映能用货币表现的经济活动；又由于再生产过程中资金在不停地运动，会计必须如实地加以反映和监督，因此，会计对象就概括为再生产过程中的资金运动。（二） 具体对象1. 企业的会计对象企业的会计对象一般包括工业企业和商业流通企业的会计对象。工业企业的主要任务是生产和销售工业产品并提供积累，以便扩大再生产。为了完成这个任务，企业必须拥有一定的经济资源，如厂房、机器设备、材料物资和资金。这些经济资源有的是国家投入，有的是从银行等金融机构和其他单位借入，有的通过发行股票等进行筹集。企业利用这些财产物资和资金组织生

9、产经营活动。工业企业的资金运动按其运动过程可分为资金投入、资金周转、资金退出三个环节。图21 工业企业的资金运动2行政、事业单位的会计对象行政、事业单位的会计对象就是预算资金的运动。行政、事业单位也是执行国民经济计划的基层单位。行政、事业单位的主要活动不是经济活动，但是为了执行国家赋予的任务，它们同样需要具备一定数量的财产作为完成国家所赋予任务的物质条件，也要消耗一定的人力、物力和财力(用货币表现即为行政和事业费用)，一般来说，行政事业单位本身没有或只是很小一部分业务收入(可以抵补一部分国家预算拨款)，因此，它的费用开支的来源主要靠国家预算拨款。一方面，按预算向国库取得货币资金，另一方面，又按

10、预算规定的用途和开支标准以货币支付各项费用，收支相抵后的余额，或是按规定上交国家财政和上级单位，或是留待在后续期间使用。资产增减，经费拨交，使用及结存等构成了行政事业单位会计核算与监督的具体内容。实际上就是对预算资金的一收一支，这就构成行政事业单位的经济活动。二、会计要素会计要素是会计核算和监督内容的具体化，是对会计对象(资金运动)的具体内容按其经济特征所进行的基本分类。会计要素为会计分类核算提供了基础，也为会计报表构筑了基本框架，因此，会计要素又称为会计对象要素或财务报表要素。根据我国财政部颁布的企业会计准则一一基本准则，我国企业的会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方

11、面。其中，资产、负债、所有者权益是从静态的角度来反映企业在一定日期的财务状况，其内容主要反映在资产负债表中，因此称为静态要素或资产负债表要素；收入、费用和利润是从动态的角度来反映企业在一定时期的经营成果，其内容主要反映在利润表中，因此称为动态要素或利润表要素。事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。单元二 资产、负债和所有者权益一、资产（一）资产含义与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应具有以下特征：1由过去的交易或事项所形成。2必须是企业现在拥有或控制的。3资产预期会给企业带来经济利益。（二）资产分类资产

12、按照流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。1流动资产 流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、存货等。 2非流动资产除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。图22 资产的内容二、负债（一）负债的含义与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个方面的特征：1负债是企业承担的现实义务，是企业过去的交易或事项形成的。2负债的清偿会导致经济利益流出企业。3负债是能够用货币确切

13、计量或合理估计的一项经济责任或义务。（二）负债分类企业负债的内容较多，为了正确反映企业所承担负债的具体情况，通常将企业的负债按照偿还期的长短(流动性)划分为流动负债和非流动负债两大类。 1流动负债流动负债是指将在一年或长于一年的一个营业周期以内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、预收账款、其他应付款等。 2非流动负债非流动负债是指将在一年或长于一年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。如图23 负债的内容三、所有者权益（一）所有者权益含义与特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者

14、权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益特征有以下几点： 1所有者权益不同于负债，不需要偿还，除非企业发生减资、清算。2企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。3所有者凭借所

