(高职)税法(第9版)电子课件完整版PPT全书电子教案

1、21世纪高职高专财经类专业核心课程教材税 法（第9版）完整版PPT课件content01第1章 税法基础理论02第2章 流转税税法增值税法03第3章 流转税税法消费税法04第4章流转税税法关税法和船舶吨税法05第5章所得税税法企业所得税法06第6章所得税税法个人所得税法07第7章资源类税法08第8章其他各税税法09第9章税收征收管理法10第10章税务行政管理法第1章 税法基础理论学习目标理解和掌握税收的含义、特征与职能。熟悉税收产生与发展的历史过程。掌握税法的含义，理解税法的分类、地位与作用。理解和掌握税收法律关系，熟悉税法的构成要素。明确税收立法的原则、程序与实施。了解我国税制建立与发展的过

2、程及现行税法体系。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收的概念1.1税收的含义税收是国家凭借其政治权力，强制、无偿地参与国民收入分配、取得财政收入的一种手段。它是国家调控经济的重要杠杆，其含义主要包括几个方面：1.1.1.1税收的依据1国家取得任何一种财政收入，总是要凭借国家的某种权力，如国家的土地收入、官产收入、国有企业利润收入，凭借的是国家对土地和生产资料的所有权；其特权收入，凭借的是国家对山林、水流、矿藏等自然资源的所有权；向其统治的臣民或国家收取贡物，凭借的是统治者的权力等。21.1.1.2税收的特征税收的特征一般是指其形式特征，它是税收区别于其他财政收入方式的基本标志。

3、税收的特征包括强制性、无偿性和固定性，具体表现为：（1）强制性。（2）无偿性。（3）固定性。31.1.1.3税收的范畴税收在社会再生产过程中属于分配范畴。社会再生产中的分配环节是将社会产品和国民收入分为不同的份额，并决定各份额归谁占有的一个环节，而税收就是该环节的一种形式。41.1.1.4税收的形态从历史演变来看，税收的形态有力役、实物和货币，其中力役是税收的特殊形态，实物和货币尤其是货币是税收的主要形态。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收的概念1.1税收的产生一般认为，税收的产生取决于相互制约的两个条件：（1）税收产生的前提条件国家的产生和存在。（2）税收产生的经济条件私有

4、财产制度的存在和发展。我国税收的产生经历了较为漫长的过程，大体上可分为雏形和成熟两个阶段。（1）夏商周时期的“贡助彻”雏形阶段。（2）春秋时期鲁国的“初税亩”成熟阶段。1.1.2.1税收产生的条件1.1.2.2税收产生的过程点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收的概念1.1税收的职能税收的职能一般是指税收分配在一定社会制度下所固有的功能和职责，是税收一种长期固定的属性。税收的财政职能是指税收为国家组织财政收入的功能。PART 11.1.3.1税收的财政职能税收的经济职能是指国家运用税收来调控经济运行的功能。PART 21.1.3.2税收的经济职能税收的管理职能是指国家通过税收征管

5、法令来约束纳税人社会经济行为的功能。PART 31.1.3.3税收的管理职能点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法基础1.2税法的概念1.2.1.1税法的含义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为规范。其目的是保障国家经济利益和纳税人的合法权益，维护税收秩序，保证国家的财政收入。1.2.1.2税法与其他法律的关系税法在我国的法律体系中，除自身规定的内容外，在某种情况下也需要援引一些其他法律，它与其他法律之间或多或少地有着相关性。这里主要阐述税法与宪法、民法、刑法等最为密切相关的法律之间的关系。点击添

6、加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法基础1.2税法的分类税法分类是按一定标准把性质、内容、特点相同或相似的税法归为一类。在税法体系中，按不同的标准可分成不同的类型：A1.2.2.1按税法内容和功效标准分类B1.2.2.2按征税对象标准分类（1）税收基本法（2）税收实体法（3）税收程序法（1）流转税税法（2）所得税税法（3）资源税税法（4）财产税税法（5）行为目的税税法C1.2.2.3按税法其他标准分类（1）按照税收收入归属和征管权限的不同，税法可分为中央（国家、联邦）税法和地方税法。（2）按照主权国家行使税收管辖权的不同，税法可分为国内税法、外国税法和国际税法等。点击添加文本点击添加

