新会计准则的新理念　强调公允价值　弱化历史成本

1、新会计准那么的新理念强调公允价值弱化历史本钱【摘要】会计核算中的计量属性包括历史本钱、重置本钱、可变现净值和公允价值等。而在旧会计制度中，历史本钱作为会计核算的一般原那么列入准那么中。但是随着时间的推移，历史本钱原那么暴露出越来越多的弊端，成为会计信息失真的原因之一。本文就新会计制度中关于历史本钱和公允价值两种计量属性的定位作了讨论。一、新旧会计制度的简要比照2022年2月，我国财政部出台了既和国际会计准那么趋同，又充分表达我国国情的新会计准那么体系，并要求上市公司2022年开场全面施行。与旧会计准那么相比，新会计准那么的内容有一些变化，比方“会计核算的一般原那么改为“会计信息质量要求，其中可

2、比性原那么和一致性原那么合二为一，权责发生制列入了总那么中，历史本钱列入了第九章会计计量，成为计量属性之一，其余的计量属性还有重置本钱、可变现净值现值和公允价值。由此可见，在新准那么中降低了历史本钱的地位，而且从新准那么中对于相关经济业务的会计处理上看，强调了以公允价值计量的重要性。二、历史本钱和公允价值的概念历史本钱指的是企业的各项财产物资应该按照获得时的实际本钱计价，而不考虑随后市场行情的变动情况，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。历史本钱是在交易时确定的，它可以比拟客观地反映经济业务或会计事项；具有较强的可比性，经得起检验；历史本钱的资料容易

3、获得，但是历史本钱也存在固有的缺点。因为当资产随着时间的推移，假如资产发生减值了，会计人员可以通过计提减值使资产的账面价值与市场行情相符；假如升值了，根据慎重性原那么的要求，会计上不能调整资产的账面数，因此使会计信息的真实性大打折扣。公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的根底上进展资产交换或债务结算的金额。即一项资产或负债的公允价值是指：在自愿交易的双方之间进展现行交易，在交易中所达成的资产购置、销售或债务清偿的金额。公允价值定义中暗含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算、大大地缩减其经营规模或按不利条件进展交易。因此公允价值不是企业在强迫性交易、非自愿清算或赔本销售中收

4、到或支付的金额。公允价值属性反映的是现值。由此可见，公允价值更能合理地反映企业的财务状况，从而进步财务信息的有用性。公允价值与历史本钱相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营才能、偿债才能及所承当的财务风险。也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。所以在新会计准那么指导下的会计核算更多地表达出交易行为采用公允价值计量。三、举例分析在会计处理上，很多经济业务都强调以公允价值记账。下面笔者以交易性金融资产和债务重组的相关问题为例说明：一交易性金融资产在旧会计准那么里，出于慎重性原那么的要求，当该项短期投资的市价下跌的时候

5、，要求对该项短期投资计提跌价准备，为了不混淆短期投资的历史本钱，专门设置“短期投资跌价准备账户来反映该项短期投资的跌价。但是为了符合慎重性原那么的要求，不确认短期投资升值给企业带来的收益，所以当短期投资升值时，“短期投资账户的余额反映的还是该项投资的历史本钱而不是如今的市价。在新会计准那么中，设置“交易性金融资产来反映以交易为目的持有的股票和债券的价值，在该账户下设置“本钱和“公允价值变动两个明细账户反映该项金融资产的获得本钱和价值变动情况，获得时，按照该项金融资产的公允价值记入“交易性金融资产某证券本钱账户，随着时间的推移，当它的公允价值发生变动时，不管是公允价值升高还是降低，都通过“交易性

6、金融资产某证券公允价值变动账户来反映。也就是说，“交易性金融资产账户反映的是该项投资的公允价值。例：2022年10月，某企业以交易为目的购入甲公司股票，价款为50000元。1.假设年末该股票的市价为4000元，旧会计准那么下会计处理为：借：投资收益1000贷：短期投资跌价准备1000该项投资的账面价值=“短期投资账户借方余额50000元-“短期投资跌价准备账户贷方余额1000元=49000元，与公允价值相符。新会计准那么下会计处理为：借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融资产甲股票公允价值变动1000该项投资的账面价值=“交易性金融资产甲股票本钱50000元-“交易性金融资产-甲股票公允价

7、值变动1000元=49000元，与公允价值相符。在新旧会计准那么下，都能反映该股票的公允价值。2.假设该项投资期末市价为51000元，旧的会计制度下不做会计分录，该项投资的账面价值是历史本钱50000元，与公允价值有差异，新会计制度下，企业需要做以下分录进展调整：借：交易性金融资产甲股票公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000该项投资的账面价值为“交易性金融资产甲股票本钱50000元+“交易性金融资产甲股票公允价值变动1000元=51000元，与公允价值一致。二债务重组问题旧会计准那么规定：在债务重组事项中，当债务人以非现金资产偿债时，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与

8、应付债务账面价值的差额作为资本公积或作为损失直接计入当期收益。债权人承受的非现金资产，一般应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。新准那么规定，以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组收益，确认为当期损益。债权人重组债权的账面余额与受让非现金资产公允价值的差额已计提减值准备的，应先冲减减值准备作为债务重组损失计入当期损益。例：2022年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。2022年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价

9、为80000元，增值税税率为17，产品本钱为70000元。B公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，A公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。旧会计准那么下：债务人：借：应付账款105000存货跌价准备500贷：库存商品70000应交税金应交增值税销项税额13600资本公积其他资本公积21900债权人：借：原材料90900应交税金应交增值税进项税额13600坏账准备500贷：应收账款105000新会计准那么下：债务人：借：应付账款105000存货跌价准备500贷：主营业务收入80000应交税金应交增值税销项税额13600营业外收入债务重组收益11900借：主营业务本钱7000

10、0贷：库存商品70000债权人：借：应交税金应交增值税进项税额13600坏账准备500原材料80000营业外支出债务重组损失10900贷：应收账款105000由此可见，在新会计准那么中，除了“债权人或债务人可以确认重组收益这一点外，其他还有两点变动：一是以非现金资产抵偿债务时，债务人以公允价值结转库存商品的价值，确认收入，不再以历史本钱结转；二是债权人在承受非现金资产时，以其公允价值入账，而不再根据原应收债权的账面价值入账，以致于其入账价值与实际价值完全脱离，违犯会计信息的真实性。通过以上案例不难看出，新会计准那么中“强调公允价值，弱化历史本钱的理念在一定程度上可以真实地反映企业的资产状况，有利于增强会计信息的真实性和有用性。但是大家也应该看到，要准确计算公允价值，就必须准确计算将来现金流量的现值，其中涉及的因素至少包括预期将