浅谈企业内部审计外部化

1、浅谈企业内部审计外部化【摘要】随着市场经济和审计的开展，内部审计外包成为一种趋势。文章对企业内部审计外包可行性因素进展分析，讨论内部审计外部化所具有的优势以及对我国企业内部审计产生的影响。【关键词】市场视角内部审计外部化一、内部审计外部化的定性传统的内部审计一直被认为是组织内部设置的内部审计部门或人员开展的活动。我国内部审计根本准那么关于内部审计的定义：组织内部的一种独立客观的监视和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目的的实现。随着社会经济的开展及专业化分工协作的开展，外部化和内部审计外部化俨然已经成为不可防止的客观现象。理论因理论的开展而开展，内部

2、审计的定义也应该建立在最新实务成果的根底之上。内部审计作为一项客观活动，并非必须在组织内部设立。所谓“内部的含义已经不再单指“内部设置，而应是“向组织内部报告。因此内部审计外部化并不改变内部审计向组织内部报告的本质属性。二、我国企业实行内部审计外部化的可行性分析在我国实行内部审计外部化有着现实的可行性，因为我国内部审计在角色定位和自身才能上存在缺陷等原因，导致企业内部审计机构和人员很难完全实现内部审计的职能，难以满足管理者对财务审计和各种管理审计的需要。1、理论根据。根据代理理论，会计是对受托责任的履行过程和结果的反映，审计是在会计提供的各类受托责任报告的根底上，对受托责任的履行过程和结果进展

3、重新评价。主要效劳于公司内部各个利害关系人或各个委托人，审查内部受托责任的审计，称为内部审计；主要效劳于公司外部各个利害关系人或各个委托人，审查外部受托责任人的审计，称为外部审计。企业内部审计是因代理问题而产生，其目的是使企业价值最大化。内部审计在一个企业内部担任“参赛者和“裁判者的双重角色。所以，不能从根本上解决的委托代理关系下形成的逆向选择和道德风险问题。唯有把内部审计外部化，才能从根本上解决内部审计的独立性问题。因此，从理论上看，内部审计外部化是可能的也是必要的。由于企业外部的各个委托人往往采用已确定的标准来评价公司最高管理当局履行受托责任的情况，检查其是否值得信赖。所以，企业最高管理层

4、也会根据这些“委托人标准来评价其下属各部门受托责任的履行结果，这样最高管理当局对外是受托人，对内是委托人。这种“身兼两任的现实说明了内部受托责任是外部受托责任向公司内部的延伸。这种内、外部受托责任的一致性，使内部审计外部化成为可能。2、现实需求。我国内部审计的外部化是市场经济主体自身开展的需要。我国已存在内部审计外部化的供需市常委外资源决定了公司可以寻求外部资源，是公司可能利用的潜在资源集合，目前内部审计委外资源包括：会计师事务所的注册会计师、注册信息系统审计师、注册舞弊核查师、管理咨询人员等。但可能利用的潜在资源并不一定是可以利用的资源。可以利用的是潜在的资源集合中结合公司详细情况进一步挑选

5、出来的资源。3、法律环境。遵守法律、获取利润是公司赖以生存和开展的约束条件。内部审计业务作为公司活动的一部分，必然要满足这样的约束条件。2002年的Sarbanes-xley法案201节明确规定，会计师事务所同时为一家公司提供审计和非审计效劳是违法的。2022年11月4日，美国证券交易委员会SE宣布批准纽约证券交易所和纳斯达克证券交易所提出的上市公司治理规那么，其中一条就是所有上市公司必须设立内部审计职能岗位，本质上就是对内部审计资源配置提出的要求。我国内部审计的外部化同时又是符合法律约束的范畴内的。内部审计是一种范围性概念，而不是主体性概念，它是单位内部的审计业务，而不是内部审计人员从事的审

