中国税收（第七版）第六章 关税与保税制度

1、中国税收（第七版） 第六章 关税与保税制度第一节 关税一、税种的设置（一）关税的性质与类型1.关税的性质关税是对进出关境的货物与物品征收的一种税。 第一节 关税一、税种的设置（一）关税的性质与类型2.关税的类型(1)进口关税、出口关税与过境关税(2)财政关税与保护关税(3)从价关税、从量关税、复合关税、选择关税和滑准关税第一节 关税一、税种的设置（二）关税的特殊作用 1.保护本国产业 2.调节国内市场的商品供求关系 3.调节商品的进出口总量维护国际收支平衡4.贯彻互利原则，谋取对等待遇第一节 关税一、税种的设置（三）关税的产生与发展关税是一个历史悠久的税种。在中国,早在公元前11世纪前771年

2、,西周就对通过关卡和上市交易的商品征收关市之赋,其中的关赋就是一种内地关税。目前,关税的法律依据主要是全国人民代表大会常务委员会于 2000年颁布的中华人民共和国海关法(简称海关法)和国务院于2003年发布的中华人民共和国进出口关税条例。第一节 关税二、征税对象与纳税人（一）征税对象关税的征税对象为准许进出口的货物与物品。货物被定义为贸易性商品,即具有使用价值与价值并用于国际交换的物品。物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮寄物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。关税征税对象的具体品目由海关进出口税则的商品分类目录规定。学习与思考下列货物是否

3、应当征收进口或出口关税?（1）无商业价值的广告品和货样；（2）在海关放行前损失的货物；（3）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；（4）在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物；（5）文化、体育交流活动使用的表演、比赛用品；（6）进行新闻报道或摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品；（7）开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品；（8）货样；（9）展销、交流、新闻等活动使用的交通工具和特种车辆；（10）供安装、调试、检测设备使用的仪器、工具；（11）盛装货物的容器；（12）因品质、规格原因出口后原状复运入境的货物；（13）因品质、规格原因进口后原状复运出境的货

4、物；（14）用于更换因品质、规格等原因而被退回的进出口货物的相同货物。第一节 关税二、征税对象与纳税人(二)纳税人进口货物的纳税人为进口货物的收货人,出口货物的纳税人为出口货物的发货人,入境物品的纳税人为物品的所有人。第一节 关税三、税基与税率（一）税基1.概述关税有从价关税、从量关税、复合关税、选择关税4种类型。 第一节 关税三、税基与税率（一）税基 2.进口货物的完税价格（1）一般规定：以成交价格为基础的完税价格（2）一般规定：海关估定完税价格（3）特殊规定：（略）第一节 关税三、税基与税率 3.出口货物的完税价格（1）以成交价格为基础的完税价格（2）海关估定完税价格4.入境物品的完税价格

5、第一节 关税三、税基与税率 （二）税率1.进口关税的税率（1）固定税率 最惠国税率 、协定税率 、特惠税率 、普通税率 （2）变动税率 （3）税率水平与结构 第一节 关税三、税基与税率 （二）税率2.出口关税的税率为鼓励商品出口，现行关税对绝大部分出口商品不征税。对国际市场容量有限且竞争性较强的商品以及需要限制出口的商品，按20、25、30、40、50五档税率，征收少量的出口关税。第一节 关税三、税基与税率 （二）税率3.进境物品的税率：税号税率(%)物品名称115书报、刊物、教育用影视资料；计算机、视频摄录一体机、数字照相机等信息技术产品；食品、饮料；金银；家具；玩具，游戏品、节日或其他娱乐

6、用品230运动用品（不含高尔夫球及球具）、钓鱼用品；纺织品及其制成品；电视摄像机及其他电器用具；自行车；税目1、3中未包含的其他商品360烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；高档化妆品第一节 关税四、税收优惠（一）法定免税 1.外国政府、国际组织无偿赠送的货物2.起征点以下的货物3.自2010年9月1日起,进境居民旅客携带在境外获取的个人自用进境物品的规定4.自2010年9月1日起，个人邮寄进境物品应征进口税税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征5.自2016年4月1日起，对境外捐赠人无偿向受赠人捐赠的直接用于慈善事业的物资，免征进口关税和进口环节增值税。第一节

