基于价值链纽带的作业成本管理与战略成本管理的融合

1、基于价值链纽带的作业本钱管理与战略本钱管理的交融关键字：价值链，作业本钱管理，战略本钱管理，交融摘要：作业本钱管理与战略本钱管理是传统的本钱管理方法结合新观念、新理论、新方法，衍生出的现代本钱管理方法。在我国，近几年来关于这两种现代本钱管理方法研究都是仅针对一种方法从理论上或理论上进展讨论，而这些方法都是基于企业的本钱管理在某一角度上的创新，因此，它们彼此之间并非独立而是可以交融的，有必要将两种现代本钱管理方法进展比拟性的研究和结合性的运用。一、作业本钱管理与战略本钱管理的涵义一作业本钱法与作业本钱管理作业本钱法ativitybasedsting，简写为ab的根本思想最早是由美国会计学者科勒在

2、20世纪30年代末40年代初提出的，但对它的全面研究却是七八十年代的事情，它在企业中的应用那么始于80年代末期。与传统的本钱计算方法相比，作业本钱法的特点主要表达在间接费用的核算上。详细说来，作业本钱法具有如下的一些根本特征：1广阔性。它拓宽了本钱核算的范围，不仅核算产品本钱，而且核算作业本钱和动因本钱；并且作业本钱法下间接费用的分配根底比拟广泛。2相对准确性和决策相关性。由于ab下对间接费用的分配作了大大改良，使得提供的本钱信息相对准确，正因为如此，管理者根据相关的本钱信息所作的决策就会更加有效，即ab下提供的本钱信息更加与管理者的决策相关。3鼓励性。它便于调动各部门挖掘赢利潜力的积极性，这

3、是因为ab的本钱计算过程实际上是贯穿于资源流动始终的因果分析过程，便于明确与落实各部门的岗位责任，揭露存在的问题。4根源性。作业本钱法分析本钱动因，理解本钱发生的驱动因素，从而从根源上进展防止来降低本钱。作业本钱法是个性化的本钱核算方法，作业本钱管理ativitybasedstinganageent，简写为ab是把管理重心深化到作业层次的一种新的管理理念，是作业本钱计算的延伸与升华。作业本钱管理通过对作业及作业本钱确实认、计量，最终计算产品本钱，同时将本钱计算深化到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进展本钱链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息，指导企业有效地执行必

4、要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而到达降低本钱，进步效率的目的。因此，作业本钱核算是施行作业本钱管理的基矗二战略本钱管理从上世纪50年代起，世界进入了一个更新的时代，顾客的需求有了很大的变化，企业的政治、经济、文化和自然环境比过去竞争更加剧烈，科学技术高速开展，从而使企业面临着许多严峻的挑战和许多难以意料的突发事件，这样，企业界必须对环境进展深化分析，采取新的管理方式，谋求企业的生存和开展，强化企业经营战略等战略管理势在必行，而战略管理要求获得具有竞争优势的本钱资料，同时，在新的管理环境下，传统本钱管理睬计自身的缺陷显露无疑，必须寻求新的管理思想、技术和方法来改变这些缺陷。因此，为了

5、适应战略管理的需要，一方面将本钱管理睬计导入企业战略管理并与之相交融，另一方面，在本钱管理睬计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战略本钱管理strategistanageent，简写为s。战略本钱管理就是以战略的目光从本钱的源头识别本钱驱动因素，对价值链进展本钱管理，即运用本钱数据与信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性本钱信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。将战略本钱管理与传统本钱管理进展比拟分析，可以总结出战略本钱管理的特点：1长期性。它的宗旨是为了获得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和开展，立足于长远的战略目的。2全局性。战略本钱管理以企业的全

6、局为对象，根据企业总体开展战略而制定的，它从企业所处的竞争环境出发，其本钱管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而到达知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。3外延性。它的着眼点是外部环境，将本钱管理外延向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节，向后还必须考虑售后效劳环节，既要重视与上游供给商的联络，也应重视与下游客户和经销商的联络，应把企业本钱管理纳入整个市场环境中予以全面考虑。4抗争性。企业战略本钱管理的目的本钱优势，是关于企业在剧烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的根本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、

7、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。二、价值链分析在作业本钱管理与战略本钱管理中的作用价值链valuehain，简写为v概念是1985年由哈佛商学院的迈克尔波特在其所著的?竞争优势?中首次提出的，价值链分析法简写为v分析法是通过分析本钱行为的构造性影响因素和控制其来重建价值链，从战略高度降低本钱的方法。从这个定义可以看出，价值链分析法用到了战略本钱管理的思想，它是服从于、效劳于战略本钱管理的战略要求的，即从战略的高度上寻求企业本钱持续降低的途径与企业长期性开展和竞争优势的来源，追求企业的全局性的、长远的经济利益。一价值链分析在作业本钱管理中的作用ab与基于价值链的本钱管理是紧紧交织在一起的，密

