基础班全143讲讲义

1、第二十一章会计师量控制业务质第五节业务执行指导、监督与复核项目质量控制复核（重点）业务工作底稿（重点）【考点一】指导、监督与复核（一）指导的具体要求（二）监督的具体要求（三）复核的具体要求（四）复核的原则要求（一）指导的具体要求项目项目让审计项目组所有成员都了解拟执行工作的目标；应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的审计项目组成员清楚了解所分派工作的目标。（二）监督的具体要求项目工作；项目在业务进行中适时实施必要的监督，以检查各成员是否能够顺利完成业务考虑项目组各成员的素质和胜任能力，包括是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；项目原计划的方案；项目解决

2、在执行审计业务过程中发现的问题，考虑其重要程度并适当修改识别在执行审计业务过程中需要的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。（三）复核的具体要求在复核已执行的工作时，复核应当考虑以下事项：1.是否已按照职业准则和适用的的规定执行工作；2.事项是否已提请进一步考虑；3.相关事项是否已进行适当，由此形成的审计结论是否已得到和执行；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得以适当；6.已获取的审计是否充分、适当以支持；7.业务程序的目标是否已实现。（四）复核项目【考点二】（一）的原则要求应当确定由项目组经验较多的复核经验较少的执行的工作。的来

3、源（二）处理（三）对出具（一）的总体要求的影响的来源在业务执行中，时常可能会出现项目组、项目组与被者之间以及项目与项目质量控制复核（二）处理会计师处理1.会计师之间的的总体要求。应当符合下列两点要求：应当制定政策和程序，以处理和解决项目组、项目组与被者之间以及项目与项目质量控制复核之间的；2.形成的结论应当得以和执行。（三）对出具只有如果在的影响问题得到解决，项目问题得到解决前，项目才能出具就出具；，不仅有失会计师应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的经典题解，难以合理保证实现质量控制的目标。【例 1简答题部分】甲公司拟申请首次公开审计甲公司 2010 年度至 2012 年度的比较财务报表，委派

4、 A并上市，ABC 会计师会计师担任项目负责，B会计师担任项目质量控制复核。相关事项如下：（应当得到解决-2013）（6）A 得到的向外部会计师就一项疑难会计问题同时会计师的技术部门和外部，意见存在的情况。A会计师决定采纳外部的意见，审计工作底稿中仅要求：针对上述第（6）项，ABC 会计师或其会计师的做法是否恰当。如不恰当，简【明理由。】（6）不恰当。审计项目组应当完整详细地情况，包括向技术部门的情况。审计项目组与技术部门之间存在【例 2简答题部分】ABC 会计师，应当予以解决。是一家新成立的会计师，其质量控制制度部分内容摘录如下：（应当得到解决-2012）（3）如果项目组成员与项目质量控制复

5、核发生进行，应当通过向技术部进行书面，或与会计师负责风险控制的。等方式予以解决。在尚未解决前，不得出具审计要求：针对上述第（3）项，和审计准则的规定，并简ABC 会计师明理由。业务质量控制制度是否符合质量控制准则【】（3）符合。问题未解决前不应出具审计。【例 3简答题部分】ABC 会计师接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度财务报表，并委派A会计师担任审计项目。（应当得到解决-2011）（4）项目组计。要求：在某项问题上存在，经会计师批准，会计师出具了审针对上述情形，存在哪些可能审计准则和质量控制准则的情况，并简明理由。【（4） 在项目组】问题未解决就出具审计解决以后才能出具审计不符

6、合规定。根据质量控制准则的规定，只有。【考点三】项目质量控制复核（重点）（一）项目质量控制复核的定义（二）项目质量控制复核对象的确定（三）项目质量控制复核方法（四）项目质量控制复核的范围（五）项目质量控制复核的时间（六）项目质量控制复核（七）项目质量控制复核（八）项目质量控制复核（九）项目质量控制复核的资格标准的客观性的性所能承担的总体复核工作量（十）对属于公众利益实体的被审计的特别要求（十一）项目质量控制复核的（十二）持续改进项目质量控制复核（一）项目质量控制复核的定义项目质量控制复核是指会计师挑选不参与该业务的，在出具前，对项目组作出的判断和在准备时形成的结论作出客观评价的过程。经典题解【