7、文本点击添加文本点击添加文本税法基础1.2税法的地位和作用1.2.3.1税法的地位税法是我国法律体系的重要组成部分，其地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。一方面，税收收入是政府取得财政收入的主要来源，而财政收入是维持国家机器正常运转的经济基础；另一方面，税收是国家宏观调控的经济杠杆和重要手段。因此，税法是调整国家与企业和公民个人收入分配关系的最基本、最直接的方式，特别是在市场经济条件下，税收收入的上述两项功效表现得非常明显和直接。1.2.3.2税法的作用税法调整的对象涉及社会经济活动的各个方面，与国家整体利益及单位和个人的直接利益有着密切的关系。在建立和发展我国社会主义市场经济体制中，

8、国家通过税法的制定与实施加强社会经济发展的宏观调控，其地位和作用越来越重要，主要表现在：（1）税法是国家组织财政收入的法律形式。（2）税法是国家调控经济运行的法律手段。（3）税法是国家维护经济秩序的法律工具。（4）税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据。（5）税法是国家维护其经济权益的法律保障。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法要素1.3税法构成要素税法构成要素一般是指税收实体法的组成要素，主要包括总则、纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、征收方法、纳税地点、罚则和附则等，其中纳税人、征税对象和税率是基本要素。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

9、税法要素1.3税收法律关系税收法律关系的含义税收法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及管理活动中，以国家强制力保证实施的、具有经济内容的权利与义务的关系。从税法的性质上看，税收法律关系是一种国家意志关系，对什么征税、对谁征税、征多少税，都是国家以法律形式规定的，反映国家的意志而不是纳税人的意志；从税法的经济内容上看，税收法律关系是一种财产所有权或支配权单向转移的关系，表现为社会财富从社会各阶级、阶层、单位或个人手中无偿地转移到国家手中。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法要素1.3税收法律关系税收法律关系的主体，一方必须始终是国家，另一方则可以是企业、单位或个人。征纳双方的税

10、收法律关系不以征纳双方的意志为转移。只要纳税人发生了税法规定的应税事件或行为，就产生了税收法律关系。税收法律关系相对具有单方面的权利和义务的性质，即国家有依法征税的权利，纳税人有依法纳税的义务。税收法律关系带有财产权（或支配权）无偿转移的性质，即纳税人履行了纳税义务，就意味着将一定的货币资金或财产的所有权（或支配权）无偿地交予国家。1234税收法律关系的特征税收法律关系作为社会关系的组成部分，有其自身的特征，主要表现在：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法要素1.3税收法律关系税收法律关系的构成税收法律关系的主体它是指参与税收法律关系，享有权利和承担义务的人，包括征税主体和纳税

11、主体。我国的征税主体指依法行使课税权的各级国家机关、税务机关和海关等主要的职能机构。1税收法律关系的客体它是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象，表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。2税收法律关系的内容它是指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务，是税收法律关系中最实质性的规定。它规定权利主体可以和不可以有什么行为，若违反了规定须承担什么样的法律责任。3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法要素1.3税收法律关系税收法律关系的行为税法是引起税收法律关系的前提条件，但其本身并不产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和终止等行为，必须由税收法律事实来决定，

12、而税收法律事实一般指征税机关的依法征税行为和纳税人的经济活动。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法要素1.3税收法律关系税收法律关系的保护税收法律关系的保护是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。其实质就是维护国家正常的经济秩序，保障国家的财政收入，保护纳税人的合法权益。因此，保护税收法律关系就应对侵犯税收主体的合法权益和不履行法定义务者，严格依法追究其法律责任，包括法律约束、行政制裁和刑事制裁。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收立法1.4税收立法的概念税收立法是国家立法机关或其授权机关根据一定的立法程序，制定税收法律规范的一系列活动。它是

13、国家整个立法工作的重要组成部分，包括制定、修改和废止税收法律等环节。通过税收立法，一方面要确定国家、集体、个人之间的税收分配关系，以及我国与外国政府或外资企业、外籍人员的税收权益分配关系；另一方面要制定正确处理这些关系所必须遵守的程序和准则。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收立法1.4税收立法的原则税收立法的原则是指税收立法活动中必须遵循的准则。我国的税收立法原则是根据我国的社会性质和具体国情而建立的，主要包括以下几个方面：010203041.4.2.4民主性与可行性的原则1.4.2.3稳定性与连续性的原则1.4.2.2法定性与灵活性的原则1.4.2.1公平性与效率性的原则点