8、不可分的，基于价值链的本钱管理的中心问题就是运用ab分析企业内部价值链、横向竞争对手价值链和纵向行业价值链，使企业消除不增值作业，并对作业进展联络、整合、选择等处理，从而降低企业本钱，提升自身价值和打造企业核心竞争力。价值链分析是ab与ab的根本方法，因为ab下要求追查本钱动因，ab下要求进展本钱链分析，这都是价值链分析所能解决的问题。价值链分析是作业本钱管理的根本方法，其主要作用是：1找出无效和低效的作业，为持续降低商品本钱，进步企业竞争才能提供途径；2协调组织内部的各项作业，使各项作业之间环环相扣，形成较为理想的“作业链，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势，进而扬长避短

9、，为改善本钱构成和进步作业的质量及效率指明方向。二价值链分析在战略本钱管理中的作用从战略的高度将战略管理的分析方法同本钱信息的产生和利用做一个合理的嫁接，就构成了战略本钱管理的根本分析框架。因此，战略本钱管理的根本框架有三个：价值链分析、战略定位分析和本钱动因分析。价值链分析主要是分析从原材料供给商起直至最终产品消费者的相关活动的整合，是从战略角度分析如何控制本钱。价值链分析就是通过分析和利用公司内部和外部之间的相关活动来到达整个公司的策略目的，实现本钱最低化。它是一种战略性分析工具，关注产品的整个价值链，首先是识别价值链活动，然后识别每一项价值活动的本钱动因，找到增加顾客价值或降低本钱的时机

10、。按其分析角度又分为行业价值链分析、企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析。战略定位是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。在战略管理中，首先应分析企业产品所处的生命周期和市场份额等，然后确定其应采取的战略。波特就企业的竞争提出了三种根本战略：本钱领先战略，差异化战略和目的集聚战略。还有一种战略为整合战略，包括横向整合和纵向整合，运用整合战略，调整整合程度，可以重构企业价值链，进步企业整体盈利程度。本钱动因是引起产品本钱发生的原因，从价值链的角度看，每一个创造价值的活动都有一组独特的本钱动因，它用来解释创造价值活动的本钱，因此，每一项价值创造活动都有独特的竞争优势来源。战略本钱

11、动因又可大体分为构造性本钱动因和执行性本钱动因两大类。构造性本钱动因是指与组织企业根底经济构造和影响战略本钱优势相关的本钱驱动因素，主要包括：规模、范围、经历、技术、多样性等。执行性本钱动因是指与企业执行作业程序相关的本钱驱动因素，主要包括：员工对企业投入的向心力凝聚力、全面质量管理、消费才能运用和联结关系等。总之，价值链分析为战略本钱管理提供了一个总体的分析框架；战略定位分析将本钱管理同详细的战略相结合；本钱动因分析进一步明确本钱管理的重点，找出本钱的驱动因素。三者的有机结合保证本钱管理战略的有效性和表达出战略本钱管理应有的管理效果。三、基于价值链纽带的作业本钱管理与战略本钱管理的交融一作业

12、本钱管理与战略本钱管理的联络尽管作业本钱管理与战略本钱管理存在着比拟显著的差异，但是由于它们都是为了克制传统本钱管理所存在的缺陷而更好地满足现代经济社会环境下企业本钱管理的需要而形成的，这就造成了彼此之间存在着严密的联络，而不是互相独立的。ab显示了作业如何消耗资源以及产品或客户如何引发作业；克制了传统本钱计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用在作业本钱系统中变成可控；大大拓宽了本钱核算的范围，改良了本钱分摊方法，及时提供相对准确的本钱信息，为管理者管理作业以增强竞争才能、实现战略目的提供了信息。战略选择决定着作业，成功的企业将它们的资源投入到那些可以带来最大战略意义的作

13、业中去，而以“作业为中心的作业本钱管理ab正在形成，它把管理重心深化到作业层次，是战略本钱动因分析的详细运用。ab和ab对本钱领先的经营战略至关重要，因为它区分了关键作业主要作业、本钱动因及为降低本钱而改善过程的途径，它帮助管理者发现价值增加的时机，还可以帮助管理者开展客户战略、支持技术领先战略或者建立价格战略。施行ab可能会带来这样的收益：提供更为准确的本钱，为定价策略提供相应的本钱信息；加强对本钱有效的管理和控制，坚持改善市场营销策略；进步产品的赢利性，产品和客户盈利性的有效分析，改善本钱控制，提供准确的业绩指标等。s中的执行性本钱动因分析，包括对每项消费经营活动所进展的作业动因分析和资源