7、例简答题部分】甲公司拟申请首次公开并上市，ABC 会计师负责，B的委审计甲公司 2010 年度至 2012 年度的比较财务报表，委派 A会计师担任项目会计师担任项目质量控制复核派-2013）。相关事项如下：（项目质量控制复核（4）A会计师由于事务繁忙，委托 B会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。要求：针对上述第（4）项，ABC 会计师或其会计师的做法是否恰当。如不恰当，简【明理由。】（4）不恰当。项目质量控制复核业务。（二）项目质量控制复核对象的确定应当保持客观性，在复核期间不以其他方式参与该对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；明确标准，据此评价所有其他的历史财

8、务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核.经典题解【例 1简答题部分】2013 年 1 月，DEF 会计师与 XYZ 会计师合并成立ABC 会计师，相关事项如下：（项目质量控制复核的对象-2014）（3）ABC 会计师规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。要求：针对上述第（3）项，ABC 会计师的做法是否恰当。如不恰当，简明理由。【】【例 2简答题部分】ABC 会计师是一家新成立的会计师，其质量控制制度部分内容摘录如下：（项目质量控制复核的对

9、象-2012）（2）执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。要求：针对上述第（2）项，和审计准则的规定，并简ABC 会计师明理由。业务质量控制制度是否符合质量控制准则【】（2）不符合。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。（三）项目质量控制复核方法1.与项目进行；2.复核财务报表或其他业务对象信息及，尤其考虑是否适当；3.选取与项目组做出判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。除上述方法外，会计师还可以视情况需要，采用其他适当的复核方法。（四）项目质量控制复核的范围在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核应当考虑：1.项目组就具体业务对会计师独立性

10、作出的评价；2.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；3.关于重要性的判断；4.制定审计策略时作出的判断；5.对持续经营的评估是否适当；6.机构发现的重要事项是否已得到恰当解决；7.是否已就存在的结论；、其他疑难问题或争议事项进行适当，以及得出的在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；10.所复核的审计工作底稿是否反映了针对结论；判断执行的工作，是否支持得出的审计11.拟出具的审计的适当性。对上市实体财务报表审计以外的其他业务实施项目质量控制复核时，项目质量控制复核可根据情况考虑上述部分或全部事项（五）项目质量控制复核的时间项目

11、质量控制复核告日前得到满意解决。应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使事项在报（六）项目质量控制复核的资格标准事项序号是否恰当（是/否）理由（3）否会计师应对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核/上市实体比上市公司的范围大事项序号是否恰当（是/否）理由（3）会计师应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核应符合下列要求：1.履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；2.在不损害其客观性的前提下，提供业务的程度。（七）项目质量控制复核的客观性项目质量控制复核应符合下列规定：1.如果可行，不由项目挑选；在复核期间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策；4.不存在可能损害复

12、核经典题解客观性的其他情形。【例 1简答题部分】ABC 会计师量控制复核的客观性-不参与决策-2016）（3）在执行业务过程中遇到难以解决的的质量控制制度部分内容摘录如下：（项目质问题时，由项目和项目质量控制复核执行决定后的业务计划。人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，由项目要求：假定上述第（3）项为独立事项，说明理由。A会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要【】（3）不恰当。应由项目决定是否需要调整工作程序及如何调整/项目质量控制复核人不应参与决策，否则影响客观性。【例 2简答题部分】ABC 会计师通过招投标程序，首次接受委托审计甲2014 年度财务报表，委派 A会计师担任审计项目，B

13、会计师担任项目质量控制复核（4）A 进行了，相关事项如下：（项目质量控制复核的客观性-不参与工作-2015）会计师就特别风险的评估、审计策略以及重要性的确定向B会计师。要求：假定上述第（4）项为独立事项，说明理由。A会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要【】（4）不恰当。A会计师不应向项目质量控制复核进行性质和范围十分的，否则影响其客观性。【例 3简答题部分】ABC 会计师接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度财务报表，并委派 A所委派-2011）（3）在审计过程中，A量控制复核。要求：会计师担任审计项目。（项目质量控制复核的客观性-事务会计师委派其所在业务部的 B会计师负责甲公司项目

