以资产清偿债务3将债务转为资本修改其他条件以上三种方式的组合

1、第二节重组的会计处理一、以资产清偿（二）以非现金资产清偿2.以非现金资产清偿的具体会计处理：（3）以、债券等金融资产抵偿（以别人的、债券进行重组）【例 11-4】乙公司于 215 年 7 月 1 日销售给司一批产品，价款 500 000 元（包括司应于 215 年 10 月 1 日前支付价款。应收取的销项税额），按购销合同约定，至 215 年 10 月 20 日，司尚未支付。由于司发生财务，短期内无法偿还。经过协商，乙公司同意司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司抵偿。该账面价值 440 000 元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为 0，重组日的公允价值为 450 000 元乙公司为

2、该项应收账款提取了坏账准备 25 000 元。用于抵债的已于 215 年 10月 25 日办理了相关转让手续；乙公司将取得的作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他。【】司（人）计算重组利得=500 000-450 000=50 000（元）转让收益=450 000-440 000=10 000（元）借：应付账款乙公司500 000贷：可供出售金融资产成本440 000营业外收入重组利得50 000（第 1 个差额）投资收益10 000（第 2 个差额）乙公司（债权人）【补充例题单选题】（2009 年、2011 年）下列各项以非现金资产清偿全部（）。的重组中，属于人重组利得的是A.非

3、现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组账面价值的差额【】C【确认重组外收入（】人以非现金资产清偿的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止，并将重组的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业重组利得）。【补充例题计算题】（2017 年）甲、乙、丙公司均系一般，相关资料如下：资料一：2016 年 8 月 5 日，司以应收乙公司账款 438 万元和存款 30 万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为 400 万元。当日

4、，司收到丙公司开具的，价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元。交易完成后，丙公司将于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款项 438 万元，对司无追索权。要求 1：判断司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制计分录。司相关会【】司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。计算重组损失=500 000-450 000-25 000=25 000（元）借：可供出售金融资产成本 450 000（公允价值）坏账准备25 000营业外支出重组损25 000（倒挤） 贷：应收账款司500 000理由：司作为对价付出的应收账款和性资产交换。存款均为货币性资产，因此不属于非货币借：

5、固定资产400应交税费应交（进项税额）68贷：存款30应收账款438【手写板】丙：借：其他应收款438存款30贷：主营业务收入400应交税费应交（销）68资料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司获悉乙公司发生严重财务项只能收回 350 万元。，预计上述应收款要求 2：计算丙公司 2016 年 12 月 31 日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。【】2016 年 12 月 31 日应计提坏账准备43835088（万元）。借：资产减值损失88贷：坏账准备88资料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台为 600 万元、已计提折旧 2

6、00 万元、公允价值和计税价格均为 280 万元的 R 设备偿还该项，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的，价款为 280 万元税额为 47.60 万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除以外的税费及其他。要求 3：判断丙公司和乙公司该项交易是否属于重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。【】丙公司和乙公司该项交易属于重组。理由：人乙公司发生严重财务，且债权人丙公司做出让步。借：固定资产280应交税费应交（进项税额）47.60坏账准备88营业外支出重组损失22.40贷：其他应收款438二、将转为资本人债权人1.人其他企业应当在满足金融负

7、债终止确认条件时，终止确认重组 ，并将债权人因放弃债权而享有 的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额计入资本公积（股本溢价）；重组 的账面价值超过 的公允价值总额的差额，作为重组利得计入当期营业外收入应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额计入资本公积（资本溢 价）；重组账面价值超过股权的公允价值的差额，作为重组利得计入当期营业外收入2.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有的公允价值确认为对人的投资，重组债权的账面余额与的公允价值之间

8、的差额确认为重组损失，计入营业外支出。【特别提示】债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备以冲减的部分，作为重组损失计入营业外支出【例 115】215 年 2 月 10 日，乙公司销售一批材料给司，价款 200 000 元（包括应收取的税额），合同约定 6 个月后结清款项。6 个月后，由于司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行重组。经双方协议，乙公司同意司将该转为司的。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 10 000 元，转股后司资本为 5 000 000元，抵债股权占司资本的 2%。重组日，抵债股权的公允价值为 152 000 元。215 年 11 月 1

9、 日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。【】司（人）计算应计入资本公积的金额=152 000-5 000 0002%=52 000（元）计算重组利得=200 000-152 000=48 000（元）借：应付账款乙公司200 000贷：实收资本乙公司100 000（5 000 0002%）资本公积资本溢价5200（公允价值 152 000-实收资本）营业外收入重组利得48 000（200 000-股权公允价值 152 000）乙公司（债权人）借：应付账款等贷：股本（面值）/实收资本资本公积股本溢价/资本溢价营业外收入重组利得（倒挤）借：长期股权投资/可供出售资产（公允价值）营业外支出

10、重组损失（倒挤）坏账准备贷：应收账款等资产减值损失（倒挤）三、修改其他条件或有应付（或应收）金额：是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（一）不涉及或有应付（或应收）金额的重组人债权人重组时：借：应付账款等贷：应付账款重组（新债）营业外收入重组利得（倒挤）重组时：借：应收账款重组（新债权）营业外支出重组损失（倒挤）坏账准备贷：应收账款等资产减值损失（倒挤）以后每年支付利息时：借：财务费用以后每年收取利息时：借：存款/应收利息1.人应当将重组的账面价值大于重组后的入账价值的差额作为重组利得，计入营业外收入（旧债-新债）2.债权人应当将修改其他条

