项目102-4费用利润的核算

1、子项目二 费用核算业 务费用的定义与特点费用发生过程：日常活动中发生的结果会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出会计要素之一与收入相对应2直接材料发生归集计入“生产成本”直接计入当期损益计入产品生产成本的费用广义费用直接人工制造费用销售费用财务费用管理费用按期转入“本年利润” 完成入库“库存商品”出售“主营业务成本”按期转入这里所述费用是指期间费用，主要业务包括：（1）期间费用的发生或计提（2）期间费用的期末结转 (狭义费用)3（一）费用按其经济内容的分类 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 职工福利费 折旧费 利息费 税金 其他支出 4（二）按经济用途划分，费用的类型

2、5各项资金支出、资产耗费 交纳税费 利润分配等非费用性支出、损失 财务费用期间费用直接材料直接人工构成产品生产成本(或劳务成本)的费用完工入库营业外支出库存商品制造费用费用性支出、耗费 管理费用“本年利润”期间费用出售主营业务成本按期按期费用的构成内容和核算账户6主营业务成本企业应通过“主营业务成本”科目核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。7其他业务成本 “ 其他业务成本”科目核算其他业务成本的确认和结转

3、情况。企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目。 8营业税金及附加 企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。 期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。9销售费用销售费用企业销售商品、材料提供劳务过程中发生的各项费用销售费用包括为销售商品、材料和提供劳务支

4、付的费用专设销售机构经费（含销售网点、售后服务网点等）运输费、包装费、装卸费、保险费销售产品过程中的包装物使用费展览费、广告费、委托代销手续费商品维修费、预计产品质保损失人员经费（职工薪酬）固定资产折旧费、修理费、租赁费业务费、维持经费等随同产品出售不单独计价的包装物成本出借包装物摊销销售准备售后服务实施销售借:销售费用 贷：库存现金/银行存款等期末: 借:本年利润 贷:销售费用10管 理 费 用 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 期末，应将“管理费用”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“

5、本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。 11财 务 费 用 企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。 期末，应将“财务费用”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。 12财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用财务费用主要包括相关手续费利息支出汇兑损益企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等为取得生产经营资金等而支付的手续费。如银行承兑汇票手续费不能资本化的借款利息支出、贴现利

6、息、存款利息收入等外币交易或事项产生的汇兑收益的发生的汇兑损失13持有至到期投资、交易金融资产中债券投资取得（或应计）的利息收入专项用于固定资产建设符合资本化条件，应予以资本化的借款利息；取得交易性金融资产、持有至到期投资等支付的手续费企业财务会计部门发生的办公经费等发行股票的手续费注意：财务费用不包括：1.发生的各项财务费用:借:财务费用 贷:银行存款、未确认融资费用等2.发生应冲减财务费用的：借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用 3.期末，结转借：本年利润 贷：财务费用 14子项目三 政 府 补 助 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的

7、资本。附有条件 无偿的 不包括政府的资本性投入 16政府补助的主要形式 1财政拨款 2财政贴息 3税收返还 主要有两种贴息方式：1.将贴息资金直接支付给受益企业；2.财政将贴息资金直接拨付货款银行。17（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（二）与收益相关的政府补助政府补助的分类 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。18正确答案BCDE答案解析备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助

8、；备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。 经典例题【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（）。A.增值税的出口退税； B.财政拨款； C.先征后返的税金D.即征即退的税金； E.行政划拨的土地使用权F.政府与企业间的债务豁免； G.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额政府补助的分类19一、资产相关的政府补助 企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。即： 先确认为“递延收益”，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期“营业外收入”。当资产处置时，尚未摊完的递延收

9、益应一次性转入营业外收入。会计处理原则201.取得政府补助时借：资产贷：递延收益2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益借：递延收益贷：营业外收入 如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本。如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。一、资产相关的政府补助一般会计分录21208年1月1日，C企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，C企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予C企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。209年6月1日，第

10、一笔财政贴息资金10万元到账。209年12月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金20万元到账，该工程预计使用寿命10年。C企业的会计处理如下： 案例分析22（1）209年6月1日实际收到财政贴息，确认政府补助借：银行存款100 000贷：递延收益 100 000（2）209年12月1日实际收到财政贴息，确认政府补助借：银行存款 200 000贷：递延收益 200 000（3）209年12月1日工程完工，开始分配递延收益，每个资产负债表日（月末）会计处理如下：借：递延收益 2 500贷：营业外收入 2 50023二、收益相关的政府补助会计处理原则1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失

11、发生的期间计入当期损益，即： 用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入； 用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。24二、收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的。按收到或应收的金额：借：银行存款 /其他应收款 贷：递延收益 按期分摊递延收益： 借：递延收益（按应补偿的金额） 贷：营业外收入补偿企业

