2022年企业所得税汇算清缴调增调减注意事项

1、2022 年企业所得税汇算清缴,浅析企业所得税汇算清缴调 增调减留意事项一、企业所得税汇算清缴涉及的政策 现将企业在汇算清缴所得税时应留意的税收政策归纳 如下：应调增应纳税所得的事项有：（一）工资薪金 1、会计规定企业会计准就第9 号职工薪酬其次条：“ 职工薪酬,是指企业为猎取职工供应服务而赐予各种形式的酬劳以及其他相关支出；职工薪酬包括：（1 ）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 ）职工福利费；（3 ）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保 险费和生育保险费等社会保险费；（4 ）住房公积金；（5 ）工会经费和职工训练经费；（6 ）非货币性福利；（7 ）因解除与职工的劳动关系赐予的补偿；（8

2、 ）其他与猎取职工供应的服务相关的支出；2、税法规定1 / 25 企业所得税法实施条例第34 条：企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除,这里的“ 合理工资薪金” 是指 企业依据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关经管机构制 订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金；审核人员在 对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原就把握：（1 ）企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2 ）企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区 水平；（3 ）企业在肯定时期所发放的工资薪金是否相对固定 的,工资薪金的调整是否有序的进行的；（4 ）企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣 代缴个人所得税义务；针对以上

3、情形,作为审核人员在操作时,应当收集相关 的劳动用工合同、工资发放明细表以及相关的考情表等相关 资料来核实企业工资薪金发放的真实性,合理性；值得强调的是企业所得税法实施条例第 40 条、 41条、42 条所称的“ 工资薪金总额”是指企业依据企业所得税法实施条列第 34 条规定的实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工训练经费、工会经费以及养 老保险金、医疗保险金、失业保险金、工伤保险金、生育保 险金等社会保险金和住房公积金；“ 工资薪金” 应当按实际“ 发生” 数在税前列支,提取数大于实际发生数的差额应调2 / 25 增应纳税所得额；（二）职工福利费1、企业会计准就规定 企业会计准

4、就中,将职工福利视为没有明确计提规范的 职工薪酬形式,未对现行的应对福利费处理作出规范,不再按职工工资总额 14% 计提职工福利费, 而采纳按实际列支的 处理方法；不再设置“ 应对福利费” 一级会计科目；对符合福利费条件和范畴的支出,通过“ 应对职工薪酬- 职工福利”科目提取计入成本费用,在实际支付、发生时冲销“ 应对职 工薪酬 - 职工福利” 科目；2、税法规定企业所得税实施条列第40 条规定：“ 企业发生的职工福利费支出, 不超过实际发生的工资薪金总额 14% 的部 分,准予扣除；”关于职工福利费的范畴,税法也作出了明确规定；国 家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函

5、【2022 】3 号）指出：实施条例第40 条规定的企业职工福利费,包括内容：（1 ）尚未实行分别办社会职能的企业,其内设福利部 门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴 室、理发室、医务室、托儿所、疗养院等集体福利部门的设 备、设施及修理保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、3 / 25 社会保险费、住房公积金、劳务费等；（2 ）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的 各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地 就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直 系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防腐降温费、职工困难 补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；

6、（3 ）依据其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬 补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等；税法明确了职工福利费税前列支的额度不得超过工资薪金总额的14% ,超过部分作为作纳税调整处理,且为永久性业务核算；（三）工会经费 1、会计规定企业财务通就第44 规定：“ 工会经费依据国家规定比列提取并拨缴工会；” 工会经费仍实行计提、划拨方法核算,即依据工资总额的 2、税法规定2% 计提工会经费；中华人民共和国企业所得税法实施条例第 41 条规定：“ 企业拨缴的工会经费,不得超过工资薪金总额 2% 的部分,准予扣除；” 在审核中：企业会计核算中计提的工会经费能否在税前扣除,取决于两个前提条件：第一：是否

