标准成本制度与成本考核

1、第8章规范本钱制度8.1规范本钱制度8.2规范本钱制度与定额本钱制度之比较8.3 本钱考核.8.1规范本钱制度Standard Cost System8.1.1规范本钱制度的构成与开展8.1.2规范本钱制度的特点8.1.3规范本钱制度的优点8.1.4实施规范本钱制度的步骤和条件8.1.5规范本钱的制定8.1.6规范本钱差别的核算和分析8.1.7规范本钱及本钱差别计算的账务处置.8.1.1规范本钱制度的构成与开展1903年，泰罗发表，给规范本钱制度的产生提供了启示1904年，美国效率工程师哈尔顿爱默森首先在美国铁道公司运用规范本钱法1911年，美国会计师卡特哈里逊第一次设计出一套完好的规范本钱制

2、度1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实践本钱与规范本钱结合的方法1923年，规范本钱差别分析根本构成，规范本钱制度进入实施阶段1930年，哈里逊出版一书，是世界上第一部论述规范本钱的专著.链接：泰罗与科学管理费雷德里克泰罗Frederick Taylor， 18561915，美国古典管理学家，科学管理的开创人，被管理界誉为“科学管理之父泰罗科学管理的主要内容任务定额管理才干与任务相顺应原理规范化原理差别计件付酬制方案和执行相分别原理泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就.8.1.2规范本钱制度的特点预先制定规范本钱，作为员工任务

3、努力的目的和衡量实践本钱节约或超支的尺度，进展本钱领前控制消费过程中将实践耗费与规范耗费进展比较，及时提示和分析脱离规范的差别，并迅速采取措施加以改良，加强本钱领中控制月末将规范本钱与实践本钱相比较，提示各本钱差别，分析差别缘由，评价业绩，并制定有效措施，实现本钱领后控制.8.1.3规范本钱制度的优点有利于加强员工的本钱认识有利于本钱控制有利于价钱决策有利于简化会计任务有利于正确评价业绩.8.1.4实施规范本钱制度的步骤和条件实施规范本钱制度的步骤正确制定本钱规范提示实践耗费与本钱规范的差别积累实践本钱资料并计算实践本钱计算实践产量的规范本钱经过规范本钱和实践本钱的比较，计算规范本钱差别，并分

4、析本钱差别缘由进展规范本钱及其本钱差别的账务处置.实施规范本钱制度的条件企业具备完善的各项本钱管理根底任务企业具备健全的本钱管理组织企业具有较强的本钱认识.8.1.5 规范本钱的制定本钱规范的类型按照制定依据资料分类按照制定时间长短分类按 照 制 定水 平 分 类历史规范本钱预期规范本钱根本规范本钱现行规范本钱理想规范本钱正常规范本钱.图1：规范本钱的种类050100150200现实规范本钱理想规范本钱正常规范本钱.规范本钱的制定方法工程技术测算法Engineering Estimates：根据企业的机器设备、消费技术的先进程度，对产品消费过程中的投入产出比例进展估计历史本钱推测法Observ

5、ed Behavior：根据企业前几个月或一年的原资料、人工费用等的实践发生数计算平均数预测法Predicted Behavior：思索未来企业内外要素的变化对规范本钱的影响期望法Desired Behavior：反映企业管理阶层对本钱耗费的期望.规范本钱各本钱工程的制定规范本钱规范耗费量规范价钱将本钱差别区分为“量差和“价差两个部分直接资料的规范本钱：经过工程技术部门获得产品原资料耗费量，经过供应部门获得原资料的规范单位价钱直接人工的规范本钱：经过“时间和动作研讨，按照加工工序制定规范工时，根据人力资源部门提供的方案工资率作为规范价钱制造费用的规范本钱：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费

6、用两类编制费用预算，然后除以消费量预算数确定制造费用的规范分配率.8.1.6规范本钱差别的核算和分析本钱差别的性质本钱差别，是指实践本钱与其对应规范本钱相比的差额有利差别：实践本钱低于规范本钱不利差别：实践本钱超越规范本钱本钱差别的核算个分析是本钱控制的中心环节，有助于实现有效的本钱管理有利差别和不利差别，只能作为发现问题的信号，绝不能作为运营决策的根据.本钱差别分析的通用方式本钱差别的计算本钱差别实践本钱规范本钱实践价钱实践数量规范价钱规范数量PPQQPQPQQPPQ其中， PQ，代表纯数量差别 QP，代表纯价钱差别 PQ，代表混合差别.本钱差别的图示纯 价 格 差 异混合差异标 准 成 本