7、关税四、税收优惠 （二）法定减税边境小额贸易企业进口原产于毗邻国家的货物，除烟、酒、化妆品之外，减半征税。（三）临时规定的免税或减税国务院针对某个单位、某个项目、某类商品专门批准的免税或减税。第一节 关税五、税额计算（一）基本公式从价计征的货物：应纳税额=完税价格税率从量计征的货物：应纳税额=货物数量税率第一节 关税五、税额计算 （二）例题1.按照以成交价格为基础的完税价格计算进口关税的应纳税额【例61】 2.按照海关估定完税价格计算进口关税的应纳税额【例62】 3.出口关税的税额计算【例63】 第一节 关税六、税款的缴纳（一）纳税期限进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运

8、抵海关监管区后、装货的24小时前，向货物进出境海关申报纳税并自海关填发税收缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。第一节 关税六、税款的缴纳 （二）纳税地点进出口货物向进出境海关申报纳税，向指定银行缴纳税款。第二节 保税制度一、保税制度的性质与类型（一）保税制度的性质保税制度（bonded system）是对特定的进口货物在入关进境后由海关监管，暂缓征缴关税和其他国内税的一种制度。 保税制度所指向的货物称保税货物(bonded goods)。第二节 保税制度 一、保税制度的性质与类型 （二）保税制度的类型1.保税仓储监管制度与保税加工监管制度 (1)保税仓储监管制度：保税仓库、保税区、免税品

9、商店(2)保税加工监管制度：对来料加工、进料加工,对加工贸易保税工厂、保税集团进出口货物监管制度;加工贸易进口料件银行保证金台账制度;出口加工区保税货物监管制度第二节 保税制度一、保税制度的性质与类型 （二）保税制度的类型2.保税审批（备案）制度、保税通关制度与保税核销制度保税审批（备案）制度包括保税仓库审批制度、保税工厂审批制度、保税集团审批制度、加工贸易合同备案制度、区域保税备案制度等。保税通关制度包括保税货物进口通关制度、保税货物出口通关制度、加工贸易深加工结转通关制度、保税仓库货物进出库通关制度、特殊监管区域保税货物进出区通关制度和进出境通关制度等。保税核销制度包括保税仓库货物核销制度

10、、加工贸易货物核销制度、区域保税货物核销制度等。第二节 保税制度二、保税制度的特殊作用 （一）简化货物通关手续，加快通关速度 （二）增强产品在国际市场上的竞争能力 （三）吸引外资，促进对外经济技术合作的交流 （四）增加外汇收入 第二节 保税制度三、保税制度的产生与发展保税制度最早形成于16世纪的欧洲。 在中国，保税制度是随着19世纪资本主义国家对中国的殖民扩张和经济侵略而发展起来的。 实行对外开放以后，对外贸易突破了进口买断和出口卖断的简单模式。 第一阶段，兴办保税仓库和保税工厂。 第二阶段，建立保税区。 第三阶段，设立出口加工区。 第四阶段，设置保税物流园区、保税港区、保税物流中心。 第二节

11、 保税制度四、中国现行保税制度（一）特殊监管区域保税制度1.保税区监管制度 2.出口加工区监管制度 3.保税物流园区监管制度 4.保税港区监管制度 第二节 保税制度四、中国现行保税制度 （二）保税监管场所保税制度 1.保税物流中心监管制度 2.保税仓库监管制度 3.出口监管仓库监管制度 第二节 保税制度四、中国现行保税制度 （三）加工贸易货物监管保税制度2004年2月26日海关总署发布中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法。2008年1月,海关总署对该办法部分条款进行了修改,自2008年3月1日起施行。第三节 船舶吨税一、税种的设置船舶吨税是对进出我国港口的外国籍船舶征收的一种税，简称吨税。

12、征收吨税的特殊作用是:有利于对往来我国港口的国际航行船舶进行严格管理,保护我国远洋运输业的发展;为我国的港口建设、海上干线公用航标的建设和维护筹集资金。第三节 船舶吨税二、征税对象与纳税人吨税暂行条例规定，吨税的征税对象范围是：自中华人民共和国港口进入境内港口的船舶。吨税的纳税人为应税船舶的负责人。第三节 船舶吨税三、税基与税率吨税以应税船舶的净吨位为税基。净吨位是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。第三节 船舶吨税三、税基与税率吨税采用定额税率。吨税税率见表63。第三节 船舶吨税四、税收优惠 1.应纳税额在人民币50元以下的船舶。2.自境外以购买、受赠、继承等方式取

13、得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶。3.吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶。4.非机动船舶（不包括非机动驳船）。非机动船舶是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶。5.捕捞、养殖渔船。捕捞养殖渔船是指在中华人民共和国渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。第三节 船舶吨税四、税收优惠 6.避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶。7.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶。8.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。9.国务院规定的其他船舶。第三节 船舶吨税五、税额计算吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。应纳税额=净吨位数适用税率拖船和非机动驳船分