零基础班27讲全讲义

1、第六讲 费用利润本讲目录： 第一节 费用第二节 利润【教师提示】关于收入，从 2018 年开始，税务师已经使用了新的收入准则，按照五步法的方式进行收入确认。其难度较大，因此不在本课程中进行讲解。建议学员移步预习进阶和精讲课程进行学习。第一节 费用一、税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市建设税、教育费附加、资源税、税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。【教师提示】税金及附加科目核算的税费不包括和所得税。税金及附加的账务处理【教师提示】【相关】税费的核算【例题 1】某公司 2019 年 8 月 1 日取得应纳消费税的销售商品收入 300 万元，该产品适用的消费税税

2、率为 25%。该公司应编制如下会计分录：（1）计算应交消费税额 75（30025%）万元：借：税金及附加贷：应交税费应交消费税（2）交纳消费税时：借：应交税费应交消费税757575贷：存款75【例题 2】2019 年 9 月，某公司当月实际应交45 万元，应交消费税 15 万元，城建税税率为 7%，教育费附加为 3%。该公司应编制与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：（1）计算应交城建税和教育费附加时：城建税：（4515）7%=4.2（万元）教育费附加：（4515）3%=1.8（万元）借：税金及附加贷：应交税费应交城建税应交教育费附加64.21.8账务处理主要税费计入资产成本进口关税、耕地占

3、用税、车辆购置税、契税不通过应交税费印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税交易/事项账务处理按规定计算确定的与经营活动相关的消费税、城市建设税、资源税、教育费附加税、城镇土地使用税、车船税等税费借：税金及附加贷：应交税费应交税企业印花借：税金及附加贷：存款等期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额借：本年利润贷：税金及附加（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：借：应交税费应交城建税应交教育费附加4.21.8贷：存款6的原值为 200 万元，已知税税率为 1.2%,当地规定的房【例题 3】2019 年某公司一幢产税扣除比例为 30%。该公司应编制如下会计分录：（1）计算应

4、交借：税金及附加税额 1.68 万元200（130%）1.2%:1.68贷：应交税费应交税1.68（2）交纳税时：借：应交税费应交税1.68贷：存款1.68【习题 1多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（ ）。A.房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地B.提供劳务应交的城市建设税C.小规模应交的D.自产自用应税产品应交的资源税 E.企业当期应交的所得税正确AB等科目。选项 C、E，税金及附加不包括和企业所得税；选项 D，计入“生产成本”【习题 2多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（ ）。A.制造业企业转让自用应交纳的土地B.交通企业提供服务应交纳的C.天然气企业对外出售天然气应交纳的资

5、源税 D.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税E.企业缴纳的税正确CDE选项 A 应记入“固定资产”；选项 B 税金及附加不包括和企业所得税。【习题 3单选题】下列各项中，无需计入税金及附加的是（ ）。A.委托加工物资时由受托方代收代缴的消费税 B.厂部车辆应缴的车船税C.销售矿产品应缴的资源税D.签订合同缴纳的印花税正确A选项 A，由受托方代收代缴的消费回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税”科目。二、期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。【教师解读】期间费用是企业日常活动中所发

6、生的经济利益的流出，是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。期间费用包含以下两种情况：一是企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。【教师提示】期间费用包括销售费用、（一）销售费用用和财务费用。制造费用是属于成本的范畴，不是期间费用。销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中

7、发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和费、商品维修费、预计产品质量保证损失、费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。销售费用期末转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。【例题 4】某公司为一般，2019 年 3 月 1 日为宣传新产品发生费，取得的增值税计分录：上注明的价款 10 万元，税额 0.6 万元，用存款支付。该公司应编制如下会借：销售费用费100.6应交税费应交（进项税额）贷：存款10.6【例题 5】某公司销售部 2019 年 3 月份共发生费用 22 万元

8、，其中：销售薪酬 10 万元，销售部办公设备折旧费 5 万元，业务费 7 万元（用存款支付）。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用贷：应付职工薪酬累计折旧存款221057【习题 4多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。A.预计产品质量损失成本B.销售商品的费C.专设销售机构的办公费 D.推广新产品的宣传费E.销售部门发生的业务招待费正确ABCD选项 E，应当计入“用”。【习题 5单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。预计产品质量保证损失销售产品为购货方代垫的运费结转随同产品出售不单独计价的包装物成本 D.专设销售机构固定资产折旧费正确B选项 B，计入应收账款核算。【习题 6