14、质针对上述情形，存在哪些可能审计准则和质量控制准则的情况，并简明理由。【】（3）项目质量控制复核的委派不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核应当由委派，不应由审计项目委派。【例 4简答题部分】ABC 会计师是一家新成立的，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（项目质量控制复核的客观性-委派-2010）（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组要求：针对上述第（3）项，质量控制准则的规定，并简执行项目质量控制复核。ABC 会计师明理由。业务质量控制制度是否符合会计师【】（3）不符合。根据质量控制准则的规定，项目质量

15、控制复核应当由指派未参与该项目的担任，而不应由审计项目组执行。（八）项目质量控制复核的性项目质量控制复核特别是，项目质量控制复核需要具备履行职责所需的充分、适当的技术专长、经验和权限。履行职责，不应受到项目所能承担的总体复核工作量职级的影响。（九）项目质量控制复核当一名复核在一定时间内承担过多的项目质量控制复核任务时，可能对实现项目质量控制复核产生不利影响，会计师（十）对属于公众利益实体的被审计相关政策和程序需要对此予以考虑。的特别要求中国会计师职业道德守则第 4 号审计和审阅业务对独立性的要求规定，如果被审计属于公众利益实体，相关关键审计任职时间不得超过五年，在结束后的两年内，不得为该被审计

16、经典题解的审计业务实施质量控制复核（P565/23.5）。【例简答题部分】上市公司甲公司是 ABC 会计师的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A会计师担任甲公司 2013 年度财务报表审计项目，B会计师担任项目质量控制复核-2014）。相关事项如下：（项目质量控制复人五年轮换（4）审计项目组就一疑难会计问题向 ABC 会计师的技术部。技术部的 C会计师2012 年前连续 5 年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该要求：针对上述第（4）项，。ABC 会计师或其会计师的做法是否恰当。如不恰当，简【明理由。】（4）不恰当。作为关键审计，CP565/23.

17、5）。会计师不应在“冷却期”为审计项目组提供的技术（十一）项目质量控制复核的会计师应当制定政策和程序，要求项目质量控制复核情况，包括：1.有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；2.项目质量控制复核在出具前业已完成；3.复核没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的判断及形成的结论不适当。经典题解【例简答题部分】甲公司拟申请首次公开并上市，ABC 会计师负责，B审计甲公司 2010 年度至 2012 年度的比较财务报表，委派 A会计师担任项目会计师担任项目质量控制复核-2013）。相关事项如下：（项目质量控制复人五年轮换（3）B会计师会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制

18、复核作出以下：1）项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的计日之前已完成（要求：判断和得出的结论不适当；3）项目质量控制复核在审P518/21.5）。针对上述第（3）项，ABC 会计师或其会计师的做法是否恰当。如不恰当，简【明理由。】（3）恰当。（十二）持续改进项目质量控制复核会计师可以考虑采取以下措施，持续改进项目质量控制复核：1.开发广泛应用的项目质量控制复核培训课程，使项目质量控制复核在如何履行职责方面接受充分培训，并使项目组了解项目质量控制复核如何履行职责及其对项目组的期望，以及在项目质量控制复核过程中的可能类型；2.根据会计师的

19、相关政策和程序，对项目质量控制复核的工作进行考核；3.定期召开项目质量控制复核会议，如何加强复核工作，并在设计培训课程及相关政策和程序时考虑相关意见和建议；4.汇编形成项目质量控制复核问题案例，以帮助项目质量控制复核向项目组提出适合具体情况，评价项目组在具体业务中作出的判断和结论。【考点四】业务工作底稿（重点）（一）业务工作底稿的归档期限（二）业务工作底稿的管理要求（三）业务工作底稿的（四）业务工作底稿的完整性、使用与检索（五）对原纸质经电子扫描后的业务工作底稿的控制（六）业务工作底稿的保存期限（七）业务工作底稿的所（一）业务工作底稿的归档期限鉴证业务工作底稿的归档期限为业务日后 60 天内或

