环保税培训课件

1、环境保护税政策解读及申报流程培训 2019.04.23 目录CONTENTS环保税政策解读申报流程解析0102一、环保税政策解读环境保护税法 共五章28条第一章 总 则第1-6条第7-11条第三章 税收减免第12-13条第 四 章 征收管理第14-24条第二章 计税依据应纳税额第五章附 则第25-28条一、环保税政策解读(一)环保税纳税人 自2018年1月1日起，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。1.环保税法的效力（1）空间效力。中华人民共和国领域是指我国行使国家主权的

2、空间，包括领陆、领水、领空。中华人民共和国管辖的其他海域是指我国法律规定的领海毗连区和领海以外200海里的专属海洋经济区。 （2）对“人”的效力。环境保护税法对于纳税人的规定与环境保护法相衔接，纳税人是具有生产经营行为的企业事业单位和其他生产经营者，对不具有生产经营行为的行政机关和自然人排放污染物没有征收排污费。一、环保税政策解读一、环保税政策解读 （3）对“直接排放”的理解。环境保护税以直接向环境排放应税污染物作为应税行为。 税法第四条列举了不属于“直接排放”的两种情形:一是企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；二是企业事业单位和其他生产

3、经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。这两种情况不缴纳相应污染物的环境保护税。除此之外，其他排放应税污染物的行为应纳入征税范围，依法征收环境保护税。一、环保税政策解读 2.环保税纳税人（几类特殊情形） （1）规模化禽畜养殖场 环境保护税法第十二条第（一）项：下列情形，暂予免征环境保护税： 农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的； 环境保护税法实施条例第四条：达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税。由此标准来判定畜禽养殖场属于规模化养殖的范围。一、环保税政策解读 （2）“城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所”税

4、法进行特殊处理 环境保护税法第五条第一款：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。 环境保护税法实施条例第三条：环境保护税法第五条第一款、第十二条第一款第三项规定的城乡污水集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。一、环保税政策解读 （3）固体废物环保税纳税人 固体废物环境保护税纳税人包括应税固体废物产生单位和固体废物贮存、处置、综合利用单位。 固体废物

5、贮存、处置应当符合国家固体废物污染环境防治要求。按照 固体废物污染环境防治法的规定，固体废物贮存是指将固体废物临时置于特定设施或者场所中的活动；固体废物处置是指将固体废物焚烧和用其他改变固体废物的物理、化学、生物特性的方法，达到减少已产生的固体废物数量、缩小固体废物体积、减少或者消除其危险成份的活动，或者将固体废物最终置于符合环境保护规定要求的填埋场的活动。水污染物固体废物大气污染物噪音（工业）（二）征税对象应税污染物一、环保税政策解读一、环保税政策解读 环境保护税法第三条：本法所称应税污染物，是指本法所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。

6、应税水污染物71项，还涉及海洋工程的4个水污染物，三类污染排放介质。 应税大气污染物44项，同时延伸同数量的海洋工程大气污染物； 应税固体废物8类，危险废物又涉及四百多种危险废物。 工业噪声6档。一、环保税政策解读 （1）大气污染物环境保护税法第三条所称大气污染物，是指向环境排放影响大气环境质量的物质，具体范围依照环境保护税法所附应税污染物和当量值表确定，包括二氧化硫、氮氧化物、粉尘等44种。 （2）水污染物环境保护税法第三条所称水污染物，是指向环境排放影响水环境质量的物质，具体范围依照环境保护税法所附应税污染物和当量值表确定。水污染物分为第一类水污染物和其他类水污染物，第一类水污染物包括总汞

7、、总镉等10种，其他类水污染物包括化学需氧量、氨氮、色度等55种。 特殊规定：海洋工程环保税应税水污染物有明确的范围，是指向海洋水体排放的生产污水和机舱污水中的石油类污染物，钻井泥浆和钻屑中的石油类、总镉、总汞，以及生活污水中的化学需氧量。一、环保税政策解读 （3）固体废物 环境保护税法第三条所称固体废物，是指税法所附环境保护税税目税额表中列举的煤矸石、尾矿、危险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣以及其他固体废物。对于其他固体废物。根据（送审稿）第三条规定，其他固体废物的具体范围，由省、自治区、直辖市人民政府依法确定，并予以公开。 特殊：对于海洋工程环保税应税固体废物。是指对海洋水体排放的生活垃圾。