9、单选题】下列各项中，企业应计入销售费用的是（ ）。A.商标法权案发生的费B.行政管理部门负担的工会经费C.专设销售机构固定资产的D.向中介机构支付的费正确C选项 ABD，计入用核算。【习题 7多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。A.分配的专设销售机构职工薪酬 B.参加博览会支付的展览费C.预计产品质量保证损失D.结转随同产品出售但不单独计价的包装物成本 E.企业筹建期间发生的开办费正确ABCD选项 E 应当计入“用”核算。（二）用用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括：1.企业在筹建期间内发生的开办费；2.聘请中介机构费、费（含顾问费）、费、业务招待费；技术转让费、排污费

10、等；董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）。期末转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。【教师提示】1.企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也作为用核算。2.商品流通企业用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。【例题 6】某公司 2019 年 4 月 5 日为拓展产品销售市场发生业务招待费 5 万元，取得的上注明的税额为 0.3 万元，已用存款支付

11、价款和。该公司应编制如下会计分录：借：用业务招待费5应交税费应交（进项税额）0.3贷：存款5.3【例题 7】某公司行政部 2019 年 4 月份共发生费用 17.9 万元，其中：行政薪酬 15 万元，报销行政差旅费 2.1 万元（假定报销均未预借差旅费），其他办公、水电费 0.8 万元（均，该公司应编制如下会计分录：用存款支付）。假设不考虑等借：用17.9贷：应付职工薪酬库存现金存款152.10.8【习题 8单选题】下列各项中，企业不应确认为用的是（ ）。A.计提的行政管理 B.计提应付行政管理 C.代垫的行政管理D.计提的行政管理住房公积金的福利费费社会保险费正确C选项 C，应计入“其他应收

12、款”核算。【习题 9单选题】下列各项中，资产的净损失报经批准不能计入A.火灾事故造成的库存商品毁损用的是（）。B.自然造成的包装物毁损C.属于一般经营损失的原材料毁损D.无法查明原因的现金短缺正确B自然造成的包装物毁损，计入营业外支出。【习题 10单选题】下列各项中，企业不应计入用的是（）。A.年度财务的审计费用B.董事会成员的津贴C.专设销售机构的业务费 D.筹建期间内发生的开办费正确C选项 C 计入销售费用。【习题 11多选题】下列各项中，应计入用的有（ ）。A.计提管理工资 50 万元发生业务招待费 20 万元发生展览费 10 万元发生违约金 5 万元生产经营期间发生的借款利息正确AB选

13、项 C，展览费计入销售费用；选项 D，违约金计入营业外支出；选项 E，资本化的利息支出计入资产成本，不能资本化的利息支出计入财务费用。【习题 12单选题】下列各项中，关于 A.无法查明原因的现金短缺应计入B.转销确实无法支付的应付账款应冲减 C.行政管理部门负担的工会经费应计入D.企业在筹建期间发生的开办费应计入用的会计处理表述不正确的是（ ）。用用用用正确B选项 B，转销无法支付的应付账款应该计入“营业外收入”。（三）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需利息支出（减利息收入）；汇兑损益；等而发生的筹资费用，包括：3.与筹金相关续费。期末转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。【例题

14、 8】某公司 2019 年 12 月 30 日用该公司应编制如下会计分录：借：财务费用利息支出 25 440存款支付本月应负担的短期借款利息 25 440 元。贷：存款25 440【例题 9】某公司 2019 年 9 月 2 日用分录：存款支付手续费 400 元。该公司应编制如下会计借：财务费用手续费400贷：存款400【习题 13单选题】企业支付的应收票据贴现息，应记入（ ）。A.B.存款用C.财务费用D.应付票据正确C企业支付的应收票据贴现息是为了提前收回发生的筹资费用，记入财务费用。【习题 14单选题】企业为采购存货签发承兑汇票而支付续费应计入的科目是（ ）。A.用B.财务费用 C.营业

15、外支出D.采购存货成本正确B签发承兑汇票而支付续费应计入财务费用。【习题 15单选题】下列各项中，不应计入企业财务费用的是（ ）。支付的支付的承兑汇票手续费结算手续费C.确认的短期借款利息费用D.支付的正确手续费D选项 D，通常应冲减“资本公积股本溢价”。【习题 16单选题】2019 年 3 月，某企业确认短期借款利息 7.2 万元（不考虑），收到）。不考活期存款利息收入 1.5 万元。开具承兑汇票支付手续费 0.5 万元（不考虑虑其他，3 月份企业利润表中“财务费用”项目的本期金额为（ ）万元。A.5.7正确B.5.2DC.7.7D.6.2该企业 3 月利润表中“财务费用”项目的本期金额7.

