基于新审计准则视角的审计期望差距研究

1、基于新审计准那么视角的审计期望差距研究基于新审计准那么视角的审计期望差距研究20世纪60年代以来，随着大量公司舞弊案的发生，许多著名公司的破产，审计期望差距迅速扩大，注册会计师诉讼案不断增加，审计期望差距越来越大，给整个审计职业界带来不利的影响。因此，审计人员必须努力缩小审计期望差距，以创造良好的执业环境，促进审计的长远开展。一、审计期望差距的涵义期望差距一词最早出现于1974年，当时Liggi认为审计期望差距是独立审计师和财务报表使用者对审计业绩的期望程度的差异；随后美国科恩委员会在1978年的报告中提出了审计期望差距的概念，认为公众对审计的需要或期望与审计人员本身可以被并且应该被合理期望完

2、成的审计任务之间存在着期望差距。对于审计期望差距的定义，国内外学者都做过一定的解释，赵丽芳2022提出的审计期望差距的定义为：审计期望差距是社会公众对审计职业的期望与特定历史时期现实审计执业程度之间的差距。综合多位学者专家的观点，本文认为审计期望差距是社会公众与审计职业界在对审计工作结果和质量的看法及需求的认识上存在的差距。二、审计期望差距的构成要素加拿大的麦克唐纳委员会在1988年第一次提出审计期望差距构成的要素图，他们认为审计期望差距是由四局部组成的：公众对审计的期望与可能的准那么之间的差距、可能的准那么与如今的准那么的差距、如今的准那么与如今的执业之间的差距、如今的执业与公众对执业认识之

3、间的差距。麦克唐纳委员会的审计期望差距构成图给审计职业界带来很大帮助，它从一个明晰、系统的视角，给各国学者指明了方向。详细的构成要素如图1所示。在图1中，纵轴A表示公众对审计的期望，纵轴B表示审计人员在现有审计准那么根底上可能实现的期望程度，纵轴表示现有的准那么要务实现的审计期望程度，纵轴D表示审计人员在实际中实现的期望程度，纵轴E表示公众认为审计人员实现的期望程度。相邻纵轴之间的差距就表示了不同的审计期望差距，这些差距就构成了审计期望差距的总体。三、新审计准那么对审计期望差距的影论文联盟.Ll.响1993年Prter对审计期望差距进展了实证分析，发现总的审计期望差距50%来自于准那么的缺陷，

4、34%来自于不合理期望差距中，16%来自于不符合准那么的行为。这说明很大程度上审计期望差距是由准那么的缺陷而造成。因此，不断完善审计准那么对缩小审计期望差距具有非常重要的影响。美国审计准那么委员会于1988年连续公布了9份说明书，通称为期望差距审计准那么，对审计期望差距进展标准。目前我国虽没有制定专门的?期望差距准那么?，但从2022年新出台的?审计准那么第1151号与治理层的沟通?、?审计准那么第1211号理解被审计单位及其环境并评估重大错报风险?、?审计准那么第1341号管理层声明?等都表达了进一步缩小审计期望差距的目的。2022年2月15日公布的从2022年1月1日开场施行的新审计准那么

5、，给注册会计师带来了多层次的全新的变化，也进一步提升了注册会计师的专业胜任才能，其中?审计准那么第1151号与治理层的沟通?、?审计准那么第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑?等准那么的制定均有效缩小了社会公众对行业认知的期望差距。2022年11月1日财政部发布了修订后的38项中国注册会计师执业准那么，并自2022年1月1日起施行。新审计准那么的制定不仅进步了准那么理解和执行的一致性，而且全面、彻底表达了风险导向审计的根本要求，增强了识别舞弊风险的针对性和有效性。其中?审计准那么第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任?、?审计准那么第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷?、?审计准

6、那么第1341号书面声明?、?审计准那么第1151号与治理层的沟通?等准那么的修订均有效缩小了审计期望差距。四、新审计准那么中缩小审计期望差距的详细表现一财务报表审计中与舞弊相关的责任研究说明公众对揭露重大的欺诈、舞弊和非法行为的要求较为强烈。2022年?审计准那么第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑?的制定有效缩小了社会公众对行业认知的期望差距，2022年新修订的?审计准那么第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任?进一步对注册会计师进展了针对性指导，要求注册会计师合理运用职业判断，按照风险导向审计的要求，识别、评估和应对这些领域的舞弊风险。舞弊是一个非常广泛的法律概念，公众对舞弊的法律

7、认识很容易产生偏向。2022年的新审计准那么同样要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊行为。在?审计准那么第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任?中第五条指出，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；第六条指出注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。本次新准那么的修订表达了先进的实务经历，增强了注册会计师发现舞弊的才能，进步了审计的有效性，降低了公众的审计期望值。二注重向治理层和管理层通报内部控制缺陷?中国注册会计师审计准那么第1153号向治理层和管理层通报内部控制缺陷?是在借鉴?国际审计准那么第265号沟通内部控制缺陷?的

8、根底上新制定的准那么。在准那么中要求注册会计师向被审计单位治理层和管理层恰当通报在财务报表审计中识别出的内部控制缺陷，同时也要求注册会计师在执行审计工作的根底上，确定是否识别出一个或多个内部控制缺陷，以及该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成重要缺陷，并对书面沟通文件的内容和特别说明事项作出了规定。?审计准那么第1151号与治理层的沟通?在原有审计准那么的根底上进展了形式上的改写，新准那么标准了治理层在监视财务报告方面的职责和作用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区分，要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报注册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层各自

9、关注的内部控制缺陷。新准那么的修订更加强调了沟通的责任，通过这种双方互相沟通的提升，增强了社会公众对审计工作层面的理解，从而有效进步审计质量，降低审计期望差距。三全面、彻底表达风险导向审计的根本要求2022年新修订的审计准那么将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准那么中，在?审计准那么第1321号审计会计估计包括公允价值会计估计和相关披露?、?审计准那么第1323号关联方?、?审计准那么第1212号对被审计单位使用效劳机构的考虑?等多项准那么中更加强化了注册会计师对重大错报风险的风险识别、评估和应对，突出强调了风险导向审计的思想，进一步明确了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点

10、和导向。这种原那么导向的提升给注册会计师带来了更大的职业判断空间，减少了机械执行准那么的可能性，进步了注册会计师在执业过程中的灵敏性。同时也对注册会计师的专业胜任才能有了更高层次的要求，这样更加有利于审计目的的达成，使得注册会计师的审计更符合社会公众的期望。四对审计报告的本质性改良审计报告是注册会计师与广阔会计报表使用者的沟通工具。2022年新修订的关于审计报告等一系列的审计准那么对注册会计师如何正确确定审计意见的类型提出了更高层次的要求。?中国注册会计师审计准那么第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告?主要是对现行?中国注册会计师审计准那么第1501号审计报告?按照新体例进展的改写。?中国注册会计师审计准那么第1502号在审计报告中发表非无保存意见征求意见稿?在按照新体例进展改写的根底上作出了本质性修订。新准那么界定了广泛性的含义，并规定了对财务报表具有广泛性影响的三