8、（4）工业噪声 环境保护税法第三条所称噪声，是指在工业生产活动中产生的干扰周围生活环境的声音，具体范围依照税法所附环境保护税税目税额表确定。环境保护税税目税额表仅对工业噪声征税，取消了原排污费中对建筑施工噪声的征收项目。环境保护税法第七条：应税污染物的计税依据，按照下列方法 确定：（一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。一、环保税政策解读（三）计税依据一、环保税政策解读 污染当量数 根据各种污染物或污染排放活动对环境的有害程度、对

9、生物体的毒性以及处理的技术经济性，规定的有关污染物或污染排放活动相对数量的一种关系。从确定过程来说，污染当量是有害当量、毒性当量和费用当量的一种综合关系。表示了不同污染物或污染排放量排放变量之间的污染危害和处理费用的相对关系。 污染当量值（单位：千克） 在水污染物中，以污水中1千克最主要污染物化学需氧量（COD）为基准，对其它污染物的有害程度、对生物体的毒性以及处理的费用等进行研究和测算，并与COD进行比较，结果是0.5克汞、1千克COD或10立方米生活污水排放所产生的污染危害和相应的处理费用是基本相等或等值的，污水中汞污染当量值是0.0005千克、COD的污染当量值是1千克。 在大气污染物中

10、,以大气中主要污染物烟尘、二氧化硫为基准，按照上述类似的方法得出其它污染物的污染当量值。 污染当量数=排放量（排放浓度*介质的体积）/污染当量值 某应税污染物污染当量数该污染物的排放量（千克） 该污染物的污染当量值（千克） （1）污染物排放量，是指纳税人排放废气中所含应税大气污染物、排放污水中所含应税水污染物的数量。【注解】：污染物排放量=废气、废水排放量x该污染物浓度值 （2）污染当量数，是指纳税人排放应税大气污染物、水污染物对环境造成污染程度的具体量化指标或者数值。 （3）每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。一、环保税政策解读

11、污水、废气 （4）每一排放口的应税水污染物，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序。对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。 应税大气污染物、水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。 省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要，可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。 一、环保税政策解读 税法所附PH值、色度、大肠菌群数、余氯量水污染物污染当量值中“色度”的污染当量数，以污水排放量乘以色度超标倍数再除以污染当量值计算

12、。色度超标倍数。如印染厂排放标准为80倍，实际排放监测值为320倍，超标倍数为(320-80)/80=3。 （5）“排放口”是指纳税人向环境排放大气污染物、水污染物的管道、沟渠和场所。从两个以上排放口排放应税污染物的，对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环境保护税。 对持有排污许可证的纳税人，其污染物排放口按照排污许可证载明的污染物排放口确定。 一、环保税政策解读固体废物的排放量是指不符合国家和地方环境保护标准贮存或者处置的固体废物的数量，不包括符合环保标准的综合利用的固体废物的数量。一、环保税政策解读 固体（1）固体废物的排放量，计算公式为： 固体废物的排放量=当期固体废物的产生量当期固

13、体废物的综合利用量当期固体废物的贮存量当期固体废物的处置量 前款所称固体废物的综合利用量，是指按照国务院发展改革、工业和信息化主管部门关于资源综合利用要求以及国家和地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量；固体废物的贮存量、处置量，是指在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物数量。 -实施条例 第五条一、环保税政策解读 （2）纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量： 1、非法倾倒应税固体废物的； 2、进行虚假纳税申报的； -实施条例第六条一、环保税政策解读噪声：分贝数分贝数=实际产生的工业噪声-国家规定的工业噪声排放标准限值【国家规定标准

