作业基础成本会计的运行程序及运行基础

1、作业根底本钱会计的运行程序及运行根底摘要：在现代制造环境下，传统本钱计算系统的局限以及作业根底本钱会计对此的改善已是不争的事实。然而，作业根底本钱会计系统到底如何运行，在运行中还应该注意什么问题等现实而根本的问题，却鲜有人触及。本文正是试图对此进展讨论。关键词：作业；作业动因；运行程序一、传统本钱计算在现代制造环境下的局限二十世纪80年代初期以来，为了降低本钱、进步产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多企业采用了即时制造系统以下简称jit、计算机辅助设计以下简称ad和计算机辅助制造以下简称a柔性制造系统以下简称fs和计算机集成制造以下简称i等先进消费管理系统。现代制造企业的主要特

2、征是：高质量的产品和效劳、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵敏性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，管理者们必须通过财务本钱信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因此，准确、相关的本钱信息是企业在剧烈竞争环境中生存、开展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的消费要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数量为根底的本钱计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的本钱构成发生了宏大的变动，产品多样化趋势愈加显著，传统本钱计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。首先，传统的本钱计算系统以产出量为根底，采用

3、较单一的间接本钱分配率，将间接本钱分配到产品或效劳中。该系统赖以成立的假设前提是：所有产品或效劳从间接本钱发生中所获得的好处与间接本钱分配所采用的根底如直接人工小时或本钱金额是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接本钱负责，所以它们需要承当更多的间接本钱分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为根底的间接本钱分配率有意夸张了那些高直接人工含量产品的本钱，且人为缩小了另一些利用更多自动化消费的产品本钱。此外，众多组织资源，诸如消费准备及材料操作作业或交易的本钱，均与产出的实物数量没有直接关系。因此，传统本钱计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或效劳时，通常会导致产品本钱的

4、歪曲。其次，本钱构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统本钱计算系统所导致的本钱歪曲。在劳动密集型的制造环境中，人工本钱居全部制造本钱的统治地位，传统本钱计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工本钱，显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工本钱的含量越来越低，间接本钱反而跃居份额最大的本钱，以直接人工本钱为根底确定的间接本钱分配高达600，甚至高达1000都已是屡见不鲜，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面，传统本钱计算系统所造成的本钱歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在宏大的数量差异。随着产品的多样化

5、程度进步，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将进步，传统本钱系统下的产品本钱歪曲也因此而加剧。大量事实证明：传统本钱计算系统将多计大规格、高产量产品的本钱，同时少计小规格、低产量产品的本钱的。二、作业根底本钱会计的运行程序为了客观反映产品本钱，准确评价不同产品的盈利才能，必须将间接本钱恰当地追溯至最终产品，其中关键那么在于找到间接本钱进入各单个产品的符合情理的分配基准。作业根底本钱会计因此应运而生。作业根底本钱计算以下简称ab是一种基于产品或效劳对作业的消耗而导致资源消耗，从而将本钱分配至产品或效劳的本钱计算方法。这种本钱计算方法的前提是：企业的产品或效劳由作业完成，而对作业的需求所耗用的

6、资源导致了本钱。资源被分配给作业，及其后作业被分配给本钱对象均基于它们的耗用。一ab系统的根本专业术语：作业、资源、本钱对象和本钱动因作业即组织内部进展的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ab目的的、组织内部所进展的活动的集合体。比方存货挪动就是一项仓库作业。资源resure是在作业进展中被运用或使用的经济要素。如，薪金和材料就是施行作业的资源。本钱对象是那些需要进展本钱计算的任何一种最终工程，例如任何一位顾客、产品、效劳、合同、工程或其他需要进展单独的本钱计算的工作单元。本钱动因是导致作业的本钱变动的任何因素。它也是用以将本钱分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或效

7、劳的可计量的因素。本钱动因包括资源动因和作业动因两类。资源动因resuredriver是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源本钱分配给一个特定的本钱池。比方某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。作业动因ativitydriver是本钱对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将本钱池的本钱分配给本钱对象，例如某完工产品中不同部件的数量，可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。二ab系统的程序设计一个ab系统至少应包含三个主要步骤，即：1识别资源本钱和作业；2将资源本钱分配到作业；3将作业本钱分配到本钱对象。步骤一：识别资源本钱和作业设计ab系统的第一步即

8、识别资源本钱并进展作业分析。资源本钱为完成各种作业而发生，大多数资源本钱都表达在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。作业分析是识别和描绘一个组织中所作的工作作业。作业分析通常采用从已有的文件和报告中搜集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度那么取决于系统的目的。为了便于本钱分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：1、单位级作业unit-levelativity：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比方：直接材料、直接人工的运

