试谈对会计可比性的重新认识

1、试谈对会计可比性的重新认识会计的可比性原那么作为对会计信息质量的要求之一，是再熟悉不过的一项会计原那么了，我们中的许多人都对它耳熟能详。但是细究起来，却可发现人们对会计信息的可比性的认识存在有不少偏向。这些偏向已经或正在对我国的会计改革和会计标准体系的建立产生不良的影响。本文将对会计信息的可比性概念以及人们对它认识上的偏向作以剖析，并就如何正确认识可比性原那么以及端正对可比性原那么的认识对我国会计标准体系建立的意义谈一些自己的看法，以期抛砖引玉。一、会计信息可比性概念的解析迄今为止，会计信息的可比性概念在我国最为权威的表达是财政部于1992年11月39日发布的?企业会计准那么?根本准那么。该准

2、那么对会计的可比性作了这样表述：“会计核算应当按照规定的会计处理方法进展，会计指标应当口径一致、互相可比见?企业会计准那么?第12条。这样的表述有些过于简单，它只说明了如何才能做到会计信息的可比，并没有告诉我们会计信息的可比性概念的本质内容。依笔者之见，会计信息的可比性可以使会计信息使用者从两种或两种以上的经济业务的情况中发现异同的一种会计信息质量特征。当经济业务情况一样时，来自不同主体的会计信息应能显示一样的情况；身处不同的立场，对会计信息的可比性会有不同的理解。对于会计准那么的制定机构而言，会计信息的可比是其需要考虑的主要问题，也是其制定会计准那么的主要目的之一；而对于这会计信息的使用者来

3、说，会计信息的可比意味着通过阅读财务报表评价企业的财务状况和经营成果以及预计企业收益与现金流量的可靠程度。会计信息的可比性在很大程度上同经济业务的记录以及财务报表的编制方法的统一性有关。统一性要求在不同企业之间使用相类的会计程序和会计方法，以减少不同企业之间因使用不同的会计程序与会计方法所产生的误差，以便会计信息的使用者能对不同企业的财务报表作有意义的比拟，使不同企业的财务报表具有可比性。在财务会计理论构造中，可比性是会计信息质量的次要品质。可比性的要求要服从于真实性和相关性的要求，因为不同企业的财务报表只有提供了真实、可靠、有用的会计信息，在它们之间的比拟才是有意义的和有必要的。假如说为了确

4、保两个量之间的可比性，不得不将其中的一个量通过能导致产生不大可靠或不大相关的信息的方法获得，那么，可比性的改善就会损害或削弱真实性与相关性，我们又不能说它们就是一定可比的。这里，可比性并不是与真实性和相关性同义的信息质量，而是涉及到两个或两个以上信息之间关系的质量特征。二、对可比性概念认识上的偏向笔者通过研究发现，我国的会计理论界和实务界在对可比性概念的认识上至少存在以下几方面的偏向：1.认为会计信息的可比性是开展会计准那么的主要理由和终极目的。由于不同的企业应用不同的会计方法会导致在企业间进展财务比拟会发生困难，而会计信息的可比性是由统一的会计准那么或会计制度来保证的。所以在许多人的心目中都

5、会认为开展会计准那么的主要理由或终极目的是进步会计信息的可比性。对这样的认识，我们不能说它完全不对，但至少是有偏向的。当然，在一个国家或一个地区内建立与开展统一的会计准那么，会使不同的企业因使用了一样的会计程序和会计方法而使财务报表具有了可比性。但这至多只是开展会计准那么的“副产品。在一国或一地建立与开展会计准那么的主要目的是在假设干个可供取舍的会计方法中挑选出一个正确的方法，以客观、真实、相关地反映企业的财务状况与经营成果。对会计准那么的制定机构而言，持有上述观点非常重要，它可以促使会计准那么的制定机构在开展会计准那么的过程中尽可能多地从会计核算的固有规律出发，科学、合理地构建会计处理与报告