14、击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收立法1.4税收立法机关税收立法体制根据现行有关法律的规定，我国的立法体制是：全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委有权根据宪法和法律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会在不违背宪法、法律、行政法规的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案；民族自治地方的人民代表大会有权依照当地的政治、经济和文化特点，制定自治条例和单行条例。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收立法1.4税收立法机关税收立法权限（4）地方人民代表大会及其常务委员会制定的地方性税收法规。（

15、5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。（1）全国人民代表大会及其常务委员会的税收立法权。（2）全国人民代表大会及其常务委员会的税收授权立法。（3）国务院制定的税收行政法规。立法权限点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收立法1.4税收立法程序税收立法程序是指国家权力机关及其授权机关在制定、修改、补充和废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法，主要分为税收立法的一般程序和税收行政立法程序两类。（1）提出税法草案（2）审议税法草案（3）通过税法草案（4）公布实施税法税收行政立法程序是指国家行政机关依照税收法律制定、修改或废止税收行政法规和规章

16、的活动。它与国家立法机关的立法程序相比具有简便、迅速、灵活等特点，在我国税收立法工作中的应用较多。1.4.4.1税收立法的一般程序1.4.4.2税收行政立法程序点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税收立法1.4税法的实施已颁布的税收法律从生效或实行之日起就必须贯彻执行，主要包括税收执法和守法两个方面：一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。税法具有多层次的特点，因此在税收执法过程中，在对其适用性或法律效力的判断上一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次

17、的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。税法实施的核心是严格遵守税法。所谓遵守税法，是指税务机关、税务人员都有必须遵守税法的义务，严格依法办事、依率计征。严格遵守税法是保证税法得以顺利实施的重要条件，任何违反税收法律、行政法规的行为都要受到法律制裁。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法体系1.5中华人民共和国税制的建立中华人民共和国税制的建立1949年中国人民政治协商会议共同纲领第40条规定：“国家的税收政策，应以保障革命战争的供给，照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担。”据此，我国制定了全国税政实施要则和全国

18、各级税务机关暂行组织规程，并于1950年1月由中央人民政府（政务院）颁布施行。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法体系1.5中华人民共和国税制的建立税制建设中的简并（2）1958年改革工商税制（3）1973年试行工商税（1）1953年修正税制点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法体系1.5中华人民共和国税制的建立新时期的税制建设党的十一届三中全会以后，我国工作的重点转移到以经济建设为中心的轨道上来，社会主义现代化建设进入了新的发展时期。在总结我国税制建设的经验教训、纠正“左”的思想影响的基础上，我国积极探索并大胆地进行了一系列的税制改革和建设。0103020419

19、801981年建立涉外税制1984年工商税制的全面改革19851993年的税制调整和改革19831984年国营企业利改税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法体系1.5中华人民共和国税制的建立1994年的税制改革党的十四大明确提出了建立社会主义市场经济体制的要求，为适应这一要求和分税制财政体制改革，解决原税制存在的弊端和问题，更好地服务于改革开放及满足与国际接轨的需要，1993年12月我国发布了一系列税收法律制度，并决定从1994年1月起全面实施。其税制改革的主要内容包括：（3）其他各税改革（2）所得税制改革（1）流转税制改革点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法体

20、系1.5中华人民共和国税制的建立21世纪以来的税制改革所得税的调整与改革02流转税的调整与改革01其他各税的调整与改革03点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税法体系1.5我国现行的税收法律体系1.5.2.2税收程序法体系的构成1.5.2.1税收实体法体系的构成（1）核心的税收程序法（2）辅助的税收程序法（1）流转税税法。（2）所得税税法。（3）资源税税法。（4）财产税税法。（5）行为目的税税法。谢谢聆听THANKS FOR YOUR ATTENTION21世纪高职高专财经类专业核心课程教材税 法（第9版）完整版PPT课件content01第1章 税法基础理论02第2章 流转税税法