14、指工业企业厂界环境噪声排放标准（GB 12348-2008），厂界外声环境功能区划分为0、1、2、3、4五类。】一、环保税政策解读 噪声 工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。（1）工业企业应税噪声以每分贝为计税单位，每月应税噪声以本月昼（夜）间最高超标分贝数计算应纳税额，不足一分贝的按四舍五入原则计算。（2）本月昼（夜）超标作业时间不足15昼（夜）的，减半计算应纳税额。（3）昼间是指6时至22时之间的时段，夜间是指22时至次日6时之间的时段。一、环保税政策解读自动监测应税排放量计算方法一、环保

15、税政策解读监测机构监测排污系数和物料衡算方法计算核定征收一、环保税政策解读计算应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数的方法和顺序：（1）自动监测。纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。污染物自动监测设备，是指在污染源现场安装的用于监控、监测污染物排放的在线自动监测仪、流量（速）计、污染治理设施运行记录仪和数据采集传输仪器、仪表、传感器等设备。（2）监测机构监测。纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。 （3）排污系数和物料衡算方法计算。因排放污染物种类多等原因不具备监测

16、条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。 （4）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。一、环保税政策解读产污系数： 生产单位产品（实用单位原料）所产生的污染物， 直接排放到环境中的污染物排放系数。 排污系数：生产单位产品（使用单位原料）所产生的污染物经过末端治理设施削减后，排放到环境中的污染物排放系数。 当污染物未经过末端治理直排向环境排放时，排污系数与产污系数相同。 应纳税额 = 产品量（原料量） 系数污染当量值 适用税额 系数概念一、环保税政策解读免征情形： （1）农业生产（不包括

17、规模化养殖）排放应税污染物的； （2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的； （3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的； （4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的； （5）国务院批准免税的其他情形。 根据实施条例第四条的规定，依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。 税收减免一、环保税政策解读 税收减免减征情形： （1）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分

18、之七十五征收环境保护税； （2）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。 环境保护税法第十三条所称应税大气污染物的浓度值，是指当月自动监测的应税大气污染物小时均值再平均所得数值，以及当月监测机构每次监测的应税大气污染物浓度值。 环境保护税法第十三条所称应税水污染物的浓度值，是指当月自动监测的应税水污染物日均值再平均所得数值，以及当月监测机构每次监测的应税水污染物浓度值。一、环保税政策解读征管事项纳税义务发生时间 ：纳税人排放应税污染物的当日12申报缴纳时间 ：按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以

19、按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。一、环保税政策解读 申报资料 ：环保税法第十八条第二款：纳税人申报缴纳时，应向税务机关报送所排放的应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他资料。 3一、环保税政策解读征管事项 征收地点：环境保护税法第十七条：纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。 环境保护税法实施条例第十七条:环境保护税法第十七条所称应税污染物排放地，是指应税大气

20、污染物、水污染物排放口所在地；应税固体废物产生地；应税噪声产生地。 税务机关对纳税人跨区域排放污染物的税收管辖有争议的，由争议各方依照有利于征收管理的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。4数据比对：环境保护税法第二十条第一款：税务机关应当将纳税人的纳税申报数据资料与环境保护主管部门交送的相关数据资料进行比对。5比对结果的处理：环境保护税法实施条例第二十一条：纳税人申报的污染物排放数据与环境保护主管部门交送的相关数据不一致的，按照环境保护主管部门交送的数据确定应税污染物的计税依据。6一、环保税政策解读征管事项二、案例实务分析应税大气、水污染物的应纳税额计算算排放量算污染

21、当量数算应纳税额重要公式污染当量数=排放量（浓度体积）/污染当量值监测数据/采集数据环保税法/条例应纳税额=污染当量数 * 具体适用税额二、案例实务分析应税固体废物的应纳税额计算算排放量算应纳税额重要公式固体废物的排放量=当期固体废物的产生量当期固体废物的综合利用量当期固体废物的贮存量当期固体废物的处置量体废物的贮存量当期固体废物的处置量 应纳税额=固体废物的排放量 * 具体适用税额二、案例实务分析应税噪音的应纳税额计算算超标分贝数算应纳税额重要公式超标分贝数=实际噪声监测值-国家排放标准限值按照超标分贝数查找对应的具体适用税额重要提醒：计算中，废水、废气、固体废渣的单位换算到同一单位二、案例