7、纯数量差异规范价钱实践价钱规范数量实践数量.本钱差别的分解：由于价钱差别经常表现为不可控要素，而数量差别那么是本钱控制的重点，所以通常是将混合差别全部包括在价钱差别之中如以下图所示数量差别 P QQQPQ价钱差别 QPPQ QQ P价 格 差 异标 准 成 本数量差异本钱差别的分解顺序：先数量差别，后价钱差别.规范本钱差别分类图示 价钱差别实践价钱和规范价钱之间的差别规范本钱差别 数量差别 实践数量和规范数量之间的差别.直接资料本钱差别的计算及分析直接资料本钱差别是指直接资料实践本钱与其规范本钱的差别，它由直接资料数量差别和直接资料价钱差别两部分组成直接资料本钱差别实践资料本钱规范资料本钱实践

8、资料价钱实践数量规范资料价钱规范数量直接资料数量差别：由于直接资料实践用量与其规范用量的差别而导致的直接资料本钱差别直接资料数量差别实践耗费量规范耗费量资料规范价钱其中，实践耗费量根据领、退料凭证以及原资料盘存资料计算规范耗费量实践产量单位规范耗费量.直接资料价钱差别：由于直接资料实践价钱与其规范价钱的差别而导致的直接资料本钱差别 直接资料价钱差别资料实践价钱资料规范价钱实践购入量输入法资料实践价钱资料规范价钱实践耗费量输出法直接资料数量差别分析：消费技术上的产品设计变卦；制造方法改动；机器设备性能；资料本身问题；工人操作和技术程度；加工搬运中损坏等直接资料价钱差别分析：市场价钱；采购地点；运

9、输方式；运输途中损耗率等.例1：直接资料差别的计算资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种资料32 000千克，其实践价钱为每千克40元。该产品A资料的用量规范为3千克，规范价钱为每千克45元要求：计算甲产品资料本钱差别解答：资料本钱差别32 000408 000345200 000元其中：资料数量差别32 0008 000345360 000元资料价钱差别4045 32 000160 000元 .直接人工差别的计算及分析直接人工差别，是指实践产量的规范人工与实践人工的差额，包括直接人工效率差别和工资率差别直接人工本钱差别实践人工本钱规范人工本钱实践工资率实践工时规范工资率规范工时直

10、接人工效率差别数量差别直接人工效率差别实践工时规范工时规范工资率工资率差别 价钱差别工资率差别实践工资率规范工资率实践工时.直接人工效率差别分析：机器设备、资料质量和制造方法改动以及设计不当等客观缘由；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等客观缘由工资率差别分析：工资调整、工资计算方法的改动和工人级别构造的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动.直接人工效率差别图示不利的直接人工效率差别职工技能问题资料质量问题机器设备问题职工监督问题.例2直接人工差别的计算资料：某企业本月消费甲产品8 000件，实践工时 10 000小时，实践应付直接工资 110 000元。该产品工时规范为每件1.5小时，规范

11、工资率为每小时10.80元要求：计算甲产品直接人工差别解答：直接人工差别110 0008 0001.510.8019 600元其中：直接人工效率差别10 0008 0001.510.8021 600元工资率差别110 00010 00010.8010 0002 000元.变动制造费用差别的计算及分析制造费用的差别计算普通分为变动制造费用和固定制造费用两方面进展分析变动制造费用，是指实践产量变动制造费用规范数与实践数之间的差额，包括效率差别和耗费差别也称分配率差别或预算差别两部分变动制造费用差别实践变动制造费用实践产量规范工时变动制造费用预算分配率变动性制造费用效率差别数量差别变动制造费用效率差

12、别实践工时实践产量规范工时变动制造费用预算分配率变动性制造费用耗费差别价钱差别变动制造费用耗费差别实践变动制造费用实践工时变动制造费用预算分配率.例3变动制造费用差别的计算资料：某企业本月投产甲产品8 000件，实践发生变动制造费用 40 000元。实践工时为10 000小时，工时规范为1.5小时，规范费用分配率为每小时3.60元。 要求：计算甲产品变动制造费用的差别解答：变动制造费用差别40 0008 0001.53.603 200元其中：变动制造费用效率差别10 0008 0001.53.607 200元变动制造费用耗费差别40 00010 0003.60=4 000元.固定制造费用差别的