15、拥有的所有者权益能够参与企业利润的分配，而债权人没有这个权 利。（二） 所有者权益分类所有者权益分为四个部分，即所有者投入的资本（实收资本或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。1实收资本所有者投入的资本是指所有者投入到企业的资本部分，它包括实收资本或股本。2资本公积资本公积是指企业来源于盈利以外的那部分积累，包括资本(股本)溢价和其他资本公积。3盈余公积 盈余公积是指企业按照规定比例从净利润中提取的各种公积金，属于具有特定用途的留存收益。4未分配利润未分配利润是指截至年度末累计未分配的利润，包括企业以前年度累计的尚未分配的利润以及本年度实现的未分配利润。图24 所有者权益的内容单元三 收入

16、、费用和利润一、收入（一）收入的含义与特征收人有广义与狭义之分，我国企业会计准则-基本准则采用的是狭义的收入概念。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。狭义的收入一般具有如下特征：1收入是在企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项产生。2收入的取得会导致经济利益流入企业，表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。3收入会导致所有者权益的增加。（二）收入分类收入按企业所从事的日常活动的性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；按企业经营业务的主次，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务与其他业务的

17、划分，可根据营业执照上的营业范围来确定。图25 收入的内容二、费用（一）费用的含义与特征费用有广义与狭义之分，我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的费用概念。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。狭义的费用一般具有如下特征：1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。2费用的发生会导致经济利益流出企业，表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。3费用会导致所有者权益的减少。（二）费用分类费用按照经济用途进行分类，可分为计入产品成本、劳务成本的费用和不计入产品成本、劳务成本的费用两大类。对于计入产品成本、劳务成本的费用可进一步

18、划分为直接费用和间接费用，其中直接费用包括直接材料、直接人工和其他直接费用，间接费用是指制造费用。对于不计入产品成本、劳务成本的费用可进一步划分为管理费用、财务费用和销售费用。图26 费用的内容三、利润（一）利润的含义与特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业所有者权益增加，业绩提升；如果企业利润为负数，表明所有者权益减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者进行投资决策的重要参考依据。利润具有以下特征：（1）利润金额取决于收入、费用、直接计入当期利

19、润的利得或损失的差额。（2）利润的本质属于企业的所有者权益。（3）利润不等同于企业取得的货币资金。（4）)利润应当进行分配，如为亏损则应当予以弥补。（二）利润分类利润按其来源和列报程序，可以分为如下三个层次：1营业利润营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的金额。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益2利润总额利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出3净利润净利润是指利润总

20、额减去所得税费用后的金额。净利润利润总额所得税费用 图27 利润的内容单元四 会计等式一、会计等式通过对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素的介绍可以看出，会计六要素之间存在着十分密切的联系。各个会计要素之间的关系可用反映会计要素之间数量关系的一种表达式来表示，该表达式称为会计等式。会计等式是设置会计科目与账户、进行复式记账和编制财务报表的理论基础和依据，是会计基本理论的重要内容。会计等式包括三个： 资产负债所有者权益 （1） 利润收入费用 （2） 资产负债+所有者权益（收入费用） （3）二、经济业务对会计等式的影响会计事项发生后对会计等式的影响不外乎以下四种类型：（1）同时引

21、起等式两边会计要素同数额增加；（2）同时引起等式两边会计要素同数额减少；（3）只引起等式左边同数额此增彼减；（4）只引起等式右边同数额此增彼减；涉及资产、权益变动的经济事项的四种类型，对会计等式的影响，可以概括为以下几种情况（见图28）：经济业务类型 资产 负债 所有者权益1增加增加2减少减少3增加增加4减少减少5增加、减少6增加、减少7增加、减少8增加减少9减少增加图28 资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响（一）资产和权益同时等额增加【例2-1】A公司20X3年12月31日的资产、负债和所有者权益的数量关系如下： 资产 负债 所有者权益200 000 50 000 150 00020X

22、4年1月3日，A公司向银行取得半年期借款100 000元，存入银行，企业收到银行收款通知单。该会计事项发生后，一方面A公司的资产(银行存款)增加了100 000元，资产由原来的200 000元增加到300 000元；另一方面，也使债权人(银行)权益即负债增加了100 000元。该会计事项发生后，A公司的资产总额增加100 000元，权益总额（负债与所有者权益的合计）增加100 000元，等式保持平衡。上述事项引起会计要素的变化对会计等式的影响可用下式表示为： 资产 负债 所有者权益 200 000元 50 000元150 000元100 000元100 000元总计300 000元 150 0