22、实务分析1.水污染物环保税计算案例例1：甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向黄河排放污水，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，2018年1月份，该排放口共排放污水50万吨（折合50万立方米），其中：含一类应税污染物浓度分别为：六价铬0.5 mg/L；总砷0.6 mg/L；总铅1.0 mg/L；总镍1.1 mg/L；总铍0.005 mg/L；总铬1.5 mg/L；二类应税污染物浓度分别为：总氰化物0.5 mg/L；硫化物0.025 mg/L；氨氮25 mg/L；氟化物10 mg/L。请计算该化工厂1月份应当缴纳的环境保护税？（该厂所在省的水污

23、染物税率为3元/污染当量）二、案例实务分析1.水污染物环保税计算案例（1）对应税污染物污染当量进行列表计算甲化工厂1月份污染当量计算表一类污染物二类污染物1月份排放总量（L）名称浓度值mg/L当量值kg污染当量排序名称浓度值mg/L当量值kg污染当量排序500000000六价铬0.50.02125005总氰化物0.50.0550003总砷0.60.02150004硫化物0.0250.1251004总铅10.025200002氨氮250.8156251总镍1.10.025220001氟化物100.5100002总铍0.0050.012506总铬1.50.04187503前五项合计88250前三项

24、合计30625二、案例实务分析1.水污染物环保税计算案例（2）计算污染当量数六价铬污染当量数=1月份排放总量浓度值当量值 =5000000000.510000000.02 =12500一类污染物当量数=由大到小前五项应税污染物污染当量数 =总镍当量+总铅当量+总铬当量+总砷当量+六价铬当量 =22000+20000+18750+15000+12500 =88250二类污染物当量数=由大到小前三项应税污染物污染当量数 =氨氮当量+氟化物当量+总氰化物当量 =15625+10000+5000 =30625排污总当量数=+=118875二、案例实务分析1.大气污染物环保税计算案例例2：乙火力发电厂是

25、环境保护税纳税人，该厂仅有1个废气排放口，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，2018年2月份，该排放口共排放大气污染物1000万立方米，其中含应税污染物浓度分别为：二氧化硫350mg/m；汞及其化合物0.1mg/m；一般性粉尘20mg/m；氮氧化物140 mg/m。请计算该火力发电厂2月份应当缴纳的环境保护税？（该厂所在省的大气污染物税率为4元/污染当量）二、案例实务分析2.大气污染物环保税计算案例（1）对应税污染物排放量进行列表计算乙火力发电厂2月份污染当量计算表2月份排放总量（m）名称浓度值mg/m当量值kg污染当量排序10000000二氧化硫3500.9

26、53684.212汞及其化合物0.10.0001100001一般性粉尘204504氮氧化物1400.951473.683前三项合计15157.89二、案例实务分析2.大气污染物环保税计算案例（2）计算污染当量二氧化硫污染当量=2月份排放总量浓度值当量值 =1000000035010000000.95 =3684.21排污总当量=由大到小前三项应税污染物污染当量数 =汞及其化合物当量+二氧化硫当量+氮氧化物当量 =10000+3684.21+1473.68 =15157.89二、案例实务分析3.噪声污染物环保税计算案例例3：丙钢铁厂是环境保护税纳税人，已安装使用符合国家规定和监测规范的噪声自动监测设备。检测数据显示，2018年3月份，该厂月均工业噪声为77分贝，该厂所在区域噪声临界标准为不超过70分贝，请问请计算该钢铁厂3月份应当缴纳的环境保护税？丙钢铁厂噪声超标数值=实际噪声监测值-国家排放标准限值 =77分贝-70分贝 =7分贝丙钢铁厂2018年3月应纳噪声环境保护税=1400元 环境保护税法第十条第四款：不能按照本条第一项至第