6、的方法体系，而不至于片面追求可比性和统一性使会计准那么的科学性、系统性受到损害。2.认为会计核算符合国家的统一规定，提供统一、可比的会计信息是第一位的，长期以来，在我国会计实务界形成的一项固有的观念就是：企业的会计信息应当首先满足国民经济宏观管理和调控的需要，企业的会计核算应严格按照国家统一规定的会计处理方法进展，以使不同企业提供的会计核算资料和数据都可以互相比拟，便于分析、比拟。在这样的观念的引导下，人们常常过分强调使用统一的会计方法，习惯于将是否严格按照国家统一规定的会计处理方法进展会计核算作为衡量会计信息质量的最为主要的标准。笔者认为，断定会计信息质量的唯一标准只能是考察企业所提供的会计

7、报表是否在所有的重大方面真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。当企业有充分理由可以说明采用国家统一规定的会计方法进展会计处理缺乏以真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量时，应允许企业采用与国家统一规定的会计处理方法一致的方法进展会计处理。我们应该认识到：相对于客观性和真实性而言，会计的统一性和可比性只能居于次要的位置。改善会计信息的可比性固然重要，但是可比性的改善不能以损害会计信息的真实性为代价。3.认可会计信息可比性的改善是不需要讲求本钱与效益原那么的。也许是由于受长期方案经济影响的结果，我们中间的许多人总是习惯于将会计的可比性原那么视为“至高无上。在会计准那么与

8、会计制度的制定与施行过程中，片面强调“统一可比，而不管不顾企业为到达这一“乌托邦式的目的是否花费过多的编报费用。我国财政部于1998年3月20日公布的?企业会计准那么-现金流量表?要求我国所有的企业一律于1998年度起编报现金流量表是最为显著例证。岂不知我国为数众多的中小企业为了拼凑对它们而言是复杂而无用的会计报表而费尽周折。笔者认为，会计信息的可比性要讲，但也要讲本钱与效益的原那么，不能为了追求可比性，而不惜一切代价。假如企业间会计信息比拟的本钱太高，不一定进展比拟。4.认为会计信息可比就是指所有企业的信息都要可比。随着翻开一本我国的会计教材，我们几乎都可以看到对可比性原那么的如此解释：“可

9、比性原那么要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进展核算，使所有企业会计核算都建立在互相可比根底上，从而使所有企业提供的会计核算资料和数据可以互相比拟。这样的表述很具代表性，它说明在我国许多人头脑的固有观念中，会计信息的比拟一定要在全国范围内的所有企业进展，这不能不说是我们比照性会计原那么认识上的最大误区。事实上，会计信息根本没有必要，也不可能实如今全国范围的比拟，这是因为在我国社会主义市场经济的今天，不同企业间的组织形式、经营类型、资产规模、资本构造、投资主体、市场占有等等方面都有着宏大的差异，它们之间存在着太多的不可比性。假如硬要将它们的会计信息放在一起进展比拟，其结果是毫无意义的。由

10、此可见，会计信息的比拟不能漫无边际，而应当将比拟的范围限定在特定的范围内，比方同行业、同规模，唯有如此，比拟才会有意义的。三、对在我国建立与完善会计准那么体系的几点启示结合以上对会计可比性原那么的重新认识，反思我们以往开展会计准那么的种种做法，我们可独得如下启示：1.鉴于我国目前会计准那么与会计制度并存的详细情况，我们何不索性顺水推舟在我国建立起一套区别适用对象的会计标准体系？我们可以用已经公布的详细会计准那么、行业会计制度和经过当修订的税法构建三套分别适用于上市公司、国有企业和非公有制中小企业的会计标准，从而形成一整套分层次、有梯度的会计标准体系。详细来讲：对上市公司只用详细会计准那么标准其

