基础会计（第七版）第10章报告

1、第十章 财务会计报告Accounting 本章主要介绍了企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，即财务会计报告，着重阐述了财务会计报告的构成及资产负债表、利润表、现金流量表和使用者权益变动表的概念、结构及基本编制方法，明确了财务会计报告是会计核算的最终环节，也是最具有综合性的会计信息。本章内容提示本章教学内容概述所用者权益变动表现金流量表资产负债表利润表 教学 内容第一节 概 述财务会计报告的种类财务会计报告的编制要求财务会计报告的意义财务会计报告的概念财务会计报告的概念 反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件； 反映企业

2、一定时期内经营成果的文件； 反映企业一定时期内现金流量情况的文件。 反映企业一定时期内所有者权益变动情况的文件。总 账明细账资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）现金流量表（现金流量）所有者权益变动表（所有权益）财务会计报告的意义会计报表财政、税务、审计等有关部门依据会计报表，可以检查企业财经纪律执行情况，财务管理情况和税法的执行及税收任务的完成情况，进行国家宏观管理和调控。国家经济管理机构通过对报表汇总，分析宏观经济的运行情况,促进社会资源合理分配，为宏观管理和调控提供依据。企业的投资者、潜在的投资者和债权人通过阅读报表了解企业的偿债能力、获利能力、投资报酬和利润分配情况等，了解企业经营活

3、动范围及发展趋势，椐此做出投资、融资和信贷决策。企业管理者依据会计报表，可以系统了解企业的财务状况，经营成果并发现经营管理中存在的问题，以便于迅速做出调整措施，不断提高经济效益。财务会计报告的内容财务会计报告会计报表会计报表附注其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表会计报表的种类会计报表分类标准分类结果报表名称经济内容财务状况资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表经营成果利润表编制时间中期报表月报资产负债表、利润表季报资产负债表、利润表年报资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表服务对象外部报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益

4、变动表内部报表成本报表、销售报表、应收款项明细表编制单位基层会计报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表汇总会计报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表会计主体单位会计报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表合并会计报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表真实可靠财务会计报告的编制要求便于理解 相关可比全面完整编报及时 资产负债表的意义第二节 资产负债表资产负债表的概念资产负债表的结构资产负债表的编制方法资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，是静态会计报表。特定日期：是指某一特定的时点，如月初、月末、季初、季末、年

5、初、年末。财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。 提供企业拥有或控制的经济资源及分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料。 提供某一特定日期负债总额及结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务反映企业负债总额及其结构状况。 提供某一特定日期所有者权益总额及构成情况，表明投资者对企业净资产的要求权。 提供财务分析数据资料，企业的投资者、债权人可以了解企业是否有效利用了经济资源，了解企业的偿债能力和支付能力及现有的财务状况，借以评价企业的偿债能力。资产负债表的作用资产行次期末余额年初余额负债及所有者权益行次期末余额年初余额流动资产：货币资金应收票据及应

6、收账款预付款项应收利息其他应收款存货流动资产合计非流动资产：债权投资其他债权投资长期债权投资投资性房地产固定资产无形资产非流动资产合计流动负债：短期借款应付票据及应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券非流动负债合计负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计：资产合计负债及所有者权益合计资产负债表（简表） 会企01表资产负债表的结构单位名称： 年 月 日 单位：元表首表体左右账户式资产负债表 会企01表单位名称： 年 月 日 单位：元表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位年初余额应根据上年度报表的期末余额填列。年末余

7、额应根据相关总账和明细账的期末余额填列。资产负债表的编制资产行次期末余额上年年末余额负债及所有者权益行次期末余额上年年末余额流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款其他应收款预付款项存货流动资产合计非流动资产：债权投资其他债权投资长期股权投资投资性房地产固定资产无形资产非流动资产合计流动负债：短期借款应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券非流动负债合计负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计：资产合计负债及所有者权益合计资产负债表期余额的填列根据相关总账账户期末余额直接填列。根据相关总账账户期末余额分析

8、计算填列。 资产负债表项目的期末余额应根据该项目反映内容的不同分别采用下列方法进行填列。填列依据是有关账户的期末余额。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列。根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。根根据表上填列项目计算填列。 根据相关总账账户期末余额直接填列的项目 根据相关总账账户期末余额直接填列的项目有：“短期借款” 、 “实收资本” 、 “资本公积”和 “盈余公积”等项目。例借 实收资本 贷“实收资本”项目填列：3000030000例借 短期借款 贷90000“短期借款”项目填列：90000 “未分配利润”项目在编制年报表时，由于期末“本年利润”账户结转“利润分配”账户后无余额，故

9、年报表的余额以“利润分配” 账户余额填列。根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目 根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。“货币资金”项目的期末余额=“库存现金”账户余额+“银行存款”账户余额+“其他货币资金”账户余额“存货”项目的期末余额=“原材料”账户余额+“库存商品”账户余额+其他存货账户余额“未分配利润”项目的期末余额=“利润分配”账户余额+“本年利润”账户余额注意如果两账户余额相加后为贷方余额，表示利润，本项目以正数填列。如为借方余额，表示亏损，本项目以负数填列。此类还包括计提资产减值准备的一些资产项目，在后续课程中学习。 根据相

