金融工具国际会计准则解析

1、金融工具国际会计准那么解析摘要：随着金融创新浪潮席卷整个西方世界，衍生金融工具所涉及的问题受到各国准那么制定机构、监管者、财务报表编制者和用户的关注。因此1998年公布的ias39?金融工具：确认和计量?具有重要及深入的意义。本文分析了ias39的一些关键内容，在此根底上，考虑到商业银行是金融市场的绝对主体，详细分析了对商业银行的影响及应对建议。关键词：ias39衍生金融工具商业银行从1988年起国际会计准那么委员会ias就开场立项制定金融工具会计准那么，1995年批准公布ias32?金融工具：披露和列报?；1998年批准公布ias39?金融工具：确认和计量?，并且尚在为完成一个综合性的准那么

2、而继续努力。ias之所以要立项制定金融工具会计准那么，是因为以往的准那么存在一些重大缺失。比方以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。因为没有初始本钱，不能按传统会计形式确认。再比方以往缺乏合理、统一的套期会计标准。对于套期如何核算，国际会计准那么缺乏指南。一、金融工具国际准那么ias39根本内容一关键术语定义1、四类金融资产的定义1为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利，而购置的金融资产或承当的金融负债。其目的主要是为了近期内出售和回购，且有证据可实际获得短期收益。特别说明对于衍生金融资产和衍生金融负债，除非它们被指定且是有效的套期工具，否那么应

3、认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。2持有至到期的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，企业明确打算并可以持有至到期的金融资产。企业发起的贷款和应收款项不包括在内。3贷款和应收帐款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产。但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而后划为交易而持有的金融资产。4可供出售的金融资产，指其它金融资产。2、与确认和计量有关的定义1金融资产或金融负债的摊余本钱artisedst，指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以下调整后的余额：减去归还的本金；加上或减去初始确认额与到期金额之差额使用实际利率法计算的累积摊销额；减去因资产减

4、值或资产不能收回而减记的价值直接或通过备抵账户。2实际利率法effetiveinterestethd，指计算金融资产或金融负债的摊余本钱以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。实际利率，指将从如今开场至到期日或下个以市场为根底的重新定价日预期会发生的将来现金支付额，准确地折现为金融资产或金融负债的当前账面净值所运用的利率。它应包括合同各方之间支付或收到的各项费用和百分点。同时实际利率有时被称作是至到期日或下一个重新定价日的平均收益率，是该期间金融资产或金融负债的内含收益率。3公允价值fairvaiue，指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的根底上进展资产交换或债务结算的金额。4交易费用tra

5、nsatinsts，指可直接归属于金融资产或金融负债的购置、发行或处置的新增费用。它包括支付给代理商、参谋、经销商和自营商的手续费和佣金；监管机构和证交所征收的款项；证券交易税，交易费用不包括债券溢价或折价、筹资费用和内部管理费用或持有本钱的摊销。3、与套期有关的定义1套期工具hedginginstruent，在套期会计中，是指定一项或多项套期工具，使其公允价值变动能全部或部分抵消被套期工程的公允价值或现金流量变动。？2被套期工程hedgingeffetiveness，指具有以下特征的资产、负债、确定承诺或预期将来交易：使企业面临公允价值变动或将来现金流量变动风险；在套期会计中，被指定为被套期

6、对象。只有对外汇汇率变动风险进展套期时，非衍生金融资产或负债才可以被指定为套期工具。3套期有效性hedgeeffetiveness，指通过套期工具抵消可归属于被套期风险的公允价值或现金流量变动所能到达的程度。假如在套期开场时和整个期间内，企业可以预期被套期工程的公允价值或现金流量变动几乎全部可由套期工具的公允价值或现金流量变动抵消，且实际结果在80%至125%的范围内，那么该项套期通常认为是很有效的。二核心变化1、金融工具确实认和计量金融工具确实认相对简单，确认以企业成为金融工具合同一方为准；而终止确认以金融工具合同权利或义务到期或解除为准，终止确认产生的利得或损失都记入当期损益。计量主要采用

7、公允价值和摊余本钱法。交易性金融资产和负债的初始计量采用公允价值，而其他金融资产的负债的初始计量采用公允价值交易本钱。交易性金融资产和负债及可供出售金融资产的后续计量采用公允价值，而其他金融资产和负债的后续计量采用摊余本钱。对于公允价值变动形成利得和损失的处理，交易性金融资产和负债是计入当期损益，可供出售的金融资产是计入权益，而持有至到期投资、贷款和应收账款和其他金融负债没有利得和损失。2、金融资产减值和不可回收根据ias39，企业应在每个资产负债日判断是否存在客观证据说明某项资产或某组资产可能发生减值。假如存在这种证据，企业应确定减值损失金额。1以摊余本钱记录的金融资产，贷款、应收款项或持有