21、增值税法03第3章 流转税税法消费税法04第4章流转税税法关税法和船舶吨税法05第5章所得税税法企业所得税法06第6章所得税税法个人所得税法07第7章资源类税法08第8章其他各税税法09第9章税收征收管理法10第10章税务行政管理法第2章 流转税税法增值税法学习目标正确认识增值税的现实意义。理解增值税的含义、类型及特点。掌握增值税的基本法律内容。掌握增值税的计算与征收管理。把握增值税出口退（免）税的基本政策。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税基础知识2.1增值税的概念相关基本概念增值税法是国家制定的用以调整国家与增值税纳税人之间征纳活动的权利和义务关系的法律规范。它的基本法

22、律依据是2008年11月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例（2016年2月第一次修订、2017年11月第二次修订，以下简称增值税暂行条例）和2008年12月财政部制定的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（以下简称增值税暂行条例实施细则）等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税基础知识2.1增值税的概念增值额的含义所谓增值额，是指从事工业制造、商业经营和提供劳务过程中新创造的那部分价值。下面从理论与实践两方面进行分析。1）理论上的增值额根据马克思的劳动价值理论，增值额是指人类通过劳动新创造的价值额，相当于商品价值c+v+m中的v+m部分。c是消耗掉的生产资料，在产品销售

23、后作为成本收回，用于购买生产资料，维持再生产的正常进行，它不是增值税的征收对象；v是劳动者创造的必要价值，它与m同属于劳动者新创造的价值，即国民收入；v+m就是理论上作为增值税征税对象的增值额2）实践中的增值额（1）对商品生产经营全过程的增值额分析。（2）对生产经营单位的增值额分析。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税基础知识2.1增值税的概念增值税的由来1）增值税的产生与发展增值税从产生到现在只不过60余年，但已成为一个世界性税种，其产生和发展过程可分为以下几个阶段：（1）萌芽时期。（2）创立阶段。（3）发展阶段。2）我国增值税的产生与发展借鉴国际上广泛实施增值税的成功经验

24、，我国从1978年开始对增值税进行研究。其大致可分为以下几个阶段：（1）第一阶段：1979年下半年至1982年12月为增值税的部分试点阶段。（2）第二阶段：1983年1月至1984年9月为增值税的全国试行阶段。（3）第三阶段：1984年10月至1993年12月为增值税的初步建立阶段。（4）第四阶段：1994年1月至2004年6月为增值税的逐步完善阶段。（5）第五阶段：2004年7月至2008年11月为增值税的转型试点阶段。（6）第六阶段：2008年12月至2011年12月为增值税的全面转型阶段。（7）第七阶段：2012年1月至今为“营改增”阶段。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

25、增值税基础知识2.1增值税的类型、特点与作用2.1.2.1（1）消费型增值税（2）收入型增值税（3）生产型增值税增值税的类型2.1.2.2（1）税不重征（2）道道征税（3）税负公平（4）价外计征增值税的特点2.1.2.3（1）保证财政收入的稳定增长（2）促进专业化协作生产发展（3）有利于促进对外经济交往增值税的作用点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税基础法律2.2增值税的征税范围征税范围的一般规定增值税的征税范围为在中国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务，以及销售服务、销售无形资产和销售不动产（后三者简称应税行为）的情况。所称“在中国境内”是指销售货物的起运地或

26、所在地在境内，提供的应税劳务及应税服务发生在境内。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税基础法律2.2增值税的征税范围征税范围的特殊规定1）征税范围的特殊项目这分为征收增值税和不征收增值税两类项目。2）征税范围的特殊行为（1）视同销售货物行为。（2）视同销售应税行为。（3）混合销售行为。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税基础法律2.2增值税的纳税人2.2.2.1增值税纳税人的一般规定1增值税的纳税人为在中国境内销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务以及提供应税行为的单位和个人。22.2.2.2增值税小规模纳税人的认定办法增值税小规模纳税人是指年应征增值税

27、销售额（以下简称应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）在500万元以下（含本数，下同）的。32.2.2.3增值税一般纳税人的认定办法一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，且会计核算健全，并能提供增值税销项、进项税额的企业和企业性单位。其认定办法按国家税务总局制定的增值税一般纳税人申请认定办法及国税发200437号、国税发200462号、国税发200910号中的相关规定执行。42.2.2.4增值税的扣缴义务人增值税的扣缴义务人是指依据法律、行政法规的规定，负有代扣代缴增值税税款义务的单位和个人。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税基