23、00元 150 000元【例2-2】20X4年1月5 日，A公司收到投资人甲追加投资500 000元，款项存入银行。该会计事项发生后，一方面A公司的资产（银行存款）增加了500 000元，另一方面所有者权益增加了500 000元，会计等式保持平衡。 上述事项引起会计要素的变化对会计等式的影响可用下式表示为： 资产 负债 所有者权益 300 000元150 000元150 000元 500 000元 500 000元总计800 000元 150 000元 650 000元（二）资产和权益同时等额减少【例2-3】：20X4年1月8日，A公司以银行存款80 0 00元归还以前欠B公司的货款，企业已收

24、到银行付款回单。 该会计事项发生后，一方面A公司的资产(银行存款)减少了80 000元，另一方面A公司的负债（应付账款）减少了80 000元。该会计事项没有引起所有者权益数额的变化，会计等式保持平衡。 上述事项引起会计要素的变化对会计等式的影响可用下式表示为： 资产 负债 所有者权益 800 000元 150 000元650 000元 80 000元 80 000元总计720 000元 70 000元 650 000元【例2-4】：20X4年1月9日，A公司经批准减少资本160 000元，以银行存款退还投资者。 该会计事项发生后，一方面A公司的资产(银行存款)减少了160 000元，另一方面A

25、集团的所有者权益（实收资本）减少了160 000元。会计等式两边同时等额减少，等式保持平衡。上述事项引起会计要素的变化对会计等式的影响可用下式表示为： 资产 负债 所有者权益 720 000元70 000元 650 000元 160 000元 160 000元总计560 000元 70 000元 490 000元（三）资产同时增减相等金额【例2-5】：20X4年1月10日，A公司开出一张现金支票，从银行提取现金10 000元，用于公司零星支出。 该会计事项发生后，A公司的资产(银行存款)减少了10 000元，同时A公司增加了另一项资产（库存现金）10 000元。该会计事项发生，导致资产内部同数

26、额一增一减，资产总额不变，因不涉及权益方，权益总额也不变，等式两边依然平衡。 上述事项引起会计要素的变化对会计等式的影响可用下式表示为： 资产 负债 所有者权益 5600 000元70 000元490 000元 10 000元 10 000元 总计560 000元 70 000元 490 000元（四）权益同时增减相等金额【例2-6】：20X4年1月12日，A公司从银行取得短期借款20 000元，归还前欠C公司货款，已收到有关银行的收款和付款单据。 该会计事项发生后，A公司的负债(短期借款)增加了20 000元，同时A公司的另一项负债（应付账款）减少了20 000元。该会计事项发生后，权益总额

27、不变，因不涉及资产方，资产总额也不变，等式两边依然平衡。上述事项引起会计要素的变化对会计等式的影响可用下式表示为： 资产 负债 所有者权益5600 000元 70 000元490 000元20 000元 20 000元总计560 000元 70 000元 490 000元【例2-7】：20X4年1月15日，经A公司董事会商讨，同意将甲方在A公司的一部分投资40 000元转让给丙方，公司已办理完有关手续。 该会计事项发生后，A公司的一项所有者权益（甲方投资）减少了40 000元，同时A公司的另一项所有者权益（丙方投资）增加了40 000元。该会计事项发生后，所有者权益总额不变，等式两边依然平衡。

28、上述事项引起会计要素的变化对会计等式的影响可用下式表示为： 资产 负债 所有者权益 5600 000元 70 000元490 000元40 000元40 000元总计560 000元 70 000元 490 000元（五）权益内部一增一减，增减金额相等【例2-8】：20X4年1月18日，甲公司代A公司偿还前欠银行部分借款50 000元，该款项作为甲公司对A公司的追加投资。 该会计事项发生后，一方面使A公司的负债(短期借款)减少了50 000元，另一方面A公司的所有者权益（甲公司方权益）增加了50 000元。在会计等式的一侧同数额一增一减，等式两边依然平衡。 上述事项引起会计要素的变化对会计等式