20、业务中止日后的 60 天内。（二）业务工作底稿的管理要求（细节）安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保证业务工作底稿的完整性；便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。（三）业务工作底稿的；除特定情况外，会计师包括：应当对业务工作底稿包含的信息予以，这些特定情况1.取得客户的。会计师及其对客户的信息负有的义务，如果客户的，除下述的 2、3 两种情况外，不得客户的信息给他人或利用谋取私利，否则将承担相应的法律；2.根据构发现的 3.接受 经典题解的规定，会计师行为；为法律准备文件或提供，以及向机会计师和机构依法进行的质量检查。【例简答题部分】上市公司甲公司是 ABC 会计师的常

21、年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A会计师担任甲公司 2013 年度财务报表审计项目，B-2014）会计师担任项目质量控制复核。相关事项如下：（业务工作底稿的受聘对丙公司财务信息进行尽职（2）ABC 会计师的网络，经 A会计师批准，借阅了过去 3 年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。要求：针对上述第（2）项，ABC 会计师或其会计师的做法是否恰当。如不恰当，简【明理由。】（2）不恰当。在未获得客户的情况下，同意尽职团队借阅与丙公司相关的审计工作底稿不符合规定/除非客户已披露信息，会计师有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以。（四）业务工作底稿的完整性、使用与检索（细节）无论业务工作底稿

22、存在于纸质、电子还是其他介质，会计师底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：1.使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和都应当针对业务工作；2.在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；3.防止改动业务工作底稿；4.仅允许项目组和其他经经典题解的为适当履行职责而接触业务工作底稿。【例 1简答题部分】ABC 会计师作底稿的完整性、使用与检索-2016）的质量控制制度部分内容摘录如下：（业务工（5）所有项目组应当在每年 4 月 30 日之前将上一年度的业务约定书交给理部门集中保存。要求：行政管针对上述第（5）项，ABC 会计师的质

23、量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简【明理由。】（5）不符合。业务约定书应当纳入工作底稿。【例 2简答题部分】ABC 会计师是一家新成立的会计师，其质量控制制度部分内容摘录如下：（业务工作底稿的完整性、使用与检索-2012）（5）会计师估。该系统中要求：建立专门的系统用于对客户关系和具体业务的接受与保持的评的信息无须纳入业务工作底稿。针对上述第（5）项，和审计准则的规定，并简ABC 会计师明理由。业务质量控制制度是否符合质量控制准则【】（5）不符合。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。（五）对原纸质经电子扫描后的业务工作底稿的控制对于原纸质以保证：1.生成与原纸

24、质有关注释；经电子扫描后存入业务，会计师应当实施适当的控制程序，的形式和内容完全相同的扫描件，包括人工签名、交叉索引和2.将扫描件，包括必要时对扫描件的索引和签字，归整到业务中；3.能够检索和打印扫描件。会计师经典题解应当保留已扫描的原纸质。【例简答题部分】ABC 会计师是一家新成立的，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（保存纸质底稿-2010）（4）工作底稿保度规定，推行业务电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子要求：，同时销毁纸质工作底稿。针对上述第（4）项，质量控制准则的规定，并简ABC 会计师明理由。业务质量控制制度是否符合会计师【】（4）审计工作底稿的保度不符合

25、规定。根据质量控制准则的规定，会计师应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。（六）业务工作底稿的保存期限1.对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师应当自业务日起，对业务工作底稿至少保存 10 年。如果有更高的要求，还应保存更长的时间。2.会计师应当自业务日起，对鉴证业务的业务工作底稿至少保存 10 年。在保存期届满前不得删除或废弃任何性质的审计工作底稿。（七）业务工作底稿的所业务工作底稿的所经典题解属于会计师。【例 1简答题部分】ABC 会计师作底稿保存期限-2016）的质量控制制度部分内容摘录如下：（业务工（6）要求：应当自业务日起，对鉴证业务工作底稿至少保存 12