28、础法律2.2增值税的税率与征收率增值税的税率为适应社会主义市场经济发展的要求，增值税税率的设计遵循了中性和简便的原则。“营改增”后，现行增值税法规定的税率包括：0113%的基本税率029%和6%的低税率03零税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税基础法律2.2增值税的税率与征收率增值税的征收率增值税的征收率的基本规定1一般纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务以及应税服务（进项税额不易确认和计量），可按简易办法计算缴纳增值税，即按不含增值税的销售额乘以征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不得变更。2一般纳税人适用的征收率（1）简易办法3%

29、和5%的征收率。（2）一般纳税人发生一些应税行为，可选择适用简易计税方法。3小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率有两档：3%和5%。小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务以及提供应税行为的，一般情况下适用3%的征收率。4纳税人销售其使用过的固定资产和销售旧货适用的征收率（1）纳税人销售其使用过的固定资产适用的征收率。（2）纳税人销售旧货适用的征收率。（3）自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，依3%征收率减按0.5%征收增值税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税基础法律2.2增值税的优惠内容2.2.4.1增

30、值税的法定免税（1）农业生产者销售的自产农业产品，具体指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书。古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品。（7）销售自己使用过的物品。2.2.4.2增值税的其他减免1）增值税的补充减免2）提供应税行为相关的优惠政策2.2.4.3起征点的税收优惠纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点

31、的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围仅限于个人，包括个体工商户（除登记为一般纳税人的个体工商户外）和其他个人，但不包括企业单位。123点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3一般纳税人应纳税额的计算我国现行增值税法规定一般纳税人销售货物、提供应税劳务及应税行为，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额计算的基本规定按照税法的规定，小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税行为

32、，实行按照销售额的3%（或5%）的征收率计算应纳税额的简易办法，且不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额征收率小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+征收率）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额计算案例某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2020年10月购进商品取得普通发票，支付货款10 000元；经主管税务机关核准购进USB金税盘和报税盘，分别支付200元和100元，支付技术维护费用330元；本月销售货物取得零售收入共计

33、104 000元。该企业应纳的增值税为：应纳税额=104 000（1+3%）3%200-100-330=2 399.13（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3进口货物应纳增值税税额的计算进口货物征收增值税的基本规定凡申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。税法规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特殊规定：属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予减免税，而对其加工后产品销往国内的，要予以补税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3进口货物应纳增

34、值税税额的计算进口货物应纳增值税的税额计算纳税人进口货物按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其基本计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税或=关税完税价格（1+关税税率）如果纳税人进口货物为应征收消费税的消费品，则组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或=关税完税价格（1+关税税率）（1消费税税率）到岸价格=货价+我国关境内起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3增值税的征收管理纳税义务发生时间销售货物或应税劳务及应税行为的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或

35、取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。1）销售货物或应税劳务及应税行为的纳税义务发生时间其主要包括：进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。扣缴义务的发生时间，为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2）进口货物的纳税义务及扣缴义务发生时间点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3增值税的征收管理增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳

36、税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3增值税的征收管理增值税的纳税地点（1）固定业户的纳税地点（2）非固定业户的纳税地点。（3）其他个人提供建筑服务（4）进口货物的纳税地点1234（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3增值税的征收管理增值税的纳税申报为加强增值税管理、堵塞漏洞、更好地为纳税人服务，增值税也可以进行电子申报。2）增值税电子申报增值税的纳税申报分为一般纳税人纳税申报和小规模纳税人纳税

37、申报。1）增值税以表申报点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3增值税专用发票管理专用发票的含义增值税专用发票简称专用发票，是指增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税行为开具的发票，是购买方支付增值税并可按照增值税法有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3增值税专用发票管理专用发票的日常管理0102030405专用发票的使用专用发票的领购专用发票的保管专用发票的开具专用发票的缴销点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3增值税专用发票管理专用发票的特定管理（一）（二）（