29、的影响可用下式表示为： 资产 负债 所有者权益 5600 000元 70 000元490 000元50 000元50 000元总计560 000元 20 000元 540 000元【例2-8】20X4年1月20日，A公司经研究决定进行利润分配，应付给投资者利润20 000元，尚未转账。 该会计事项发生后，一方面A公司的负债（应付利润）增加了20 000元，另一方面A公司的所有者权益(本年利润)减少了20 000元。在会计等式的一侧同数额一增一减，等式两边依然平衡。上述事项引起会计要素的变化对会计等式的影响可用下式表示为： 资产 负债 所有者权益 5600 000元 20 000元540 000

30、元20 000元20 000元总计560 000元 40 000元 520 000元 模块三 会计科目与账户本模块介绍会计科目与账户的概念，重点介绍会计科目的设置原则、科目分类、科目编码、账户分类、基本结构等，通过对本模块的学习，可以更为全面地了解会计科目与账户之间的联系和区别。学习目的单元一 会计科目的认知一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。在实际工作中也可以简称科目。设置会计科目，是对会计要素的具体内容加以科学归类，进而进行分类，反映和监督的一种方法。二、设置会计科目的原则三、会计科目的分类 会计科目的分类标准主要有两个，一是按其经济内容分类，二是按提供会计

31、信息的详略程度不同分类。（一）会计科目按其经济内容分类按照企业会计准则-应用指南，会计科目可分为六大类，由于收入和费用要素一般在每一会计期末都要进行结转，用于计算企业利润，确定损益，因此，将收入和费用要素归为损益类科目。对于费用科目中的反映生产成本内容的科目，在期末不直接结转计算利润，也单列为一类。1资产类科目，用以反映资产要素的内容，如“库存现金”“银行存款”等科目。2负债类科目，用以反映负债要素的内容，如“短期借款”“应付票据”等科目。3共同类科目，多为金融、保险、投资、基金等公司使用，具有资产和负债双重属性，如“衍生工具”“套期工具”等科目。4所有者权益类科目，用以反映所有者权益要素的内

32、容，如“实收资本”“资本公积”等科目。5成本类科目，用以反映产品生产过程中发生的各种直接费用和间接费用，如“生产成本”“制造费用”等科目。6损益类科目，用以反映生产经营过程中的收益及费用，计算确定损益等，如“主营业务收入”“管理费用”等科目。（二）按提供会计信息的详略程度不同分类会计科目按提供资料的详略程度不同分类，可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称总账科目或一级科目，它是对会计对象具体内容进行总括分类，提供较为概括的会计核算资料。总分类科目原则上由国家统一的会计制度进行规定，如表31所示。明细分类科目，又称明细科目或二级科目，它是对总分类科目核算内容的进一步分类，提供更加详细、更

33、加具体会计信息的会计科目。明细分类科目可以分设多级，即在总分类会计科目下分别设置二级科目（子目）、三级科目（细目）以至更多的级次。一级科目（总分类科目）二级科目（子目）三级科目（明细科目或细目）原材料原材料及主要材料棉麻布料丝绸布料化纤布料辅助材料润滑油油漆燃料煤天然气柴油表31 一级科目、二级科目和明细科目之间的关系四、会计科目编码为了便于计算机处理会计业务，我国财政部统一规定的会计科目按一定规则予以编号，总分类科目通常采用四位数字编号。例如，“1001”是库存现金的编号。“1002”是银行存款的编号。企业单位和个人都不得随意更改总分类科目编码。从左至右第一位数字表明会计科目归属的大类，具体