16、21.50.56.2（万元）【习题 17单选题】下列各项中，不应计入财务费用的是（ ）。A.B.承兑汇票手续费交易性金融资产手续费C.外币应收账款汇兑损失D.商业汇票贴现发生的贴现息正确B选项 B，交易性金融资产手续费应当计入投资收益。第二节 利润一、利润的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【教师提示】未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用失公允价值变动损益投资收益资产处置收益其他收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用综合收益总额

17、净利润其他综合收益的税后净额【习题 18单选题】2018 年 12 月 20 日，某企业销售商品开出的用财务费用资产减值损上注明的价款为 100 万元，税额为 16 万元，全部款项已收存。该商品的成本为 80 万元，已计提的跌价准备金额为 5 万元。不考虑其他，该业务使企业 2018 年 12 月营业利润增加（ ）万元。A.20正确B.25BC.30D.15营业利润100（805）25（万元）。【习题 19多选题】下列各项中，影响当期营业利润的有（ ）。所得税费用固定资产减值损失 C.销售商品收入D.交易性金融资产公允价值变动收益E.固定资产报废损失正确BCD所得税费用在利润总额之后列示，不会

18、影响营业利润；固定资产报废损失计入营业外支出，不影响企业营业利润。二、营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非资产报废利得（固定资产、无形资产）、盘得（如现金盘盈）、捐赠利得、重组利得等。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。【例题 10】某企业将固定资产报废分录：借：固定资产的净收益 179 800 元转作营业外收入，应编制如下会计179 800贷：营业外收入非资产处置利得【例题】某企业在现金清查中盘盈元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：（1）发现盘盈时：借：库存现金200贷：待处产

19、损溢200（2）经批准转入营业外收入时：借：待处产损溢200贷：营业外收入200【例题 12】某企业本期营业外收入总额为 180 000 元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：借：营业外收入贷：本年利润180 000180 000【习题 20多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（ ）。A.企业接受原材料捐赠的利得B.与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的C.盘盈的固定资产D.因债权撤销而无法支付的应付账款E.无形资产报废损失正确AD选项 B，计入其他收益；选项 C，通过“以前年度损益调整”核算，最终调整的是期初留存收益；选项E，计入营业外支出。【习题 21多选题】下列各项中，应计

20、入营业外收入的有（ ）。A.重组利得B.接受捐赠利得C.固定资产盘得D.交易性金融资产处置收益E.收发差错造成存货盘盈正确AB选项 C，固定资产盘得计入以前年度损益调整。选项 D，交易性金融资产处置收益计入投资收益。选项 E，存货盘盈冲减用。三、营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括非资产报废损失（固定资产、无形资产）、公益性捐赠支出、盘亏损失（固定资产盘亏）、罚款支出、重组损失等。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。【例题 13】某企业发生原材料意外损失 27 万元，经批准全部转作营业外支出。该企业对原材料采用实际

21、成本进行日常核算，应编制如下会计分录：（1）发生原材料意外损失时：借：待处产损溢27贷：原材料（2）批准处理时：借：营业外支出2727贷：待处产损溢27存款支付【例题 14】某企业用借：营业外支出滞3 万元，应编制如下会计分录：3贷：存款3【习题 22单选题】下列各项中，企业不应通过“营业外支出”科目核算的是（A.公益性捐赠支出）。B.合同的违约金C.固定资产报废净损失D.无法查明原因的现金短缺损失正确D无法查明原因的现金短缺损失计入用。【习题 23单选题】下列各项中，应通过“营业外支出”科目核算的是（ ）。A.采购差旅费B.销售部门业务招待费C.外币存款汇兑损失D.公益性捐赠支出正确D选项

22、A 和 B 计入用；选项 C 计入财务费用。【习题 24单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是（ ）。A.合同违约金B.法律费C.出租无形资产的摊销额D.宣传费正确A选项 B 计入用，选项 C 计入其他业务成本，选项 D 计入销售费用。【习题 25单选题】下列各项中，报经批准后计入营业外支出的是（ ）。A.结出材料的成本B.采购原材料途中合理损耗C.管理不善导致的原材料盘亏D.自然正确导致的原材料损失D选项 A 计入其他业务成本；选项 B 计入原材料成本；选项 C 计入用。【习题 26单选题】某公司因雷电造成损失共计 250 万元，其中资产 100 万元，非资产 150 万元，获得保险公司赔

23、偿 80 万元，不考虑其他，则计入营业外支出的金额为（ ）万元A.250正确B.170C.150BD.100自然导致的资产毁损，扣除责任人、保险公司等赔款后剩余的净损失，应计入营业外支出，金额25080170（万元）。四、所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。【教师解读】递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。（一）应交所得税的计算应交所得税是指企业按照税的所得税金