7、将提取的工会经费拨缴给工会组织；其次,是否取得工会组织4 / 25 开具的工会经费拨缴专用收据,工会经费拨缴专用收 据是由财政部、全国总工会统一监制和印刷的收据,由工 会系统统一经管；工会经费应依据拨缴数在规定的限额内扣 除,而不是依据实际发生数扣除；（四）职工训练经费 1、会计规定企业财务通就第44 条规定：“ 职工训练经费依据国家规定的比例,专项用于企业职工后续职业训练和职业培 训” 职工训练经费仍实行计提、划拨方法,依据工资总额的 2.5% 计提；2、税法规定企业所得税实施条例第42 条规定：“ 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工训练经费支出,不超过工资总额2.5% 的

8、部分,准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除,此时产生时间性差异,应做 纳税调增工程处理；关于企业职工训练经费提取与使用经管的看法的通知（财建 2022317 训练培训经费列支范畴：号规定：以下培训可作为企业职工（1 ）上岗和转岗培训；（2 ）各类岗位适应性培训；（3 ）岗位培训、职业技级培训、高技能人才培训；5 / 25 （4 ）专业技术人员培训；（5 ）特种作业人员培训；（6 ）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7 ）职工参与的职业技能鉴定、职业资格认证等经费 支出；（8 ）购置教案设备与设施；（9 ）职工岗位自学成才嘉奖费用；（10 ）职工训练培训经管费用；（11 ）有关职工训

9、练经管费用；值得留意是：企业职工参与社会上的学历训练以及个人 为取得学位而参与的在职训练,所需费用应由职工个人承 担,不能挤占企业的职工训练培训经费；但软件生产企业的 职工培训费用,可按实际发生额在运算应纳税所得额是扣 除；在审核中,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除；实际上是答应企业发生的职工训练经费支出全额扣除,只是 在扣除时间上的递延；职工训练经费每年实发工资总额的2.5% 作为扣除限额,先依据提取数与实际使用数对比,采纳孰低原就与扣除限额 比较,确定在税前扣除金额；如提取数大于答应扣除金额,调增所得,其中提取数并使用的金额超过扣除限额的部分,答应在以后年底扣除；如提取数小于答应扣除数

10、的金额,如6 / 25 动用了可递延抵扣的新结余,就应调减所得；对于可递延至以后年度的金额对企业所得税的影响,应通过“ 递延所得税”科目核算可抵扣的临时性业务核算；当以前年度调增的金 额,在本年度纳税调减时,应当核算转回前期以确认的相应 的递延所得税资产,如既不能在本年度调减所得,也不得结 转以后年度调减,就应冲减递延所得税资产；（五）保险费企业依照国务院有关主管部门或省级人民 政府规定的范畴和规范为职工缴纳的“ 五险一金” ,准予扣 除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医 疗保险费,在国务院财政、税务主管部门缴纳的保险费,准 予扣除；其中：住房公积金 1、会计规定：企业应当依据

11、国务院、所在地政府规定的规范,运算应计入“ 应对职工薪酬- 住房公积金” 的金额,并依据受益对象计入相关资产的成本或当期损益,借：“ 生 产成本” “ 制造费用” 、“ 经管费用” 、“ 在建工程” “ 研发支出” 等科目,贷：应对职工薪酬- 住房公积金“ 科目2、税法规定企业所得税法实施条例第 35 条企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范畴和规范为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险费、 工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除；在审核中,会计核算是按规定规范计提数,税法仍强调7 / 25 必需是实际缴纳的住房金,假如企业计入当期损益的住房公积金实际发生数实际

12、缴纳数,应做纳税调增,反之,不作任何纳税调整；NextPage 基本社会保证性缴款、补充养老保险、补充医疗保险1、会计规定企业为职工缴纳的基本社会保证金和补充保险金属于职工薪酬的范畴,企业应当依据国务院、所在地政府或企业年金方案规定的规范,运算应计入“ 应对职工薪酬- 社会保险费”的金额, 并依据受益对象计入相关资产的成本或当期费用, 借“ 生产成本”“ 制造费用”、“ 经管费用”、“ 在建工程”“ 研发支出” 等科目,贷“ 应对职工薪酬- 社会保险费”,企业为职工购买的商业性保险费列入了职工薪酬,应当依据职工薪酬准就进行确认、计量和披露；2、税法规定自2022 年 1 月日起,企业依据国家有