34、的含义：“1”表示资产类科目，“2”表示负债类科目，“3”表示共同类科目，“4”表示所有者权益类科目，“5”表示成本类科目，“6”表示损益类科目。第二位数字表示会计科目的主要大类下属的各小类。第三、四位数字表示各小类下的各个会计科目的自然序号。其中某些会计科目之间可以空号，以便增加科目。具体如表3-2所示。编号会计科目名称编号会计科目名称 一、资产类2201应付票据1001库存现金2202应付帐款1002银行存款2203预收帐款1012其它货币资金2211应付职工薪酬1101交易性金融资产2221应交税费1121应收票据2231应付利息1122应收帐款2232应付股利1123预付帐款2241其

35、他应付款1131应收股利2501长期借款1132应收利息2601长期应付款1221其它应收款2801预计负债1231坏帐准备2901递延所得税负债1401材料采购三、共同类1402在途物资3001清算资金往来1403原材料3002货币兑换1404材料成本差异3101衍生工具1405库存商品3202套期工具1406发出商品四、所有者权益类1407商品进销差价4001实收资本1408委托加工物资4002资本公积1411周转材料4101盈余公积1471存货跌价准备4103本年利润1501持有至到期投资4104利润分配1502持有至到期投资减值准备五、成本类1503可供出售金融资产5001生产成本15

36、11长期股权投资5101制造费用1512长期股权投资减值准备六、损益类1532未实现融资收益6001主营业务收入1601固定资产6051其他业务收入1602累计折旧6101公允价值变动损益1603固定资产减值准备6111投资收益1604在建工程6301营业外收入1605工程物资6401主营业务成本1606固定资产清理6402其它业务支出1701无形资产6403营业税金及附加1702累计摊销6601销售费用1703无形资产减值准备6602管理费用1801长期待摊费用6603财务费用1811递延所得资产6701资产减值损失1901待处理财产损益6711营业外支出二、负债类6801所得税费用2001

37、短期借款6901以前年度损益调整表32 制造业企业部分常用会计科目列表单元二 会计账户一、账户的含义账户，是指按照会计科目设置的、用来分类记录经济业务内容、反映会计要素增减变动情况及其结果，具有一定结构和格式的记账实体。是会计核算的重要方法之一。二、账户的基本结构期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：期初余额+本期增加发生额=本期减少发生额+期末余额可以得出：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的基本结构具体包括：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。

38、如表3-20所示。月日亿百十万千百十元角分亿百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分余 额 账户名称（会计科目）借 方年记账凭证号数摘 要 贷 方借或贷表3-3以上是实际工作中使用的格式，我们教学中使用下面的“T”形账户。借（左方） 账户名称（会计科目） 贷（右方）图3.1 “T”型账户三、账户的分类（一）账户按经济内容分类账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容，账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础。账户按其经济内容可以分为五类：即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。（二）账户按用途和结构分类账户用途是指设

39、置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余额，如果有余额，在账户的哪一方，表示什么。账户按其用途和结构的不同，可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户 、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户等十一类账户。1盘存账户（1） 盘存账户用途盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。（2）盘存账户的结构盘存账户的结构是借方登记增加数，贷方登记减少数，余额总是在借方，表示实有数

40、，期末列入资产负债表的资产方，例如现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户。盘存账户内容结构如图3.2所示。图3.2 盘存账户结构（3）盘存账户的结构常用的盘存账户有：“现金”、“银行存款”、 “原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。“生产成本” 账户和“在途物资” 账户如果期初和期末有余额，就分别表示在产品和在途材料，也具有盘存材料的性质。其特点是所反映的内容均为企业的有形财物，可以进行盘点的财产。（4）盘存账户的特点盘存账户有两个特点：所有的盘存账户反映的财产物资和货币资金，都可以通过财产清查的方法确定其实有数，核对其实际结存数与帐面结存数是否相符，检查实存的财产物资和货币资

41、金在管理上和使用上是否存在问题。除“现金”和“银行存款” 账户以外，其他盘存账户，如“材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户，都可以通过设置明细帐，提供实物数量和金额两种指标。2结算账户结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。按照结算账户的用途和结构的不同，又可以具体的分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。（1）债权结算账户债权结算账户的用途债权结算账户又叫做资产结算账户，是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户。债权结算账户的结构特点：债权结算账户的借方登记本期应收款项或者预付款项的增加数，贷方登记本期应收款项和预付款