38、三）（四）作废专用发票的税务处理丢失专用发票的税务处理善意取得虚开专用发票的税务处理红字专用发票的税务处理点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税计税管理2.3增值税专用发票管理专用发票的代开管理为进一步加强税务机关代开专用发票管理，防范不法分子利用代开专用发票进行偷骗税活动，优化税收服务，2004年12月国家税务总局制定了税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行），并于2005年1月起实施。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的出口退税2.4增值税的出口退税政策增值税出口货物退税是世界各国普遍的做法，其目的是鼓励货物出口、增强其国际竞争力。我国对出口货物规定零

39、税率并实行出口退（免）税的优惠政策。根据2005年3月国家税务总局制定的出口货物退（免）税管理办法（试行）和2012年3月财政部、国家税务总局发布的关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知，有关出口货物退（免）税的管理规定包括：2.4.1.1出口免税并退税2.4.1.2出口免税不退税2.4.1.3出口不免税也不退税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的出口退税2.4增值税的出口货物退税率2.4.2.1退税率的调整我国增值税出口货物的退税率自1994年实施以来，陆续进行了多次调整，不断规范出口退税制度。其主要调整内容：一是逐步取消“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税，如濒危

40、动植物及其制品、部分矿产品、化工产品等；二是逐步降低容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率，如服装、鞋帽、箱包、玩具、摩托车、家具等；三是将部分商品的出口退税改为出口免税，如花生果仁、油画、雕饰板和邮票等。2.4.2.2退税率根据财政部、国家税务总局财税2003222号、2003238号、200790号和201832号等的规定，出口退税率为16%、15%、14%、13%、10%、9%、8%、6%和5%。财政部、国家税务总局、海关总署201939号规定，原适用16%的税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%的税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退

41、税率调整为9%。适用13%的税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%的税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。目前退税率有13%、11%、10%、9%、8%和6%等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的出口退税2.4增值税的出口货物退税额计算免抵退税的计算方法1）免抵退税原理免抵退税的计算方法最初是针对既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性企业。该方法既能缓解出口退税对国家财政的压力，又能防范企业利用虚假会计核算来骗取出口退税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的出口退税2.4增值税的出

42、口货物退税额计算免抵退税的计算方法2）免抵退税额的计算：假定生产企业外购原材料，其中一部分用于生产内销产品，另一部分用于生产出口产品，企业为生产出口产品而外购免税原材料，这部分免税原材料是不能退税的，计算退税时应予以扣除（如果企业当期没有购进免税原材料的价格，公式中的免抵退税额的抵减额可视为0，不用计算）。免抵退税额的计算步骤如下：（1）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额。其计算公式为：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(出口货物离岸价外汇人民币牌价-免税购进原材料价格)(出口货物征税率-出口货物退税率)（2）计算当期应纳税额。其计算公式为：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-

43、当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的出口退税2.4增值税的出口货物退税额计算免抵退税的计算方法（3）计算当期免抵退税额。其计算公式为：当期免抵退税额=（出口货物离岸价外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）出口货物退税率（4）应退税额：比较上述（2）当期期末留抵税额与（3）当期免抵退税额，当期应退税数额取较小值。如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的出口退税2.4增值税的出口货物退税额计算先征后退的计算方法1）外贸企业退税：外贸企业出

44、口货物增值税退税额应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额=收购的不含增值税购进金额退税率2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物的退税（1）小规模纳税人使用普通发票的出口退税。应退税额=普通发票所列金额（1+征收率）6%或5%（2）小规模纳税人使用专用发票的出口退税。应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5%3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的计税金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费以受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。点击添加文本点击添

45、加文本点击添加文本点击添加文本增值税的出口退税2.4增值税的出口货物退税额计算特殊货物的计算方法（1）不退税货物税额的计算。出口企业（包括外贸企业和生产企业）出口不予退（免）税的货物，应分别按下列公式计提销项税额：一般纳税人销项税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率小规模纳税人应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率（2）转入成本进项税额的计算。免税出口卷烟转入成本的进项税额，按出口卷烟含消费税的金额占全部销售额的比例计算分摊。计算出口卷烟含税金额如下：出口卷烟含税金额=（出口数量销售价格）（1-消费税税率）征收率点击添加文本点击添