13、计算及分析固定制造费用差别，是指实践产量的固定制造费用规范数与实践数之间的差别，包括双要素分析和三要素分析两种固定制造费用差别实践固定制造费用实践产量规范工时固定制造费用预算分配率双要素分析：包括产量差别和耗费差别固定制造费用产量差别数量差别预算产量规范工时实践产量规范工时固定制造费用预算分配率固定制造费用耗费差别价钱差别实践固定制造费用预算产量规范工时固定制造费用预算分配率.例4固定制造费用差别的计算双要素分析资料：某企业本月甲产品实践投产8 000件，预算产量为 10 400件，实践固定制造费用为 190 000元。工时规范为1.5小时，规范费用分配率为12元 要求：采用双要素分析法计算甲

14、产品固定制造费用的差别解答：固定制造费用差别190 0008 0001.51246 000元其中：固定制造费用产量差别10 4001.58 0001.51243 200元固定制造费用耗费差别190 00010 4001.5122 800元.三要素分析：将产量差别划分为效率差别和消费才干利用差别，所以包括效率差别、消费才干利用差别和耗费差别三种效率差别数量差别实践工时规范工时固定制造费用预算分配率消费才干利用差别数量差别预算工时实践工时固定制造费用预算分配率耗费差别价钱差别实践固定制造费用预算固定制造费用.例5固定制造费用差别的计算三要素分析资料：某企业本月甲产品实践投产8 000件，预算产量为

15、 10 400件，实践固定制造费用为 190 000元。实践工时为10 000小时，工时规范为1.5小时，规范费用分配率为12元 要求：采用三要素分析法计算甲产品固定制造费用的差别解答：固定制造费用差别190 0008 0001.51246 000元其中：效率差别10 0008 0001.5 1224 000元消费才干利用差别10 4001.510 0001267 200元耗费差别190 00010 4001.5122 800元.双要素和三要素分析方法的比较：采用三差别分析法，可以更好的阐明消费才干利用程度和消费效率高低所导致的本钱差别情况，并且便于分清责任。才干差别的责任普通在于管理部门，而

16、效率差别的责任那么往往在于消费部门 制造费用差别分析效率差别分析：消费工人劳动效率差别所导致消费才干利用差别分析：机器缺点；劳动力缺乏；暂时停工待料；消费组织不善；工人技术程度；季节变动；停电和消费义务不饱和等耗费差别分析：按费用明细工程逐项加以比较分析.规范本钱差别图示项目分类项目分类项目分类直接材料数量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异价格差异工资率差异耗费差异项目分类双因素三因素固定制造费用产量差异效率差异生产能力利用差异耗费差异耗费差异.8.1.7规范本钱及本钱差别计算的账务处置规范本钱制度的账务处置特点“原资料、“消费本钱、“库存商品各科目都按规范本钱记账实践发生的本钱同规范本

17、钱相比，产生的差别按其性质设置不同的差别科目，记录和反映各自的差别额，详细包括：“资料价钱差别、“资料数量差别、 “工资效率差别、“工资分配率差别、“变动费用效率差别、“变动费用耗费差别、“固定费用效率差别、“固定费用消费才干利用差别和“固定费用耗费差别等，借方登记不利差别，贷方登记有利差别自“库存商品科目贷方转入“主营业务本钱科目借方的产品销售本钱按规范本钱入账.规范本钱差别的账务处置方法将规范本钱差别结转至下期：只能在年度中间选用，因此不常用将规范本钱差别在存货或销售本钱之间按比例分摊：假设企业期末存货以及销售本钱欲反映实践本钱，那么期末需求将规范本钱差别在存货以及销售本钱之间按比例分摊，