42、项的减少数。债权结算账户有期末余额在借方，表示尚未结算的应收款项或预付款项的实有数。如图3.3。图3.3 结算资产账户结构常用的债权结算账户常用的债权结算账户有：“应收帐款”、“预付帐款”和“其他应收款”等账户。（2）债务结算账户债务结算账户的用途。债务结算账户又叫做负债结算账户，是用来反映和监督企业同债权单位和个人之间的债务结算业务的账户。债务结算账户的结构特点。债务结算账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方登记本期借入款项、应付款项或预收款项的减少数。债务结算账户如果有余额在贷方，表示结算的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数，如图3.4所示。常用的债务结

43、算账户有“应付帐款”、“预收帐款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应付款”等账户。图3.4 结算负债账户结构（3）债权债务结算账户债权债务结算账户的用途。债权债务结算账户又叫做资产负债结算账户或往来结算账户。这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。债权债务结算账户的结构。债权债务结算账户的借方登记的内容有两个，即本期债权的增加额和本期债务的减少额。账户的贷方登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和本期债权的减少额。这时候，债权债务结算账户的余额就出现了两种情况，第一种情况：这个账户月末有借方余额，表示尚未收回的债权

44、净额，也就是尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额。第二种情况：有贷方余额，则表示尚未偿付的债务净额，也就是尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。如图3.5所示。常用的债权债务结算账户“预收账款”与“应收账款”属于往来账户，除此以外还有“预付账款”与“应付账款”、“其他应收款”与“其他应付款”，其中“其他应收款”与“其他应付款”是不能相互代替的，合并设置“其他往来”账户。图3.5 结算资产负债账户结构3所有者投资账户（1）所有者投资账户的用途所有者投资账户又叫做资本账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户。（2）所有者投资账户的结构所有者投资账户贷方登记本期所有者投资

45、的增加额，借方登记本期所有者投资的减少额，这类账户如果有期末余额，一定在贷方，表示所有者投资的实有额。（3）常用的所有者投资账户常用的所有者投资账户有“实收资本” 账户和“盈余公积” 账户等等。如图3.6所示。图3.6 资本账户结构4集合分配账户（1）集合分配账户的用途集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。（2） 集合分配账户的结构集合分配账户的借方登记本期各种费用的实际发生额，贷方登记月末各种费用分配结转的数额。这个账户月末一般没有余额。（3） 常用的集合分配账户常用的集合分配账户有“制造费用” 账户。集

46、合分配账户内容结构如图3.7所示。图3.7 集合分配账户结构5跨期摊提账户（1）跨期摊提账户的用途跨期摊提账户是按照权责发生制原则用以核算几个成本计算期共同负担的费用在各个成本计算期进行摊配的账户。其特点是一次支付，分期摊配，一次支付，例如长期待摊费用账户。（2）跨期摊提账户的结构跨期摊提账户的借方是用来登记费用的实际发生数或者实际支付数。贷方是用来登记应由某个会计期间负担的费用摊销数或者费用预提数。期末，这类账户如果有借方余额，就表示已经支付，尚未摊销的待摊费用数额，如果有贷方余额，则表示已经预提而尚未支付的预提费用数额。（3）常用的跨期摊提账户常用的跨期摊提账户有“长期待摊费用”账户。跨期

47、摊配账户的内容结构如图3.8所示。图3.8 跨期摊提账户结构6成本计算账户（1）成本计算账户的用途成本计算账户是用来反映和监督企业生产经营过程中，某一阶段所发生的应记入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。（2） 成本计算账户的结构成本计算账户的贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本。成本计算账户期末余额在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。（3）常用的成本计算账户常用的成本计算账户有“生产成本”和“材料采购”等账户。成本计算账户内容结构如图3.9所示。图3.9 成本计算账户结构7收入账户（1） 收入账户的用途收入账户是用来反映和监督，企业在一定