14、动因分析，而本钱动因是作业本钱法的核心概念，作业动因分析和资源动因分析均属于作业分析的构成局部，由此可见，s框架中包含了ab的思想，也可以说，ab是构成s的重要组成局部。又从s与ab在本钱管理中的地位差异上看本文所讨论方面的地位，也可以说作业本钱法的施行为s顺利地在企业中的应用作了铺垫，这也为它们在本钱管理中的结合起来运用提供了可能和减少了某些必要的本钱分析步骤，从而减少了本钱管理的本钱，进步了本钱管理的效率。还有，s的战略定位分析中的整合战略，也即通过ab下的本钱动因分析广泛意义上的本钱动因分析，其包括了整个价值链的本钱动因分析，也可以说是作业分析，来判断企业的作业的整合程度是否合理，从而确

15、定企业的整合战略，到达降低本钱的目的。上述两种现代本钱管理方法之间的联络给它们的有机结合创造了必备的条件。二作业本钱管理与战略本钱管理交融运用于理论的可行性分析由以上分析可以得出，通过价值链分析的方法，可以将这两种现代本钱管理方法严密联络在一起，这种有机的联络也就将它们有机结合运用于企业的本钱管理提供了可能，让他们作为一个整体的本钱管理系统为企业的本钱管理效劳。在企业的本钱管理理论中，整个企业企业的全部成员都要树立战略本钱管理的观念，并从思想意识上认为自己是企业本钱管理的一员，有责任落实企业的各种本钱管理方法和措施。在s思想的指导下来开展企业的本钱管理活动，详细操作为：1先用价值链分析法来分析

16、研究企业所处的各种价值链，用作业本钱法来分析各种价值链的有效性，到达优化、协调、重构企业价值链的目的。2在第一步提供了s的总体分析框架的根底上，选择企业的详细的战略，从而确定企业资源的配置方式及相应的管理运行机制。在进展战略选择时要综合运用到价值链分析法和ab。3运用本钱动因分析找出本钱的驱动因素，以便对症下药，保证本钱管理战略的有效性，本钱动因分析是作业分析的一局部，用价值链分析法与作业综合分析寻求构造性本钱动因，用ab的资源动因分析与作业动因分析寻求执行性本钱动因。4在以上三步的根底上，通过采取各种针对性的措施、方法来控制企业的本钱，使其满足本钱效益原那么，实现企业的战略本钱管理的目的，然

17、后再进展类似的循环步骤对企业的本钱进展管理。三作业本钱管理与战略本钱管理交融运用于理论的开展前景现代企业要想在剧烈的社会竞争中求生存、谋开展，就必须苦练内功，采取各种措施降低本钱，以低于竞争对手的本钱进展消费经营，企业才能在竞争中立于不败之地，这就给企业对其本钱管理进展改革提供了必备的动力。再者，企业传统的本钱管理方法与思想的缺陷已越来越明显，越来越不可以满足企业本钱决策和管理决策的需要，这就为企业引入现代本钱管理理念与方法创造了客观条件。又由于企业经济环境、社会环境相比以前，发生了很大的变化，并且环境与科学技术已在日新月异的变化着，这给企业应用先进的高科技、改良本钱管理提供了外部条件。这些主

18、客观条件使得企业不得不对企业的本钱管理进展改革，为现代本钱管理理念与方法的运用创造了前提和基矗有些企业在单独运用现代本钱管理方法中的一种时已获得了明显的效果，并积累了一些成功的经历，有些企业无论是从自己的组织构造上，还是从全员的思想意识上，都作了大量的改革与革新，这为引入先进的本钱管理方法准备了条件，奠定了基矗由我国企业在单独运用ab和战略本钱管理时所存在的一些问题和需要改良的地方可以看出，这些方法要想得到恰当地运用，改革是必需的，培训是必要的，高科技是必备的。在综合运用于理论时，对企业的各项要求会更高、更苛刻，但是，各企业已充分认识到了现代本钱管理理念与方法的优越性，并且结合运用于企业的本钱管理，会给企业带来很大的收益及本钱管理效益与效率极大的进步，那么综合运用于理论已是大势所趋，其也必将大有作为。参考文献：1.于富生，王俊生，黎文珠.本钱会计学.中国人民大学出版社.p240