10、关总账账户期末余额分析计算填列的项目 例借 库存现金 贷借 银行存款 贷借 库存商品 贷借 生产成本 贷借 原材料 贷例借 其他货币资金 贷2000013000050000400006000090000200000填入资产负债表“货币资金”项目200000190000填入资产负债表“存货”项目190000根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目 根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收票据及应收账款”、“预收款项”、“应付票据及应付账款”、“预付款项”项目。解析： 本类四个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如

11、果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目“应收票据及应收账款”项目：根据 “应收票据”、“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。“预收款项”项目：根据 “应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。例某企业月末， “应收票据”、“应收账款”及“

12、预收账款”所属明细账情况如下，填列资产负债表“应收票据及应收账款”及“预收款项”项目。借 应收账款A单位 贷期末余额30000借 预收账款D单位 贷期末余额20000借 预收账款C单位 贷期末余额6000借 应收账款B单位 贷期末余额3000应收账款项目的期末数=30000+6000=36000预收款项项目的期末数=3000+20000=23000“预付款项”项目：应根据 “应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“应付票据及应付账款”项目：应根据“应付票据”、“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目

13、例某企业月末，“应付票据”、 “应收账款”及“预收账款”所属明细账情况如下，填列资产负债表“应付票据及应收账款”及“预收款项”项目。期末余额6000期末余额80000预付款项项目的期末余额=20000+4000=24000应付账款项目的期末余额=80000+6000=86000借 应付账款甲单位 贷期末余额20000借 预付账款丙单位 贷期末余额4000借 应付账款乙单位 贷借 预付账款 丁单位 贷根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。 根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列的项目有：一年内到期的非流动资产：应根据“债权投资”账户所属明细账的相关记录进行填列。非流动资产：应根据“

14、债权投资”总账账户余额减去“一年内到期的债权投资”项目的数额进行填列。一年内到期的非流动负债：应根据“长期借款”等非流动负债负债账户所属明细账的相关记录进行填列。非流动负债各项目：应根据“长期借款”等非流动负债总账账户余额减去“一年内到期的非流动负债”项目的数额进行填列。企业的持有至到期投资和非流动负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的非流动资产和非流动负债成为了流动资产和流动负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些“一年内到期的债权投资和非流动负债” 在流动资产和流动负债中单列项目进行反映。根据表上已填列项目计算填列的项目 根据表上填列项目计算填列的项目是指对表上

15、已填列项目数额进行计算后所填列的项目。主要是指： 对某一类经济内容的合计项目，如：“流动资产合计”、“非流动资产合计”、“资产合计”、“流动负债合计”、“非流动负债合计”、“负债合计”、“所有者权益合计”、“负债及所有者权益合计”等。注意 “资产负债表”的有些项目在填列时根据账户余额方向的不同，在表上分别以“正数”和“负数”填列。如： “固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末余额填列，如为借方余额，以正数填列，如为贷方余额，以负数填列。 “应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“未分配利润”等项目，如其所依据填列的账户期末为贷方余额，以“正数”填列，期末为借方余额，以“负数

16、”填列。 资产负债表上正负数填列的项目 第三节 利润表利润表的作用利润表的概念利润表的结构与内容利润表的编制利润表的概念 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。是动态报表。一定期间：是指某一特定的时间段，如月度、季度、半年度、年度。经营成果：是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后，以计算企业一定时期的净利润(或净亏损)。反映企业生产经营的收益和成本耗费情况反映企业经营的业绩和管理者的经营能力评价企业今后的发展趋势和获利能力评价企业的长期偿债能力了解投资者投入资本的保值增值情况利润表的作用利润表的结构 利 润 表 会企02表编制单位: 某公司 2021年7月 单位:

17、 元项 目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用加：其他收益 投资收益 公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 信用减值损失（损失以“-”号填列） 资产减值损失（损失以“-”号填列） 资产处置损失二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（亏损净额以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额七、每股收益 基本每股收益 稀释每股收益表首表体多步式利润表通过多步计算企业净利润，并提供多种利润指标。利润表的结构与内容利润表的编制 利 润 表 会企0

18、2表编制单位: 某公司 2021年7月 单位: 元表首应按要求填列单位名称、日期、货币单位本期数应根据相关账户的本期发生额埴列。上期数=上年同期数项 目行次本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（亏损净额以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额七、每股收益 基本每股收益 稀释每股收益第四节 现金流量表现金流量表的作用现金流量表的概念现金流量表的结构现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。是动态报表。一定期间：是指某一特定的时间段，如季度、半年度、年度。现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物：指企业持有期限短、价值变动风险小、流动性强、易于转换为已知金额现金的投资。现金流量：指企业的现金和现金等价物的流入量和流出量。了解评价企业获得现金和现金等价物的能力预测企