24、额，即当期应交所得税。定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门应纳税所得额税前会计利润（利润总额）纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税应纳税所得额所得税税率纳税调整事项示例调整事项内容纳税调整增加额税 定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税 定扣除标准的金额（如超过税 定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、 费和业务宣传费等）企业已计入当期损失但税 定不允许扣除项目的金额（如 滞纳金、罚金、罚款）【例题 15】甲公司 2019 年度利润总额（税前会计利润）为 1 980 万元，所得税税率为 25%。甲公司全年实发工资、薪金为 200 万元

25、，职工福利费 30 万元，工会经费 5 万元，职工教育经费 10 万元；经查，甲公司当年营业外支出中有 12 万元为素。滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因税定：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2%的部分准予扣除；（4）除财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。本例中，按税定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出 200 万元，扣除职工福利费支出 28（2

26、0014%）万元，工会经费支出 4（2002%）万元，职工教育经费支出 5（2002.5%）万元。【甲公司：职工福利费 30 万元，工会经费 5 万元，职工教育经费 10 万元】甲公司有两种纳税调整：（1）已计入当期费用但超过税定标准的费用支出；（2）已计入当期营业外支出但按税调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：定不允许扣除的滞12 万元，这两种均应纳税调整数（3028）（54）（105）1220（万元）应纳税所得额1 980202 000（万元）当期应交所得税额2 00025%500（万元）【例题 16】甲公司 2019 年全年利润总额（即税前会计利润）为 1 020 万元，其

27、中包括本年收到的国债利息收入 20 万元，所得税税率为 25%。假定甲公司全年无其他纳税调整。按照税法的有关规定，企业国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额1 020201 000（万元） 当期应交所得税额1 00025%250（万元）（二）所得税费用的账务处理所得税费用当期所得税费用递延所得税费用递延所得税费用（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）【教师提示】关于递延所得税费用的计量，运用了四柱清册的等式关系。即：期末余额期初余额本期增加本期减少其中，“本期增加本期

28、减少”即为本期发生额。交易/事项账务处理期末计算所得税费用借：所得税费用递延所得税资产【或在贷方】贷：应交税费应交所得税【当期所得税】递延所得税负债【或在借方】期末，将“所得税费用”结转到“本年利润”结转后该科目应无余额。借：本年利润贷：所得税费用纳税调整减少额按税定允许弥补的亏损，如前五年弥补亏损按税定准予免税的项目，如国债利息收入等【例题 17】甲公司递延所得税负债年初数为 40 万元，年末数为 50 万元，递延所得税资产年初数为 25 万元，年末数为 20 万元；当期应交所得税 500 万元。递延所得税（5040）（2025）15（万元）所得税费用当期所得税递延所得税50015515（万

29、元）借：所得税费用贷：应交税费应交所得税递延所得税负债递延所得税资产515500105【习题 27单选题】2018 年某企业取得债券投资利息收入 15 万元，其中国债利息收入 5 万元全年税前利润总额为 150 万元，所得税税率为 25%，不考虑其他万元。，2018 年该企业的净利润为（A.112.5正确B.113.75BC.116.75D.111.252018 年该企业的净利润150（1505）25%113.75（万元）。【习题 28单选题】某企业适用的所得税税率为 25%。2018 年度该企业实现利润总额 500 万元应纳税所得额为 480 万元，影响所得税费用的递延所得税资产增加 8 万

30、元。不考虑其他业 2018 年度利润表“所得税费用”项目本期金额为（ ）万元。，该企A.128正确B.112BC.125D.120该企业 2018 年度利润表“所得税费用”项目本期金额48025%8112（万元）【习题 29单选题】下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（ ）。A.计提存货跌价准备 B.确认劳务收入C.确认所得税费用D.取得持有国债的利息收入正确C选项 C，所得税费用影响净利润，不影响利润总额。选项 D，取得国债利息收入分录是：借：存款（应收利息）贷：投资收益投资收益影响利润总额。【习题 30单选题】2018 年度企业实现利润总额 200 万元，其中国债利息收入 2 万元

31、，滞罚款 10 万元，企业所得税税率 25%。假设不考虑其他（ ）万元。，2018 年该企业应确认所得税费用为A.50正确B.47.5DC.49.5D.522018 年该企业应确认所得税费用（200210）25%52（万元）。五、本年利润（一）结转本年利润的方法会计期末，结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。1.表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。2.账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在