46、加文本点击添加文本点击添加文本增值税的出口退税2.4小规模纳税人的出口免税小规模纳税人出口免税的政策小规模纳税人出口货物，免征增值税、消费税，但其进项税额不予抵扣或退税。小规模纳税人出口征税的政策1）出口征税的基本规定小规模纳税人出口下列货物，除另有规定者外，应征收增值税。2）出口征税的税额计算（1）增值税应征税额的计算。其计算公式为：增值税应征税额=（出口货物离岸价外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的出口退税2.4小规模纳税人的出口免税小规模纳税人出口征税的政策（2）消费税应征税额的计算。其计算公式为：实行从量定额征税办法的出口应税消费

47、品。其计算公式为：消费税应征税额=出口应税消费品数量消费税单位税额实行从价定率征税办法的出口应税消费品。其计算公式为：消费税应征税额=（出口应税消费品离岸价外汇人民币牌价）（1+增值税征收率）消费税适用税率实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品。其计算公式为：消费税应征税额=出口应税消费品数量消费税单位税额+(出口应税消费品离岸价外汇人民币牌价)(1+增值税征收率)消费税适用税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的出口退税2.4增值税的出口退税管理（1）出口退税管理的范围（2）出口退税认定管理（3）出口退税申报受理（4）出口退税审核批准（5）出口退税日常管理（

48、6）出口退税违章处理谢谢聆听THANKS FOR YOUR ATTENTION21世纪高职高专财经类专业核心课程教材税 法（第9版）完整版PPT课件content01第1章 税法基础理论02第2章 流转税税法增值税法03第3章 流转税税法消费税法04第4章流转税税法关税法和船舶吨税法05第5章所得税税法企业所得税法06第6章所得税税法个人所得税法07第7章资源类税法08第8章其他各税税法09第9章税收征收管理法10第10章税务行政管理法第3章 流转税税法消费税法学习目标正确认识消费税的现实意义。理解消费税的概念、由来及特点。掌握消费税的基本法律内容。熟悉消费税的计算与征收管理。把握消费税出口退

49、（免）税的基本政策。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税基础知识3.1消费税的概念3.1.1.1消费税的含义从一般意义上说，消费税是对消费品或消费行为征收的一种税。在我国，消费税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。消费税法是国家制定的调整消费税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。它的基本法律依据是2008年11月国务院修订的中华人民共和国消费税暂行条例、2008年12月财政部制定的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则等。3.1.1.2消费税的由来我国对消费品的课税由来已久，早在周朝征收的“山泽之赋”就

50、具有消费税性质；在西汉时对酒的课征，体现了“寓禁于征”的政策；以后各代征收的酒税、烟税和茶税等均属消费税的范畴。中华人民共和国成立后，1950年1月全国统一设置的14种税中就有特种消费行为税；1953年税制改革时取消了特种消费行为税，但筵席、舞场等税目并入营业税中；1988年开征筵席税，属于消费行为征税；1993年12月国务院颁布了中华人民共和国消费税暂行条例，并于1994年开始实施；为适应经济发展的新要求，2008年11月国务院修订了中华人民共和国消费税暂行条例，2006年和2015年两次调整其征税范围。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税基础知识3.1消费税的特点和作用

51、3.1.2.1消费税的特点消费税是一个具有“刚性”的流转税，但只对特殊消费品的销售额和销售数量进行征税，这与其他流转税尤其是增值税相比，有其不同的特点：（1）征税范围的选择性。（2）纳税环节的单一性。（3）征收方法的灵活性。（4）适用税率的差别性。（5）税收负担的转嫁性。3.1.2.2消费税的作用消费税的内涵及特点决定了其在税制和社会经济发展中的重要地位，其作用主要表现在以下几个方面：（1）优化资源配置，体现产业政策。（2）抑制超前消费，调整消费结构。（3）调节支付能力，缓解分配不公。（4）稳定税收来源，保证财政收入。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税基础法律3.2消费税的

52、征税范围我国现行消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。其主要包括以下几个方面：DCBA（2）非生活必需消费品（3）高能耗及高档消费品（4）不可再生和稀缺资源消费品（1）特殊消费品点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税基础法律3.2消费税的纳税人在中国境内生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。其中：在中国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或所在地在境内；单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；个人是指个体工商户及其他个人。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费