13、关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充 养老保险费、补充医疗保险费、分别在不超过职工工资总额 5% 规范内的部分,在运算应纳税额时准予扣除,超过部分,不予扣除；值得留意是：企业所得税法实施条例第 36 条除企 业依照国家有关规定为特别工种职工支付的人身安全保险 费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业性 保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业性保险费,不8 / 25 得扣除；3 业务核算会计准就中按规定比例和规范的计提数核 算,同时仍包括了为职工购买的各种商业性保险,而税法强 调的是实际缴纳数,对于购买的商业保险,除规定可以扣除 外,均不得在税前扣除；当计入当期损益

14、的基本社保费和补 充保险费的实际发生数大于实际缴纳数时,应作纳税调增,反之,不作任何纳税调整；（六）利息支出 1、会计规定：企业发生的借款费用,可直接归属于符 合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本；其他借款费用,应当在发生时依据其发 生额确认为费用,计入当期损益（财务费用、经管费用）；符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或 者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产；在会计核算上,企业发生的除 符合资本化条件的利息支出外均计入财务费用或经管费用；2、税法规定（1）企业所得税法实施条例第37 条企业在生产经营活动中发生

15、的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣 除；（2）企业所得税法实施条例第38 条企业在生产经营活动中发生的以下利息支出,准予扣除：9 / 25 非金融机构向金融机构借款的利息支出、金融机构的 各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债 券的利息支出；非金融机构向非金融机构借款的利息支出,不超过按 照金融机构同期同类贷款利息运算的数额的部分；企业从其关联方接受的债券性投资与其权益性投资 比例超过规定规范而发生的利息支出,超过部分不得在发生 当期和以后年度扣除；债券性投资与其权益性投资详细比例是：金融企业：5：1,其他企业2：1；3 在业务审核中：利息支出要区分被借款对象：企业向 金融企

16、业的借款,由于其利息支出可以在税前扣除,无需调 整；企业向非金融企业借款的利息支出,应当在税法规定的 限额内据实扣除（七）业务款待费 1、会计规定企业发生的业务款待费,是指企业在经营 经管等活动中用于接待应酬而支付的各种费用,主要包括业 务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾 接待等所发生的费用,例如款待饭费、款待用烟茶、交通费 等；新企业所得税法实施条例转变了以前的扣除比例,业务款待费作为企业生产、经营业务的合理费用,会计制度 规定可以据实列支,税法规定在肯定的比例范畴内可在所得 税前扣除,超过规范的部分不得扣除；在业务款待费的范畴10 / 25 上,不论是财务会计制度仍是新旧

17、税法都未赐予精确的界 定,款待费详细范畴如下：（1 ）企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；（2 ）企业生产经营需要赠送纪念品的开支；（3 ）企业生产经营需要而发生的旅行景点参观费和交 通费及其他费用的开支；（4 ）企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅 费开支；企业会计准就规定,企业发生的业务款待费支出据实列 入“ 经管费用 - 业务款待费”2、税法规定；企业应将业务款待费与会议费严格区分,不得将业务款待费挤入会议费；纳税人发生的与其经营活动 有关的差旅费、会议费,税务机关要求供应证明资料的,应 能够供应证明其真实性的合法凭证,否就不得在税前扣除；会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人

18、员、内容、目 的、费用规范、支付凭证等；在业务款待费用核算中要按规 定的科目进行归集,假如不按规定而将属于业务款待费性质 的支出隐匿在其他科目中,就不答应税前扣除,企业所得 税法实施条例第 43 条：“ 企业发生的与生产经营活动有 关业务款待费支出,依据发生额的 60% 扣除,但最高不得超 5；”过当年销售收入（营业）收入的 一般来讲,外购礼品用于赠送的,应作为业务款待费,11 / 25 但假如礼品是纳税人自行生产或经过托付加工,对企业的形象、产品有标记及宣扬作用的,也可作为业务宣扬费；同时,要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出,对此不能作为 业务款待费而应直接作纳税调整；业务款待费仅限于与