12、已发生的相关费用或损失： 借：银行存款等（按收到或应收的金额） 贷：营业外收入 25 案例分析A企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。209年1月，该企业实际缴纳增值税额130万元。209年2月，该企业实际收到返还的增值税额91万元。 借：银行存款 910 000贷：营业外收 910 00026三、与资产和收益均相关的政府补助 企业取得这类补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。如果难以分清的，企业可以将该政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分

13、期确认为当期收益。 27 B公司206年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于206年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。 207年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付80万元，结项验收时支付40万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。A公司的会计处理如下： 案例分析28会计分录（1）实际收到拨款时：借：银行存款 800 000 贷：递延收益 800 000

14、会计分录（2）每个资产负债表日，分配递延收益借：递延收益 400 000 贷：营业外收入 400 000会计分录（3）完工收到拨付40万借：银行存款 400 000 贷：营业外收入 400 000利润的构成 1营业外收入和营业外支出的核算 2所得税费用的核算 3本年利润的核算 4子项目四 利润核算业务30利润核算业务利润形成结转各类收入、收益、利得等结转营业成本、营业税金及附加、期间费用、损失等利润分配本年利润和利润分配的年终结转会计期末账户之间转销与平衡企业实现利润的去向31 模块一 利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去与之相对应的费用后的余额。3334企业本期营业收

15、入1 000万元， 营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20 万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元， 营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用 为30万元。假定不考虑其他因素，则： 该企业本期营业利润100080015203530 160（万元）。 案例分析35模块二 营业外收支的核算罚没利得企业取得的与其生产经营无直接联系的，直接计入当期损益的利得处置非流动资产利得主要包括非货币资产交换利得债务重组利得政府补助捐赠利得盘盈利得处置固定、无形资产的净收益取得罚款净收入非货币性资产交换公允价值大于换出资产账面价值的差额债务重组中债务账面价值大于实际支付价款或转让非现

16、金资产公允价值的差额政府对企业经营补助接受捐赠资产的价值如现金溢余等资产盘盈净收益含义营业外收入37营业外支出含义罚没支出企业发生的与其生产经营活动无直接联系的，直接计入当期损益的各项支出处置非流动资产损失主要包括公益性捐赠支出盘亏损失非常损失非货币性资产交换损失债务重组损失处置固定资产、无形资产的净损失支付罚款支出、滞纳金等对外捐赠资产的价值各种财产物资盘亏的净损失因自然灾害、意外事故等造成的财产物资的净损失非货币性资产交换公允价值小于换出资产价值的差额债务重组中重组债权账面余额大于取得资产公允价值的差额38营业外收入的会计处理1. 确认营业外收入时： 借：固定资产清理（非流动资产处置利得）

17、 银行存款（罚没利得） 待处理财产损溢 （盘盈利得） 应付账款（无法付出的债务） 贷：营业外收入 2.期末结转时： 借：营业外收入 贷：本年利润 39营业外支出的会计处理1. 确认营业外支出时： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 （非流动资产处置损失） 银行存款 待处理财产损溢（盘亏损失） 库存现金（罚款支出 ） 2. 期末结转时： 借：本年利润 贷：营业外支出 40模块三所得税费用的核算 41 会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。 会计遵循的是公认的会计准则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动； 税收遵循的是税收法规，其目的是课税以调节经济。由此产生了

18、会计和税收的差异，进而出现了所得税会计核算的问题。 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税会计42Page 43与所得税相关的概念1.税前利润（会计利润）与应纳税所得额 所得税是指企业根据应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。应纳税所得额是指企业按税法规定的项目计算确定的收益，是在税前利润总额的基础上调整确定的，是计算交纳所得税的依据。利润总额营业利润营业外收入营业外支出应纳税所得额利润总额纳税调增项目金额 纳税调减项目金额 会计利润、利润总额、税前利润是同一概念432.会计利润与应纳税所得额之间的差异 由于会计利润与税法确定的应纳税所得额在计

19、算口径或计算时间不同而产生了两种差异。永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。由于资产、负债的账面价值与计税基础不同，产生了在未来期间应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况。与所得税相关的概念44永久性差异类 型会计税法举例某项收益确认不计入应税所得国债利息收入某项费用、损失确认不确认罚款、罚金某项收益不确认计入应税所得某项费用、损失不确认确认项会使税前会计利润应税所得，其差异不需

20、交纳所得税；项会使税前会计利润应税所得，其差异需要交纳所得税。45【举例1】2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售。（税法规定：企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除）2009年12月31日：存货的账面价值=100-20=80（万元）存货的计税基础为100万元。暂时性差异462009年确认减值损失借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 202010年对外销售时结转成本借：主营业务成本 80 存货跌价准备 20 贷：库存商品 100 分析： 2009年会计确认一项损失，会减少利润总额