18、下期期初再将存货恢复为规范本钱例6将规范本钱差别转入损益或销售本钱科目：该法将本期的规范本钱差别全部由当期已销售产品承当，全部结转至“主营业务本钱或“本年利润科目，如为不利差别，那么会添加当期销售本钱，减少当期损益，相反，如为有利差别，那么会减少当期销售本钱，添加当期损益例7.例6规范差本差别在存货和销售本钱之间分配资料：A公司规范本钱差别资料中的有利差别包括：资料价钱差别1 000元，工资分配率差别500元；不利差别包括：资料数量差别1 200元，工资效率差别800元，制造费用效率差别1 100元，制造费用耗费差别600元，存货和销售本钱的规范本钱资料如表1所示要求：将本期规范本钱差别在存货

19、和销售本钱之间分配.表1 A公司存货及销售本钱规范本钱资料表项 目材 料工 资制造费用合 计金 额金 额金 额金 额在产品2 50025750151 020154 27019.59产成品2 200221 250251 700255 15023.62销售成本5 300533 000604 0806012 38056.79合 计10 0001005 0001006 80010021 800100.表2规范本钱差别分配表差异项目在产品产成品销售成本合 计材料耗用价格差异2502205301 000材料数量差异3002646361 200工资分配率差异75125300500工资效率差异12020048

20、0800制造费用预算差异90150360600制造费用效率差异1652756601 100差异合计3505441 3062 2001 00025%.A公司规范本钱差别账务处置期末分配规范本钱差别时：借：消费本钱 350库存商品 544主营业务本钱 1 306资料价钱差别 1 000工资分配率差别 500贷：资料数量差别 1 200工资效率差别 800制造费用耗费差别 600制造费用效率差别 1 100 .下期期初恢复存货规范本钱时借：资料数量差别 564 工资效率差别 320 制造费用耗费差别 240 制造费用效率差别 440 贷：资料价钱差别 470 工资分配率差别 200 消费本钱 350

21、库存商品 544 .例7规范本钱差别结转至销货本钱或当期损益资料：A公司规范本钱差别资料中的有利差别包括：资料价钱差别1 000元，工资分配率差别500元；不利差别包括：资料数量差别1 200元，工资效率差别800元，制造费用效率差别1 100元，制造费用耗费差别600元，存货和销售本钱的规范本钱资料如表1所示要求：将本期规范本钱差别全部结转至销货本钱或当期损益.A公司规范本钱差别结转账务处置借：主营业务本钱/本年利润 2 200 资料价钱差别 1 000工资分配率差别 500贷：资料数量差别 1 200工资效率差别 800制造费用效率差别 1 100制造费用耗费差别 600.8.2规范本钱制

22、度与定额本钱制度之比较“消费本钱科目记录内容不同：定额本钱制度下“消费本钱按实践本钱反映；规范本钱制度下“消费本钱按规范本钱反映本钱差别反映方式不同：定额本钱制度下本钱差别按本钱工程反映，没有按缘由进一步划分；规范本钱制度下本钱差别按产生缘由进一步划分产品本钱的反映方式不同：定额本钱制度下要计算各种产品的实践本钱，任务量较大；规范本钱制度下部要求计算各种产品的实践本钱本钱差别的处置方法不同：定额本钱制度下本钱差别普通要在完工产品和在产品之间分配；而规范本钱制度下本钱差别普通全部由销售本钱负担. 二、本钱考核本钱考核是经过报告期本钱完成数额与预算目的、定额目的、方案目的进展比较，来评价本钱管理任

23、务成果及其程度的一项管理任务。考核的本钱目的，是“责任本钱，而不是传统的“产品本钱。为了计算责任本钱，必需先把本钱按其可控性分为“可控本钱与“不可控本钱两类。.所谓的“可控本钱通常应符合以下三个条件：本钱中心有方法知道将发生什么性质的耗费；本钱中心有方法计量它的耗费；本钱中心有方法控制并调理它们的耗费。 凡不符合以上三条件的，即为“不可控本钱。而属于某本钱中心的各项可控本钱之和，即构成该中心的责任本钱。平常应根据其实践发生数记入各该本钱中心帐户内。.一责任本钱概述 1、责任本钱与可控本钱 任何本钱中心的责任本钱必需是该中心的可控本钱，就最低基层的本钱中心(如个人或班组)来说，它的可控本钱工程之和，即为该中心的责任本钱。 但是基层以上的本钱中心，它的责任本钱就要包括两个部分： 一是该中心的可控本钱工程之和； 二是下属单位转上来的责任本钱。 这里还应指出：一个本钱中心的可控本钱，往往是另一个本钱中心的不可控本钱；