48、会计期间内所取得的各种收入的账户。（2）收入账户的结构收入账户贷方登记本期收入的增加额，借方登记本期收入的减少额和期末转入本年利润账户贷方的收入额。期末结转后收入账户没有余额。如图3.10所示。（3）常用的收入账户常用的收入账户有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户，如图3.10所示。图3.10 收入账户结构8费用账户 （1）费用账户的用途费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生应记入当期损益的各种费用的账户。（2） 费用账户的结构费用账户的借方登记本期费用支出的增加数额，贷方登记本期费用支出的减少数额和期末转入本年利润账户借方的费用数额，期末结转后费用账户没有余

49、额。（3）常用的费用账户常用的费用账户有“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费”等账户，如图3.11所示。图3.11 费用账户结构9财务成果账户（1） 财务成果账户的用途财务成果账户是企业在一定期间内，全部生产经营活动最终成果的账户。（2）财务成果账户的结构财务成果的贷方登记期末从各个收入账户转入本期发生的各项收入数。借方登记期末从各个费用账户转入的本期发生的与本期收入相配比的各项费用数。期末如果有贷方余额，表示收入大于费用的差额为企业本期实现的净利润，若出现借方余额，则表示本期费用支出大于收入差额为本期发生的亏损总额。年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入

50、利润分配账户，结转后财务成果账户没有余额。（3）常用的财务成果账户常用的财务成果账户有本年利润账户。财务成果计算账户如图3.12所示。图3.12 常用财务成果账户结构10调整账户调整账户是为表示被调整账户的实际金额而开设的账户。其特点是要同被调整账户结合起来使用，两者形成一对账户。调整账户按调整的方式不同，分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。（1）备抵账户备抵账户的用途备抵账户也叫做备抵调整账户。备抵账户是用来递减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。备抵调整账户的调整公式：被调整账户余额调整账户的余额被调整账户的实际余额。备抵账户的结构被调整账户余额与备抵账户的余额，一定是在相反

51、的方向，如果被调整账户的余额在借方，则备抵账户的余额一定在贷方。反之，被调整账户的余额在贷方，则备抵调整账户的余额一定在借方。备抵账户内容结构如表图3.13所示，为“累计折旧”与“固定资产”账户。图3.13 常用备抵账户结构（2）附加账户附加账户的用途。附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。附加账户调整计算公式：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额。附加账户的结构附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向一致，上述公式才能成立。如果被调整账户的余额在借方，附加账户的余额也一定在借方；如果被调整账户的余额在贷方，附加账户的余额也一定在贷方。附加账户与

52、被调整账户的附加方式，账户内容结构如图3.14所示为“应付债券债券溢价”与“应付债券债券面值”账户。图3.14 常用附加账户结构（3） 备被抵附加账户备被抵附加账户的用途备被抵附加账户是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。备被抵附加账户的特点调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，但用途和结构不同；被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映的是会计要素的调整数字。因此，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在；调整方式是指原始数字与调整数字是相加还是相减，以求得有特定含义的数字。备被抵附加账户的结构当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该

53、类账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该类账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。常用的备被抵附加账户“材料成本差异”账户是“原材料”账户的备被抵附加账户。备抵附加账户内容结构如图3.15所示，“原材料”与“材料成本差异”账户。图3.15 常用备被抵附加账户结构11对比账户对比账户是用来按照两种不同的计价标准进行计价对比，确定业务成果的账户。这类账户的借方登记某项经济业务的一种计价，贷方登记该项业务的另一种计价。期末将两种计价对比，确定成果。计价对比账户的结构如图3.16所示。按经济内容与按用途、结构分类两种账户分类的联系见表3