6、计业务，并没有规定企业不能与外界合作或委托外界进展内部审计。三、企业内部审计外部化的优势1、知识管理优势。著名的管理大师彼得德鲁克提出：“传统的消费要素土地、劳动力和资本并没有消灭，但是他们已经变成次要因素了。知识已经变成了一种效用，变成了一种用来获得社会和经济效果的新的手段。知识正在变成一种唯一富有意义的资源。1999年，IIA第61届年会对内部审计做出了全新定义，提升了内部审计在组织中的地位，也扩展了内部审计的效劳对象。这就要求内部审计人员不但要具备会计、审计知识，而且还需要懂得经济学、金融、统计、信息技术、工程、税收、法律、环境事务和其他有关方面的知识。从我国目前的情况来看，外部注册会计

7、师等专业人员作为纯熟的鉴证专家，大多经过考试合格，受过正规训练，并且长期从事鉴证、咨询业务，在执业过程中形成了较强的职业敏感，具有较强的观察才能和分析才能，具有优于内部审计人员的专业胜任才能。这样在进展内部审计时，既可以借鉴较好组织的经历，又可以汲取较差组织的教训，能发现内部审计中存在的问题，并提出解决问题的建议。2、独立性优势。企业中独立性内部审计机构作为公司的一个职能部门，可能直接或间接地受到管理层的影响，很难有真正的独立性，甚至可能和管理者共同欺骗所有者。而内部审计外包中的外部机构与管理层没有太大利益关系，有助于进步内部审计的独立性。外部注册会计师根据与企业签订的合同开展内部审计，他们独

8、立于公司的所有者和经营者，可以站在一个客观公正的立场上，对公司的财务状况进展审计，对公司的经营管理进展评价，可以毫无顾忌地指出公司经营和控制中存在的破绽，从而使内部审计独立性增强。同时由于他们独立于所有者和管理者，又有严格的职业标准和职业道德的约束，会计师事务所为了维护自身信誉，会千方百计保证审计质量，“质量就是金钱，信誉就是生命，这是会计师事务所的动力和压力的表达，因此他们不会深陷复杂的关系圈中左右为难，可以站在比拟客观的立场上对组织运行管理情况进展审计，并客观地报告审计结果，提出审计建议。四、企业实行内部审计外包应注意的问题1、提升核心竞争力。始终关注提升内部审计部门的核心竞争力，企业内部

9、审计外包并不是要削弱或取代内部审计部门，而应始终关注提升内部审计部门的核心竞争力。企业内部审计部门和人员在合作内审中应处于主导地位，内审外包的目的是利用外部效劳或咨询专业人员的技能和资源，补充内部审计人员业务处理才能等方面的缺乏，进而进步内部审计在组织中的效率。与此同时，企业还应采取多种措施强化内部审计力量，如及时选拔具备合理知识构造的内审人员，从企业成员企业中抽调内审人员建立兼职内审队伍，鼓励内审人员参加业务培训和后续教育、参加国际注册内部审计师IA考试等。2、选择适宜的内部审计外包机构。企业可以选择的内部审计外包机构通常包括国际或外乡会计师事务所、管理咨询公司以及诸如保险精算师、证券分析师

10、、房地产专家等专业人士所在的其他机构。其中，会计师事务所是内审外包效劳的主要提供者。国外调查显示，近一半的内部审计外包效劳是由公司的外部审计师提供的，国际知名会计师事务所在其中扮演了重要角色，这引起了人们对其独立性的关注。安然事件后，美国出台的萨班斯奥克斯利法案规定会计师事务所不能为同一客户提供内部审计效劳。目前我国尚无类似规定，但企业在选择内部审计外包机构时也应考虑其影响，优先选择非外部审计的事务所作为内部审计外包的合作伙伴。此外，还应考虑外部机构的执业信誉、专业程度、收费标准等因素。3、施行有效的管理。对内审外包中的合作关系施行有效的管理与控制：事先与合作方沟通，讨论企业设想、任务、价值观以及审计原那么等；签订外包合同明确双方的责权利，明确审计范围、业绩标准、保密责任、报告制度、争议解决等内容；合作中及时审核与反响合作方的成果，一方面使合作方理解自己是否到达企业要求，另一方面可以跟踪进度，弥补缺乏，保证工程的保质保量地完成。内部审计外部化是现