19、企业 生产经营活动有关的款待支出,与企业生产经营活动无关的 职工福利、职工嘉奖、企业销售产品而产生的佣金以及支付 给个人的劳务支出都不得列支款待费；3、业务核算：在会计核算上,企业发生的业务款待费 是业务经营的合理需要而支出的一切费用,依据实际发生额 计入当期经管费用；而税法有税前扣除金额的限定,企业只 要有业务款待费,就必需依据税法规定进行纳税调增；业务 款待费的纳税调整第一应运算出实际发生额的 60% ,再与销售收入（营业）收入的5比较,金额较小者与实际发生数的差额应做纳税调增工程；（八）广告费和业务宣扬费支出1、会计规定：计入“ 销售费用-业务宣扬费” 科目；-广告费” 、“ 销售费用2

20、、税法规定： 企业所得税法实施条例第 44 条企业 发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售收入（营业）15% 的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结 转扣除,同“ 职工训练经费” 一样,会产生时间性差异；12 / 25 3、在业务核算时：在会计核算上：企业发生的广告费 和业务宣扬费也是业务经营的合理而支出的一项费用,依据实际发生数全额计入当期销售费用；而税法对于当年准予在 税前扣除的金额有限定,应依据税法规定进行纳税调整；（九）佣金及手续费1、会计规定企业发生的佣金及手续费支出,在销售费 用中据实列支；2、税法规定财政部国家税务总

21、局关于手续费企业及佣金支出税前扣除政策的通知（财税【定：2022 】29 号）规（1 ）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定运算限额以内的部分,不得扣除；准予扣除； 超过部分,保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保 金等后余额的 15% （含本数,下同）运算限额；人身保险企 业按当年全部保费收入扣除退保费等后余额的 10% 运算限 额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5% 运算限额；3 业务核算对于超出税法答应当期税前扣除金额的列支 部分,予以纳税调增；13 / 25 （

22、十）企业之间支付的经管费用 1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入当期经管 费用；2、税法规定企业所得税法实施条例第 49 条规定：企业之间支付的经管费用、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利 息,不得扣除；国家税务总局关于母子公司间供应服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税法【 2022 】086 号）第一条规定：“ 母公司为其子公司（以下简称子公司）供应各 种服务而发生的费用,应依据独立企业之间公正交易原就确 定服务的价格,作为企业正常的劳务费用进行税务处理” 同 时第四条规定：“ 母公司以经管费形式向子公司提取费用,子公司因此支付给母

23、公司的经管费,不得在税前扣除”3、业务核算假如母公司向子公司供应服务,子公司发 生的费用,准予税前扣除；假如母公司以经管费形式向子公 司收取的费用,子公司发生的费用属于永久性业务核算,应 作纳税调增；（十一）罚款、罚金、滞纳金 1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外支 出科目 2、税法规定税收滞纳金是指纳税人违反税收法规,14 / 25 被税务机关处以的滞纳金,不得扣除,应作纳税调增；罚 金、罚款和被没收财务的缺失是指纳税人违反国家有关法 律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处 以的罚金和被没收财务,均属于行政性罚款,不得扣除,应 作纳税调增；3、业务核算会计上是按实际发

24、生数据实扣除；而税务 上是有扣除限定的；（十二）捐赠 1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外支 出科目 2、税法规定捐赠分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；其中,公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门,用于中华人民共和国 公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠；企业发生的公益事业的捐赠支出, 不得超过年度利润总额12% 的部分, 准予扣除,年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的规 定运算的年度会计利润；而非公益性捐赠不得扣除,应作纳 税调增；3、业务核算会计上是按实际发生数据实扣除,而税法 上强调的是第一按规范区分,如是公益性捐赠支出,然后再 按比例运

25、算扣除限额,超过部分应作纳税调增；如是非公益 性捐赠就不能扣除,全额做纳税调增工程处理；15 / 25 （十三）赞助支出 1、会计规定会计上不区分赞助性支出的性质一律按实 际支付金额直接计入营业外支出科目；2、税法规定只有广告性赞助支出才能据实扣除,而非 广告性赞助支出不能扣除,应作纳税调增工程处理；3、业务规定会计上不分性质一律按实际发生数据实扣 除；而税务上就做了严格的区分,只有广告性赞助支出才能 据实扣除；（十四）预备金 除税法规定可提取的预备金之外,其他任何形式的预备 金,不得扣除；NextPage 应调减应纳税所得的事项有 一、权益性投资所得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性