53、税基础法律3.2消费税的税目和税率消费税的税目消费税税目设置的基本原则是：尽量简化、科学；征税目的明确；课税对象清晰；兼顾历史习惯。对税源大、界线清楚的，单设税目；对种类、规格、等级较为复杂和需要区别对待的，征税项目下设子目和细目。我国现行消费税设置了15个税目。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税基础法律3.2消费税的税目和税率消费税的税率1）税率的一般规定消费税的税率主要是根据课税对象的具体情况来确定的定额税率和比例税率。前者适用于一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品；后者与之相反，选择税价联动的比例税率。现行消费税设计的比例税率为15档，由低到高依次为1

54、%、3%、4%、5%、9%、10%、11%、12%、15%、20%、25%、30%、36%、40%和56%；定额税率最低为每征税单位1.2元最高为每征税单位250元。2）税率的特殊规定（1）卷烟适用税率。（2）从高适用税率。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税基础法律3.2消费税的纳税环节3.2.4.1纳税环节的一般规定3.2.4.2纳税环节的特殊规定国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告（国家税务总局公告2012年第47号）规定：工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：一是将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；二是将外购

55、的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（1）进口环节。（2）自用环节。（3）加工环节。（4）批发环节。（5）零售环节。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税基础法律3.2消费税的减免优惠我国消费税选择征收的应税消费品为人们的非生活必需品，其消费者有着较强的负税能力。为确保国家财政收入，发挥消费税调节社会经济的特殊作用，对纳税人消费的应税消费品，一般不予减免消费税。A3.2.5.1消费税的免税项目B3.2.5.2消费税的减税项目（1）除国家限制出口消费品以外出口的应税消费品。（2）航空煤油（暂缓征收）。（3）对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油。（4）生产企

56、业将自产的石脑油、燃料油用于本企业连续生产乙烯、芳烃类化工产品的，以及按照国家税务总局的规定定点直供计划销售自产石脑油、燃料油的。（5）施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料。对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。低污染排放限值相当于欧盟指令94/12/EC、96/69/EC排放标准（简称“欧洲号标准”）。其计算公式为：减征税额=按法定税率计算的消费税税额30%应征税额=按法定税率计算的消费税税额-减征税额点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税计税管理3.3消费税实行从价定率法、从量定额法或从价与从量相结合的复合计税法（以下简称

57、复合计税法）计算应纳税额。对一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的应税消费品（如汽油、柴油等），实行从量定额法；对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的应税消费品（如贵重首饰、高档化妆品等），采取从价定率法；对一些价格和利润差别大、容易采用转让定价方法来规避纳税的应税消费品（如卷烟、白酒等），则采用从价与从量相结合的复合计征办法。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税计税管理3.3实行从价定率法应纳税额的计算消费税是价内税，以含消费税的价格作为计税价格，与增值税相同，即二者均以含消费税而不含增值税的价格为计税价格。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额比例税

58、率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税计税管理3.3实行从价定率法应纳税额的计算计税销售额的基本含义纳税人生产销售应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。价款是指销售应税消费品取自购买方的全部价款，其基本原理与增值税销售额相类似。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税计税管理3.3实行

59、从价定率法应纳税额的计算计税销售额的特殊规定A1）包装物及押金的计税销售额B2）含增值税销售额的换算C3）纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税计税管理3.3实行从量定额法应纳税额的计算我国现行消费税仅对黄酒、啤酒、成品油实行定额税率，采用从量定额方法征税。其计算公式为：应纳税额=销售数量定额税率实行从量定额法计算应纳税额的应税消费品，其计量单位的换算标准为：黄酒1吨=962升，啤酒1吨=988升，汽油1吨=1 388升，柴油1吨=1 176升，航空煤油1吨=1 246升，石脑油1吨=1 385升，溶剂油1吨=1 282升，润滑油1吨=

60、1 126升，燃料油1吨=1 015升。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税计税管理3.3实行复合计税法应纳税额的计算对烟、酒征收消费税，实行从量定额与从价定率相结合的复合计税法或全部采用从量定额征收方法是国际上通行的做法，而从价计征的方法较为少见。由于我国烟、酒的级别差异较大，完全采用从量定额的方法不利于平衡税负，因此我国于2001年开始对卷烟、白酒实行从价与从量相结合的复合计税方法，即先对卷烟、白酒从量定额计征，然后再从价计征。其计算公式为：应纳消费税税额=销售额比例税率+销售数量定额税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本消费税计税管理3.3消费税应纳税额计