11、件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价 值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额作为重组损失，计入营业外支出。（旧债权-新债权）如债权人已对该项债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备以冲减的部分作为重组损失计入营业外支出计算重组损失=200 000-152 000-10 000=38 000（元）借：可供出售金融资产司坏账准备营业外支出重组损失38 000贷：应收账款司200 000【例 11-6】乙2年月日应收司的账面余额为000 元，周转困其中，700 000 元为累计应收的利息，年利率 7%。由于司连年亏损，难，不能偿付应于 215 年 12 月 31

12、日到期的重组。，经双方协商，于 2年 月 日进行乙同意将本金减至元，免去人所欠的全部利息；将利率从 7%降低到 5%（等于实际利率），并将到期日延长至 217 年 12 月 31 日（延期 2 年），利息按年支付。该项重组协议从协议签订日起开始实施。乙为该项计提了 500 000 元减值准备。【】司（人）216 年 1 月 1 日，计算重组利得=10 700 000-8 000 000=2 700 000（元）借：长期借款乙10 700 000贷：长期借款重组乙8 000 000营业外收入重组利得2 700 000（旧债-新债）乙（债权人）（“科目特殊”）计算重组损失=10 700 000-8

13、 000 000-500 000=2 200 000（元）借：长期重组司本金8 000 000减值准备500 000营业外支出重组损失2 200 000贷：长期司本金、利息调整、应计利息10 700 000贷：应付利息/存款贷：财务费用到期还本时：借：应付账款重组贷：存款到期收本时：借：存款贷：应收账款重组（二）涉及或有应付（或应收）金额的重组1.人修改后的条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的人应当将该或有应付金额确认为预计负债；重组的账面价值与重组后的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为重组利得，计入营业外收入；或有应付金额，在随后会计期间最终没有发

14、生的，企业应冲销已确认的预司（人）217 年 12 月 31 日，偿还本金及最后一年利息（第 2 年年末）借：财务费用400 000贷：应付利息乙400 000借：长期借款重组乙8 000 000应付利息乙400 000贷：存款8 400 000乙（债权人）（“科目特殊”）217 年 12 月 31 日，收到本金及最后一年利息（第 2 年年末）借：吸收存款司8 400 000贷：长期重组司本金 8 000 000利息收入400 000司（人）乙 （债权人）（“科目特殊”）216 年 12 月 31 日，计提和支付利息（第1 年年末）借：财务费用400 000（800 万5%）贷：应付利息乙40

15、0 000借：应付利息乙400 000贷：存款400 000216 年 12 月 31 日，收到利息（第 1 年年末）借：吸收存款司400 000（8 000 0005%）贷：利息收入400 000【补充例题单选题】（2012 年）因重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。A.资本公积B.财务费用C.营业外支出D.营业外收入【】D【】重组中，当人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此D 选项

16、正确。人债权人重组时：借：应付账款等贷：应付账款重组（新债）预计负债（或有应付金额）营业外收入重组利得（倒挤）【特别提示】人确认或有应付金额（前提：满足 3 个条重组时：借：应收账款重组（新债权）营业外支出重组损失（倒挤）坏账准备贷：应收账款等资产减值损失（倒挤）【特别提示】计负债，同时确认营业外收入2.债权人修改后的条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益【补充例题多选题】（2010 年）下列关于重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债权人将基本确定发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的

17、原未确认的或有应收金额计入当期损益C.人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益【】BCD【】重组中，对债权人而言，若重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，应予实际发生时计入当期损益。对人而言，如重组过程中涉及或件）债权人不确认或有应收金额以后每年支付利息时：借：财务费用贷：应付利息/存款以后每年收取利息时：借：存款/应收利息贷：财务费用到期还本时借：应付账款重组贷：存款到期收本时借：存款贷：应收账款重组或有应付金额 A.将来未发生的借：预计负债贷：营业外收入B.将来发生的借：预计负债贷：存款或有应收金额（实际发生时记账）借：存

18、款贷：财务费用有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。人应将该【补充例题多选题】以修改其他条件进行重组的，企业在重组日对重组协议中约定的或有金额进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.人将或有应付金额计入重组后的账面价值B.债权人不确认或有资产C.债权人将或有应收金额计入重组后债权的账面价值D.人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债【】BD【】重组中，人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债，所以选项重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，A 不正确；对债权人而言，若实际发生时

19、计入当期损益，所以选项 C 不正确。【补充例题判断题】（2017 年）企业重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。（）【】【】债权人在重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时予以确认。四、以上三种方式的组合方式【例 11-7】215 年 1 月 10 日，乙公司销售一批产品给司，价款 1 300 000 元（包括应收取的税额）。至 215 年 12 月 31 日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为 18 000 元。由于司发生财务，无法偿还，与乙公司协商进行重组。216 年 1 月 1 日，司与乙公司达成重组协议如下：（1）司以材料一批偿还部分。该批材料的账面价值为 280 000 元（未提取跌价税率为 17%。假定材料同日送抵乙公司，甲准备），公允价值为 300 000 元，适用的公司开出，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2）将 250 000 元的转为司的，其中 50 000 元为面值。假定转让手续同日办理完毕，乙公司