26、投资所得免征所得税；在中国境内设立机构场 所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场全部实际联系 的股息、红利等权益投资收益；上述投资收益均不包括连续 持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得 的投资收益；二、技术转让所得在一个纳税年度内,居民企业技术转 让所得不超过 500 万元的部分, 免征企业所得税； 超过 500 万元的部分减半征收企业所得税；16 / 25 三、国债利息收入企业因购买国债所得的利息收入,免 征企业所得税；四、亏损补偿企业发生亏损,可用下一年度的所得补偿,下一年度的所得不足以补偿的,可以逐年连续补偿,但最长 不得超过 5 年；五、从事农、林、牧、渔业工程所

27、得除从事花卉、茶以 及其他饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖减 半征收企业所得税外,企业从事其他农、林、牧、渔业工程 所得,免征企业所得税；六、从事国家重点扶持的公共基础设施工程投资经营的 所得自工程取得第一笔生产经营收入所属年度起,第一年至 第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得 税；七、从事符合条件的环保、节能节水工程的所得自工程 取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年 免征所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税；八、加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生 的研发费,未形成无形资产计入当期损益的,在依据规定据实扣除的基础上, 依据研发费的50%

28、 加计扣除； 形成无形资产的,依据无形资产成本的 150% 摊销；企业安置残疾人员的,在依据支付给残疾人职工工资据实扣除的基础上,依据支付给残疾人职工工资的 100% 扣除；17 / 25 九、创投企业创投企业实行股权投资方式投资于未上市 的中小高新技术企业 2 年以上的,可以依据其投资额的 70% 在股权持有满 2 年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣；十、资源综合利用企业以资源综合利用企业所得税优 惠目录规定的资源作为主要原材料；生产国家非限制和禁 止并符合国家和行业相关规范的产品取得的收入,减按 90% 计入收入总额；十一、购置节能减排设备企业

29、购置按国家规定的环境保 护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资 额的 10% 可从企业当年的应纳税额中抵免；十二、不征税收入一是财政拨款；二是依法收取并纳入 财政经管的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定 的其他不征税收入；总之,企业所得税汇算清缴工作是对企业所得税的一次 全面、完整、系统的运算、缴纳过程,不仅涉及大量的税收 法规,而且与企业的会计处理亲密相关,一些应当进行纳税 调整的事项简单被企业忽视或忽视；详细来讲,纳税调整事项包括收入类、扣除类和资产类3 大类调整工程收入类工程调整当心陷入 3 个误区对于纳税调整,许多财税人员对收入类工程的调整关注度不及对成本、费用类

30、工程调整的关注度；而事实上,收入18 / 25 类工程的调整往往金额较大,常见问题如下：推迟确认会计 收入；我们知道,纳税收入是在会计收入的基础上通过调整 运算得来的,而且主要调整工程已经在纳税申报表的“ 纳税 调整工程明细表” 中列示；“ 纳税调整工程明细表” 在设计 上是基于企业会计收入的确认完全符合企业会计制度或 新企业会计准就的规定；但在实际情形中,许多企业的财务 报表并未通过相关机构的审计,会计收入的确认并不肯定完 全正确,因此,企业很简单因未准时确认会计收入而造成少 计纳税收入；实际工作中,我们常常发觉企业“ 预收账款” 科目金额 很大；对应合同、发货等情形,该预收账款应确认为会计

31、收 入,当然亦属于纳税收入；企业汇算清缴工作中,由于推迟 确认了会计收入,也忽视了该事项的纳税调整,事实上造成 了少计企业应纳税所得额的结果；视同销售不进行纳税调整；视同销售在会计上一般不确 认“ 会计收入” ,而视同销售收入却属于“ 纳税收入” ,因 此企业需要进行纳税调整；由于视同销售种类比较多,企业 在进行该收入类工程调整时,简单显现漏项；条例二十五条规定：企业发生非货币性资产交换以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职 工福利和利润安排,应当视同销售货物、转让财产和供应劳 务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外；19 / 25 实际工作中,许多企业将产品交予客户