21、；但是根据税法规定，这项损失在当年不得计入应纳税所得额，所以在纳税调整时会在利润总额基础上调增20万。 2010年对外销售时，会计计入成本的金额为80万，税法应在利润总额的基础上调减20万，2010年会少交所得税=2025%=5（万元） 站在2009年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。47所得税准则企业所得税法税前会计利润确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础（关键）确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费

22、用48Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5【举例3】B企业于206年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。207年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。49分析：该项固定资产在207年l2月31日的账面价值：750-7505=600（万元）该项固定资产在207年12月31日的计税基础：750-7

23、5010=675（万元）该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，表示未来计税时可以多抵扣75万元，即在未来期间会减少企业的应纳税所得额。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 550Page 51【举例4】企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。交易性金融资产账面价值：860万元计税基础：800万元产生60万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 551Page 5

24、2确认递延所得税资产或递延所得税负债余额Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 552计税基础 （1）资产的计税基础。是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 （2）负债的计税基础。是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 53 甲公司2009年末存货账面余额100万元， 已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货 在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所 以，存货的

25、计税基础为100万元。 案例分析54 甲公司2009年末预计负债账面金额为 100万元（预提产品保修费用），假定按照税法规定：与产 品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，该预计负债计税基础为0万元。则： 负债计税基础负债账面价值100在未来期间计算应税利 润时可予抵扣的金额1000（万元） 案例分析55甲公司2009年末固定资产账面原值为1 000万元，会 计上按直线法已提折旧为200万元，即固定资产账面价值为800万元；税 法规定可按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为250万元，即固定资 产将来可抵扣的金额（计税基础）为750万元（1000250）。因此，固 定资产账面价值800万元

26、与计税基础750万元的差额，形成暂时性差异为 50万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。 案例分析56甲公司2009年末应收账款账面余额500万元，已提 坏账准备100万元，则应收账款账面价值为400万元；而按照税法规定可 以自应税经济利益中抵扣的金额500万元，其计税基础为500万元。账面 价值400万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差异为100万元； 因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 案例分析57承上两个案例，预计负债账面价值100万元与计 税基础0的差额，形成暂时性差异100万元；因负债的账面价值大于其计 税基础，形成可抵扣暂时性差异。

27、 案例分析58 1当期所得税的确认和计量 应交所得税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整 减少额 2递延所得税的确认和计量 （1）递延所得税资产期末余额 可抵扣暂时性差异期末余额适用所得税税率 （2）递延所得税负债期末余额 应纳税暂时性差异期末余额适用所得税税率3所得税费用的确认和计量 所得税费用当期所得税递延所得税当期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期 初递延所得税资产）所得税费用的核算59科目：“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”所得税费用的核算60递延所得税负债发生：借：所得税费用 贷：递延所

28、得税负债 应交税费应交所得税 递延所得税负债转回：借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费应交所得税 所得税费用的核算分录61递延所得税资产发生：借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税资产转回：借：所得税费用 贷：递延所得税资产 应交税费应交所得税 期末转入本年利润：借：本年利润 贷：所得税费用所得税费用的核算-分录62 甲公司2009年利润表中利润总额为5 000 000元，该 公司所得税率25。递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。 2009年发生的有关交易和事项中，业务招待费用超过税法规定扣除标准， 不允许在税前扣除的金额20 000元；当年营业外

29、支出中有80 000元为违 反环保规定罚款；期末对持有的存货计提了500 000元的存货跌价准备。 假定该公司全年无其他纳税调整因素。 案例分析63当期应交所得税（5 000 00020 00080 000500 000） 251 400 000（元） 确认递延所得税资产500 00025125 000（元） 借：所得税费用 1 275 000 递延所得税资产 125 000 贷：应交税费应交所得税 1 400 000 有两项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金。当期所得税的计算如下：纳税调整增加数=(2 10

30、0 000-2 020 000)+56 000=136 000（元）应纳税所得额=19 864 000136 000=20 000 000（元）当期应交所得税额=20 000 00025=5 000 000（元）64模块四本年利润的核算 利润形成的结转净利润计算和结转有两种方法账结法一般企业采用表结法平时仅通过报表计算确定损益账结法含义：通过编制记账凭证来完成损益的计算和结转基本步骤1. 将收入、收益结转到“本年利润”账户2. 将营业成本、营业税金及附加、费用、支出等结转到“本年利润”账户（借方）结果“本年利润”账户（年度内）结转后各损益账户均无余额期末贷方余额：本年累计净利润期末借方余额：本

31、年累计净亏损66 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润” 科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利 润”科目。 每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。 表结法下，年中损益类科目无需结转入 “本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。表 结 法67提取任意盈余公积（公司制企业）弥补以前年度亏损提取法定盈余公积连续弥补期不超过5年，所得税税前弥补向投资者分配利润连续弥补期超过5年的，用税后利润弥补