26、 年。针对上述第（6）项，ABC 会计师的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简【明理由。】（6）恰当。【例 22012简答题部分】ABC 会计师是一家新成立的会计师，其质量控制制度部分内容摘录如下：（业务工作底稿归档-2012）（6）项目组应当自鉴证业务日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经要求：会计师批准。针对上述第（6）项，和审计准则的规定，并简ABC 会计师明理由。业务质量控制制度是否符合质量控制准则【】（6）不符合。归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。第六节【考点】（一）（二）（三）的目的内容（四）实施检查（五）（六）（七）

27、（一）会计师结果的处理和指控的目的应当制定政策和程序，实施的情况；的目的包括：1.评价遵守职业准则和评价质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；评价质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师和项目能够根据具体情况出具恰当的业务（二）。实施会计师他履行（三）对会计师的应当具有专业胜任能力；可以委派责任。内容会计师、副会计师或具有足够、适当经验和权限的其质量控制制度实施的内容，包括：质量控制制度设计的适当性；质量控制制度运行的有效性。（四）实施检查检查的周期检查的组织方式3.确定检查的时间、1.检查的周期与范围会计师应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个

28、项目经典题解的业务至少选取一项进行检查。【例 1简答题部分】ABC 会计师度部分内容摘录如下：（周期性检查-2012）是一家新成立的会计师，其质量控制制（4）以三年为周期，选取每一位已完成的一个项目进行检查。如果在连续两次的检查中被要求：优秀，以后可每隔五年检查一次。针对上述第（4）项，和审计准则的规定，并简ABC 会计师明理由。业务质量控制制度是否符合质量控制准则【】（4）不符合。业务检查的周期不得超过 3 年,每 3 年至少应检查每个的业务一次。【例 2简答题部分】ABC 会计师是一家新成立的，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（周期性检查-2010）（2）业务检查制度规定，以

29、每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的要求：检查。针对上述（2）项，量控制准则的规定，并简ABC 会计师明理由。业务质量控制制度是否符合会计师质【（2） 会计师】业务检查制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，在确定检查的范围时，可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代业务检查。2.检查的组织方式会计师（1）会计师确定周期性检查的组织方式应当考虑以下的规模；：（2）分支机构的数量及分布；（3）前期实施程序的结果；（4）和分支机构的权限；（5）会计师业务和组织结构的性质及复杂程度；（6）与特定客户和业务相关的风险。3.

30、确定检查的时间、与范围（1）会计师在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。（2）参与业务执行或项目质量控制复核的不应承担该项业务的检查工作。（3）会计师。可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的（五）结果的处理1.评价实施程序发现的缺陷的性质和影响适时将缺陷及补救措施告知相关提出补救措施4.结果表明出具的不适当时的处理5.定期告知1.评价实施结果程序发现的缺陷的性质和影响（1）该缺陷并不必然表明质量控制制度以合理保证会计师遵守职业准则和适用的的规定，以及会计师和项目根据具体情况出具恰当的；（2）该缺陷是系统性的、反复出现的或其他需要及时纠正的2.适时将缺陷及补救

31、措施告知相关缺陷。会计师应当将实施程序发现的缺陷及建议采取的适当补救措施，告知相关项目及其他适当3.提出补救措施。会计师在评价各种发现的缺陷后，应当提出下列补救措施：（1）采取与某项业务或某个成员相关的适当补救措施；（2）将发现的缺陷告知负责培训和职业发展的；（3）改进质量控制政策和程序；（4）对会计师政策和程序的，尤其是对反复的实施惩戒。4.结果表明出具的不适当时的处理如果实施的程序，会计师程序的结果表明出具的可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有应当确定采取适当的进一步行动，以遵守职业准则和适用的的规定。同时，会计师5.定期告知结果应考虑征询法律意见。会计师应当每年至少一次将质量控制制度的结果，传达给项目及会计师的其他适当，以使会计师及其相关能够在其职责范围内及时采取适