11、会计核算。从目前已公布的8项详细会计准那么来看，其除了“现金流量表和“债务重组之外，其余的6项详细会计准那么都只适用于上市公司。看来我国的会计“中枢机关似乎早有此意。在此思路下，以后制定详细会计准那么时，可能只考虑上市公司的会计核算的需要，按照轻重缓急逐项发布施行，使之成为代表我国会计核算最高水准的会计标准，而不必考虑其能否被其他类型的企业所承受。对于各类国有企业含国有控股企业、股份和外商投资企业的会计核算可仍然沿用理行的13个大行业的会计制度、股份会计制度和外商投资企业会计制度。当然，应当允许这些企业在认为不必要时自愿按照详细会计准那么的要求进展会计处理和报告。对于那些为数众多的非公有制中小

12、企业，我们可以考虑采取用税法来标准其会计核算。只要这些会计认真履行了纳税义务，对其日常会计核算我们可以不做过多的干预。当然，我们需要对现行的税法作适当的修订，参加对根本的会计处理与报告要求的内容。2.不将现金流量作为强迫要求所有企业都必须编制与提供的会计报表，对符合特定条件的中小企业给予编制现金流量表的豁免。财政部于1998年3月20日公布的?企业会计准那么-现金流量表?要求我国所有的企业从1998年1月1日起以现金流量表替代财务状况变动表。这种采用“一刀切的方法要求全国所有的企业都编制与提供现金流量表的做法实值得商榷。我们不可否认，要求企业提供现金流量的信息固然很好，但是我们也应考虑到我国广

13、阔中小企业的会计人员是否有才能编好这张报表；更应考虑到我国广阔中小企业的会计信息使用者是否能读得懂现金流量表，是否真正需要现金流量的信息。据笔者所知，在我国要求以财务状况变动表作为第三报表期间，就有相当多的中小企业是不编这张报表的。问其原因，答复几乎众口一词：“编不了，编了也没用，没人能看懂。1998年会计年度完毕之后，仍然有相当多的中小企业是不编现金流量表的，它们的上级主管部以及金融信货机构和政府的有关部门也不考核和要求企业报送现金流量表，即使有此企业编了现金流量表，那也多是拼凑的结果。鉴于此，笔者建议只将现金流量表作为上市公司、股份和大型国有企业必须编制与提供的会计报表，不强迫国求小企业编

14、制与提供现金流量表。3.在建立与开展我国会计准那么的过程中，要彻底转变试图建立起一套适用于全国所有企业的统一会计标准，以进步会计信息可比性的传统观念，权立优化、科学、符合认识开展规律的会计准那么开展观。我们应充分借鉴西方兴隆国家和国际会计准那么委员会的成功经历，结合我国企业的详细情况，从会计核算的固有规律出发，在一系列可代取舒舍的会计方法中挑选取出一至两个最优的会计处理方法，以客观、真实、相关性地反映企业的财务状况与经营成果。如今看来，原先我们所设计的在根本准那么之下一次性演绎出30-50个详细准那么，再用详细准那么取代行业会计制度的那样一种为制订准那么而制订准那么的设想是行不能了。可行的解决

15、方法仍然要向美国fasb那样，实各中需要什么准那么，就研究制订什么准那么，按照轻重缓急，成熟一个，就公布施行一个。从我国财政部研究和颁施行详细会计准那么的情况看，我佃的会计准那么制订机构事实上已经采取了上述方法。所发布的8项会计准那么没有一项为哪一项无的放矢的，它们都是我国上市公司争需要加以标准的工程。4.建议在我国正式引进“真实与公允的观点，并从制度上赋予“真实与公允的观点以致高无上的地位，防止过分强调会计标准的统一性和企业会计信息的可比性，而影响会计信息的客观真实性。当某一企业有足够的理由可以说明采用国家统一规定的会计方法进展会计处理缺乏以真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量时，应允许企业采和与国家统一规定的会计处理方法不一致的方法进展会计处理，只要它在会计报表注释中能给予充