9、用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。2、批别级作业bath-levelativity：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于消费一批产品的每一时间，比方，机器调整、采购订单、消费方案、每一批的检验等都是批别级作业。3、产品级作业prdut-sustainingativity：是为支撑各不同产品的消费而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。4、设备级作业faility-sustainingativity：是在总体上为支撑所有产品消费而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。步骤二：将资源本钱

10、分配给作业作业驱动资源本钱的耗用。资源动因被用以将资源本钱分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：1用于公用事业的仪表数：2用于薪酬相关作业的雇员人数；3用于机器调整作业的调整次数；4用于材料整理作业的材料挪动次数；5用于机器运行作业的机器小时；6用于门卫、清洁作业的空间大校资源本钱应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量，例如，用于机器运行的动力费，可以通过查电表，将其直接追溯到机器运行作业中。假如不能直接计量，可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例，将资源本钱追溯到作业中。步骤三：将作业本钱分配给本钱对象。

11、聚集了作业本钱后，就需要计量每一单位作业的本钱。每一单位作业的本钱既是将作业本钱分配给本钱对象的根据，还可通过不同时间及与其他组织进展比拟，而确定这些作业的效率。作业动因是将作业本钱分配给本钱对象的基矗典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业本钱为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的本钱以及是什么因素在驱动它，作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业，本钱将按照所采用的本钱动因比例分配给每一产品或产品线。三ab运用简例我们列举一简例，意在说明上述程序的详细运用的同时，也看看间接性

12、的辅助作业本钱对产品本钱的影响，以及两种方法下产品本钱计算结果的差异。假设某会计师事务所本周完成了a、b两项审计事务所的产品。该事务所在传统形式下是以直接人工本钱即注册会计师工资为根底，分配间接本钱。两个审计工程均需要100个审计小时，事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元，因此本周的直接人工本钱为40000元。又知该事务所本周的间接本钱额为64000元，那么其间接本钱分配率为160。但事实上，在第一项审计中，事务所花费了大量辅助工作用于资讯、 以及打 ，而第二项却没有太多此类需要。假如直接人工是间接本钱分配的唯一根底，那么高资源密集型审计工程将会被少计本钱如a，少资源密集型审计工程

13、那么会被多计本钱如b。为使本钱计算更加准确，事务所改用ab系统。首先，从明细帐中理解到该事务所本周的资源本钱有：直接人工本钱40000元，复印/ 费7200元，长途 费12800元，资费36000元，数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为：审计，复印/ 、长途 、资讯 、数据处理。由于事务所作业及本钱相对较简单，我们可视每一作业为一个本钱池，将资源本钱归集到作业中，并为其选择一个合理的本钱动因。然后根据作业量，计算单位作业本钱。然后，我们根据各审计工程产品对作业的消耗，分别计算每一工程产品的本钱。由此可见，ab系统与传统本钱计算系统的区别主要表达在两方面：第一，通过作业或作业中心界定本

14、钱池，而非传统的消费车间或部门本钱中心。第二，用以分配作业本钱到本钱对象的本钱动因，是建立在因果关系根底上的作业动因。而传统方法那么采用单一的数量根底本钱动因，它通常既与资源本钱无关，又与本钱对象无关。由此，ab更明晰的鉴别了企业中进展的各种不同作业的本钱，并且运用可以表达个别产品或效劳对作业需求的计量标准，将那些作业本钱分配到产出的本钱对象中。因此，ab提供了更真实、丰富的产品本钱信息，由此而得到更真实的产品盈利才能信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息；提供了更真实的作业驱动本钱的计量信息，从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制本钱并促进各种增值工程；同时

15、，ab也使管理者更容易利用相关本钱以进展经营决策等。三、作业根底本钱会计的运行根底尽管ab的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基椽环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功施行ab的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ab系统的构造及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。根据调查显示，能否成功施行ab，关键取决如下几方面：1、明确而一致的系统目的：系统的目的决定着系统的设计及其运行结果，目的不同，系统的构造设计、施行方法及其运行结果均会不同。假如没有明确而一致的系统目的，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。2、最高管理当局的支持：ab系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ab系统能否施行的前提。3、与业绩评价和报酬方案对接：变革常常会遭遇抵抗。通过提供必要的鼓励，引导员工支持并参与ab系统的设计和运行，并保证根据他们的业绩进展恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。4、非会计所有：ab系统是贯串公司的所有成员的理论运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。5、培训：对管理阶层及全员进展有关ab设计、施行及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。此外，为了更好地运行ab系