54、.4。发生额业务的第一种计价 发生额业务的第二种计价期末余额第一种计价大于第二种计价的差额期末余额第二种计价大于第一种计价的差额借方 计价对比账户 贷方图3.16 对比账户结构按经济内容分类按用途和结构分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户损益类账户成本类账户盘存账户库存现金银行存款原材料库存商品国定资产结算账户应收账款应收票据预付账款其他应收款应付账款预收账款短期借款应付职工薪酬调整账户累计折旧累计摊销坏账准备材料成本差异计价对比账户固定资产清理利润分配账户资本账户实收资本盈余公积集合分配账户制造费用跨期摊提账户待摊费用预提费用 成本计算账户生产成本材料采购收入账户主营业务收入其他业务收入

55、营业外收入费用账户主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用财务成果账户本年利润表3.4 两种账户分类联系表（三）按账户所提供核算指标的详细程度分类账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户-是根据总分类科目设置的，用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。明细分类账户-是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级

56、账户，总账账户以下的账户均称为明细账户。（四）按账户期未有无余额分类 账户按期末有无余额可分为实账户和虚账户。实账户是反映企业资产、负债和所有者权益的账户，这些账户在期末结账后通常都有余额，表示企业实际拥有或者控制的经济资源和对这些资源的要求权，以后各期都要连续登记，所以又称为永久性账户。 虚账户是反映企业经营过程中发生的收入、费用的账户，这些账户在期末结账后一般无余额，下期期初另行开设，所以又称为临时性账户。实账户和虚账户的实质差别表现在期末是否有余额上。 将账户分为实账户和虚账户，可以进一步了解账户的经济内容和用途、结构，以便正确地运用各种账户，为期末进行结账、编制会计报表提供可靠的资料来

57、源。四、账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者既有联系又有区别。会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动及其结果；而账户则具有一定的格式和结构，能够用于反映会计要素具体内容的增减变动情况和结果。在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。 模块四 复式记账通过本模块的学习

58、使学生了解会计工作的基本方法，了解借贷记账法、账户设置的工作原理以及能够运用借贷记账法处理制造业企业主要经济业务。重点掌握借贷记账法下记账符号的含义、账户的结构、记账规则等内容。学习目的单元一 复式记账一、复式记账法的来源复式记账法产生于500多年前的欧洲，广泛运用于商业活动中，是商业记录和资产保护的绝妙手段，其标志是1494年意大利数学家卢卡帕乔利撰写的算术、几何及比例概要的出版。这本书用专门的章节系统地论述了复式记账法，它代表着近代会计的升端。第一个将复式记账引入中国的是蔡锡勇先生（18471898），他钻研西方复式簿计，成稿连环帐谱，在连环帐谱连环帐凡例中，蔡锡勇指出：“连环帐谱创自意大

59、利国，欧美两洲经商者无不效之，其妙处在一收一付，一该一存。凡货物出入，经我手者，必有来历去处。我该即彼存，彼该即我存；我收即彼付，彼收即我付；无彼我之可指者，如买物，则物该银款，银款存某物，所谓连环也。二、复式记账的概念单式记账法，单式记账法是指对发生的经济业务，除了有关债权、债务的现金收付业务以外，只在一个账户中进行记录的记账方法。复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。在这种方法下，每笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行双重登记。图4.1 记账方法优缺点示意图复式记账法以会计恒等式为前提。经济业

60、务的发生必然在会计恒等式中产生双重影响，这就是复式记账的原理。经济业务的发生必然引起会计要素数额发生变化，不是引起资产与权益数额的变化，就是引起资产内部或权益内部数额的变化。这些变化必然通过会计恒等式两边的资产和权益的增加或减少去表现，而且无论怎样变化，恒等式总是成立。这一平衡关系是对经济活动的内在规律最科学的总结与概括。任何一项经济活动的出现都脱离不了这一规律。因此，要如实、全面地反映这种规律性，客观上要求在记账时将经济业务发生所引起的会计要素项目变动数额相互联系地记录下来，并保持数额相等，即采用复式记账。如凭证4.1所示，可以看到，对这样一笔费用支付业务的处理，“销售费用”和“银行存款”两