32、试用,并在账务 上作借记“ 营业费用” ；将自产产品用作礼品送给他人或作 为职工福利,并在账务上作借记“ 经管费用” ；上述事项,不仅属于增值税视同销售行为,而且属于企业所得税视同销 售行为,企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整；对财政补贴收入不进行纳税调整；对于国家政府部门（包含财政、科技部门、发改委、开发区管委会等等）赐予 企业的各种财政性补贴款项是否应计入应纳税所得额、应计 入哪个纳税年度的问题,许多企业存在错误的懂得；不少企 业认为,既然是国家财政性补贴,应当属于免税收入；但事 实上,财政性补贴依据不怜悯形可能是免税收入,也可能是 不征税收入,仍可能是应税收入；财税 2022 87 号文

33、规定：对企业在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期间从县级以上各级人民政府财政 部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同 时符合以下条件的,可以作为不征税收入,详细包括企业能 够供应资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途；财 政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有特地的资金 经管方法或详细经管要求；企业对该资金以及以该资金发生 的支出单独进行核算；对于不符合上述条件的财政性补贴即属于征税收入（应 税收入或免税收入）,当且仅当有国务院、财政部或国家税20 / 25 务总局 3 个部门中的一个或多个部门明确下发文件确认为免 税收入的,才属于免税收入

34、,在计入会计收入的年度可进行纳税调整处理；否就即属于应税收入,应当在取得财政补贴 款项的当年度计入应纳税所得额；例如财税2022 1 号文件规定的软件、集成电路增值税超过3即征即退的增值税补贴就属于免税收入；对于不征税收入,仍应关注实施条例 其次十八条的规定,不征税收入用于支出所形成的费用,不 得在运算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产,其 运算的折旧、摊销不得在运算应纳税所得额时扣除；也就是 说,财政性补贴属于不征税收入或是属于应税收入,对应纳 税所得额的影响仅仅是时间性的差异,不征税收入并不能永 久性地削减应纳税所得额；另外财税 2022 87 号文仍规定,企业将符合上述规 定条件的

35、财政性资金作不征税收入处理后,在 5 年（ 60 个 月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门 的部分,应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计 入收入总额的财政性资金发生的支出,答应在运算应纳税所 得额时扣除；扣除类调整工程更应关注税法总体要求：对于成本、费用扣除类工程的纳税调整,我们除了应当 对比例扣除工程及政策性限制扣除工程的纳税调整关注外,更应当关注税法对成本、费用扣除工程的总体要求；21 / 25 税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以在运算应纳税所得额时扣除；也就是说能够 扣除的成本、费用第一需要满意“ 真实性” 、“ 合理性” 及“ 相关性

36、” 的要求；否就,除税法明确规定可以扣除外,不 能在企业所得税税前扣除；当然,满意上述总体要求后最终 能否扣除,仍需要看是否满意税法的其他规定,否就也不能 扣除,需进行纳税调整, 例如行政罚款、 滞纳金就属于此类；事实上,我们通过对企业成本、费用扣除工程调整的分 析、汇总后可得知,由于不满意税法对成本、费用扣除工程“ 真实性” 、“ 合理性” 及“ 相关性” 的总体要求而进行的 纳税调整金额,远远大于税法规定的比例扣除工程及政策性 限制扣除工程的调整金额；实际工作中,企业简单忽视的调整工程主要有：不合规 票据列支成本、费用,不进行纳税调整；企业以“ 无抬头” 、“ 抬头名称不是本企业” 、“

37、抬头为个人” 、“ 以前年度发 票” ,甚至“ 假发票” 为依据列支成本、费用,这些费用违 反了成本、费用列支的真实性原就,应当进行纳税调整；未实际发放工资不进行纳税调整；能够在企业所得税税 前列支的工资必需是“ 企业实际发生的、合理的工资” ,企 业计提而未实际发放的工资不能够税前列支,应进行纳税调 整；成本归集、核算、安排不正确、不精确；企业所得税法22 / 25 对成本的结转遵从会计准就,企业可在会计准就规定范畴 内,挑选成本核算、成本结转方法,且不能随便转变；我们 在实际工作中发觉,许多企业对产品成本的归集、核算、结 转不符合会计准就的规定,也就不符合税法的规定；成本结 转金额违反真实性原就,应进行纳税调整；列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整；能够在企 业所得税税前列支的成本、费用必需具有合