8、至到期日的投资已发生损失，那么损失的金额为以下两者之间的差额：资产的账面金额；以金融工具初始实际利率对预期将来现金流量扣除并未发生的将来信誉损失进展折现后的金额。应直接或通过运用备抵账户减少资产的账面金额，损失金额应计入当期损益。2以本钱记录的金融资产，对于因公允价值不能可靠计量而未以公允价值记录的没有市场报价的权益性工具，客观证明它们已发生减值损失。损失金额应是其账面金额与按类式金融资产的现行市场回报率折现的预期将来现金流量的现值的差额。而且，这种减值损失不允许转回。3可供出售的金融资产，公允价值下降已直接在权益中确认，并且存在客观证据说明该资产已减值，企业应将在权益中累计损失额从权益中转出

9、，并计入当期损益，即使该金融资产没有被终止确认。4对于单项看金额重大的金融资产，减值和不可收回金额可以按单项资产分别予以确认和计量，对于类似金融资产的组合，减值和不可收回金额可按组合进展确认和计量。3、套期会计，分成三类1公允价值套期，指对已确认资产或负债或这些资产或负债中可识别部分的公允价值变动风险的套期。所指公允价值变动可归属于特定风险且影响所报告的净收益。以公允价值重新计量套期工具形成的利得或损失，应立即在损益确认；归属于被套期风险的被套期工程的利得或损失，应调整工程是账面金额，并立即在损益中予以确认。2现金流量套期，指对现金流量变动风险的套期。其中，变动风险归属于与己确认资产或负债如变

10、动利率债务的全部或部分将来利息支付或预期交易如预期购置或销售相关的特定风险，并且将影响损益。被确定有效套期的那部分套期工具的利得或损失，应通过权益变动表直接在权益中确认；无效部分的利得或损失应确认在损益中。3国外主体净投资的套期，外汇汇率变动的影响。被确定有效套期的那部分套期工具的利得或损失，应通过权益变动表直接在权益中确认；无效部分的利得或损失应确认在损益中。二、国际会计准那么施行对商业银行的影响及应对建议商业银行是金融市场的绝对主体，因此，金融工具国际会计准那么的施行对商业银行的影响最大，这里作一些简单讨论。1、对商业银行的影响第一，公允价值计量可能增加财务的波动性。公允价值计量要求银行在

11、交易事项的市场价值变化时，及时将这些价值变动在报表中确认，如发生未预期的利率变动、金融资产信誉质量严重恶化、权益价格大幅度调整以及较大房地产危机等情况；而现行会计方法只要求在金融工具的价值实现时才确认。第二对商业银行风险管理提出了更高的要求。国际会计准那么要求对衍生金融工具进展表内确认和计量，而这种确认和计量要求有完善的风险管理政策、金融工具估值技术、有效的内部控制制度等，否那么无法到达表内确认和计量的要求。同时，套期会计要求对套期行为的有效性进展持续评价、要求提供每笔套期业务的风险管理书面文件等。所有这些都对商业银行风险管理提出了更高要求。第三，双重计量形式可能降低会计信息的一致性，并增加对

12、会计信息的理解难度。按照国际会计准那么的有关规定，商业银行将使用历史本钱和公允价值两种方法来计量不同类别的资产和负债，从而使商业银行会计信息建立在两种根底之上，降低了会计信息的一致性，也增加了对会计信息的理解难度。第四，需要更多的会计人员职业判断。国际会计准那么根本是原那么导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员进展专业判断，这直接增加商业银行准确、一致地进展业务核算的难度，甚至会出现情况一样而会计处理完全相反的现象。2、商业银行的应对措施第一，商业银行应根据持有金融工具的目的和意图，对原有的金融资产和负债进展有效分类，分类方法一旦确认，不得随意变动。同时对需公允价值计量的金融资产和

13、金融负债集中管理，对非市场化资产建立科学的估价模型，并促进银行业建立相对统一标准，增强公允价值的可靠性和可比性。因为用公允价值计量衍生金融工具已在表内反映，其计量的不确定性、变动性和集合性，任何变化都将反映在损益表中，使财务报告波动性上升，可能导致市场对银行经济价值的错误判断。公允价值计量的可靠性受到市场开展程度的制约，非市场化资产的价值确定严重依赖于银行所采用估价模型的科学性。更重要的是，假定各金融机构根据不同的假设采用不同的估价模型，其公允价值变动对损益账户的影响在不同银行之间可能相差悬殊，从而降低会计信息的可比性。第二，尽快建全风险管理体系，应建立风险识别机制、风险预警机制、风险决策机制、风险躲避机制四大模块，必须与金融工具的计量、减值准备的计提、衍生金融工具套期保值会计、金融工具风险的披露等严密相连。只有在风险管理体系完备、风险管理技术成熟的情况下，金融工具会计才能得到有效地运用。第三，加快根底管理信息平台的建立，使会计确认计量由系统自动生成，将会计核算从一维核算开展到多维核算，使会计核算的分类标准已不再局限于按经济内容分类，让它扩展到按部门分类、按产品分类、