32、当年净利润的10%(非公司制企业可高于10%)达注册资本50%时,可以不再提取比例企业决策机构确定以当年净利润为基数计提可供分配数额:当年实现净利润-“提取两项盈余公积”+年初未分配利润(未弥补亏损为减)向所有投资者按出资比例分配，包括现金股利、分红、分利等分配比例:企业决策机构确定利润的分配的顺序和内容68本年利润的核算 69 A公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企 业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25）：科目名称主营业务收入 7 250 000元（贷） 其他业务收入 630 000元（贷） 公允价值变动损益 250 000元（贷） 投资收益 800 000元（贷

33、） 营业外收入 157 000元（贷）结账前余额主营业务成本 5 100 000元（借） 其他业务成本 480 000元（借） 营业税金及附加 80 000元（借） 销售费用 680 000元（借） 管理费用 660 000元（借） 财务费用 240 000元（借） 资产减值损失 120 000元（借） 营业外支出 120 000元（借） 案例分析70乙公司2009年末结转本年利润的会计分录如下： （1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目： 结转各项收入、利得类科目： 借：主营业务收入 7 250 000 其他业务收入 630 000 公允价值变动损益 250 000 投资收益 80

34、0 000 营业外收入 157 000 贷：本年利润 9 087 000 71结转各项费用、损失类科目 借：本年利润 7 480 000 贷：主营业务成本 5 100 000 其他业务成本 480 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 680 000 管理费用 660 000 财务费用 240 000 资产减值损失 120 000 营业外支出 120 00072 （2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计9 087 000 元，减去借方发生额合计7 480 000元即为税前会计利润1 607 000元。 假设无纳税调整事项，应纳税所得额为1 607 000元，则应交所得税

35、额 1 607 00025401 750（元）。 假定将该应交所得税调整后为400 000元。 确认所得税费用，会计分录略。 将所得税费用结转入“本年利润”科目： 借：本年利润 400 000 贷：所得税费用 400 000 （3）将“本年利润”科目年末余额1 207 000（9 087 0007 480 000 400 000）转入“利润分配未分配利润”科目： 借：本年利润 1 207 000 贷：利润分配未分配利润 1 207 00073 企业会计准则第14号收入 企业会计准则第15号建造合同 企业会计准则第16号政府补助 企业会计准则第18号所得税本项目所适用的会计准则74 本项目重点介

36、绍了收入和费用的核算方法。 收入核算的关键是判断是否符合收入确认的条件以及什 么金额计量收入。企业销售商品同时满足五个条件时确认收 入；提供劳务的收入，如果在资产负债表日能对劳务交易的 结果作出可靠的估计，用完工百分比法确认收入。 在确认收入的同时，应按配比原则确认与收入相关的费 用。 一定会计期间的收入减去费用，加计入本期损益的利得， 减计入本期损益的损失，即为本期的会计利润，在会计利润 的基础上按所得税法规定进行纳税调整，计算出应纳税所得 额乘以适用的税率等于本期应交的所得税，也就是当期所得税费用，如果存在暂时性差异，应采用资产负债表债务法进 行会计处理。 本项目小结75 甲有限责任公司（

37、以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5 400万元，其中实收资本4 000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务：练习题（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3 500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。（2）一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。（3）被投资企业丙公司可供金融资产

38、的公允价值净增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。（4）结转固定资产清理净收益50万元。练 习 题76（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10 500万元，发生营业成本4 200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5 000万元。按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。

39、除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。（8）确认并结转全年所得税费用。（9）年末将“本年利润”科目贷方余额3 813万元结转至未分配利润。（10）年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。练 习 题77（11）年末将“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：（1）根据资料（1）至（6），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。（2）根据资料（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。（3）根据资料（8）至（11），逐项编制甲公司相

40、关经济业务的会计分录。（4）计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。 （答案中的金额单位用万元表示）练 习 题781. 编制（1）（6）项目经济业务的会计分录：1）借：固定资产3500 应交税费应交增值税（进项税额）595 贷：实收资本 2000 资本公积资本溢价 20952）借：银行存款 25 累计摊销 38 贷：无形资产 50 营业外收入133）借：长期股权投资其他权益变动 90 贷：资本公积其他资本公积 904）借：固定资产清理 50 贷：营业外收入 506）借：无形资产 200 贷：研发支出资本化支出 200）=3271.7（万元）5）借：递延收益 31 贷：营业外收入 31792.根据（2）（7）计算利润总额和全面应交所得税利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=5000+13+50+31=5094（万元）应交所得税=应纳税所得额所得税税率（25%）应纳税所得=5094+