企业会计准则讲座

1、八、非货币性资产交换要求采用公允价值 企业发生的非货币性资产交换，如同时满足下列两个条件应采用公允价值计量： （1）交换具有商业实质 （2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 （换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相关税费 换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益）8/23/20221 例如：A公司以一辆小汽车换取B公司一台设备，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元，公允价值为16万元，B公司设备账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金给B公司，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） A公司： 借：固定资

2、产清理 19 累计折旧 11 贷：固定资产小汽车 30 借：固定资产设备 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产清理 19 银行存款 48/23/20222 B公司： 借：固定资产清理 25 累计折旧 15 贷：固定资产设备 40 借：固定资产小汽车 16（20-4） 银行存款 4 营业外支出 5 贷：固定资产清理 25 8/23/20223九、债务重组准则发生重大变化 1、强调债权人作出让步 2、会计处理的原则发生变化 债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得；偿债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人：重组债权的账面价值与受让资产

3、的公允价值之间的差额，确认债务重组损失；受让资产按公允价值入账8/23/20224应用举例 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）： 固定资产处置损失80-50=30万元 债务重组利得100-50=50万元8/23/20225应用举例 债务人账务处理：借：固定资产清理 80

4、0 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000 8/23/20226应用举例 债权人账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 10000008/23/20227十、商品销售收入的核算发生重大变化8/23/20228售后回购（其他应付款） 例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。

5、借：银行存款 117 贷：应交税费增值税（销项） 17 其他应付款 100借：发出商品 80 贷：库存商品 80借：财务费用 2 贷：其他应付款 2借：其他应付款 110 借：库存商品 80 应交税费增值税（进项）18.7 贷：发出商品 80 贷：银行存款 128.78/23/20229分期收款销售的计量方法 分期收款销售：应收金额的公允价值（未来现金流量现值） 1、公允价值与应收金额的差额，作为未实现融资收益 实际利率法摊销，冲减财务费用 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法8/23/202210 例：甲公司销售一套大型设备，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末分5年收款，每年

6、2000万,合计10000万。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000万即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000万, 据此可计算得出年金为2000万，期数为5年，现值为8000万的折现率为7.93%。（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）8/23/2022118/23/202212账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收

7、益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 1478/23/202213十一、借款费用的核算有变化 1、借款费用资本化的资产范围扩大了-符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 2、允许资本化的借款费用范围扩大了：由专门借款扩大到一般借款 3、专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出的金额挂钩8/23/202214十二、所得税的核算发生重大变化 1、核算方法发生变化 原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、债务法） 新准则：资产负债表债务法 重心从利润表转向资产负债

8、表 2、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异 3、明确资产的计税基础和负债的计税基础 4、递延税款分解为递延所得税资产和递延所得税负债8/23/202215资产负债表债务法 基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础（难点）3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产或递延所得税负债5.确定所得税费用8/23/202216 例：某设备，原价为1000万元，使用年限为10年，无残值，税法上要求按直线法计提折旧，会计上按双倍余额递减法计提折旧。 第一年年末，该项固定资产： 账面价值1000-200800万元 计税基础1000-100900万元 由于

9、固定资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 假定该企业本年度的利润总额为200万，所得税税率为33%，不考虑其他纳税调整因素。 则：应交所得税=（200+100）33%=99万 递延所得税资产=10033%=33万 所得税费用=99-33=66万 分录：借：所得税费用 66万 递延所得税资产 33万 贷：应交税费-应交所得税 99万8/23/202217十三、预计负债增加了亏损合同和重组义务 示例：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，年租金50万。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变

10、为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。 2008年末： 借：营业外支出 50万 贷：预计负债-亏损合同 50万8/23/202218示例： 2007年12月甲公司因第五营业部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出300万元。该重组业务所涉及到的人员，实施方案等详细计划已于2007年年末前对外公布。甲公司应按或有事项准则确认预计负债300万元，其账务处理如下： 借：管理费用 300 贷：预计负债 300 8/23/202219十四、资产减值有专门的准则进行规范 1、下列资产要计提资产减值准备：（主要是长期资产） 投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权

11、投资 固定资产 在建工程 工程物资 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益井及相关设施） 无形资产 商誉 8/23/202220 2、明确了资产减值的迹象（有6个方面） 只有发生了减值迹象的资产，才需要进行减值测试（并非所有的资产都需要进行减值测试）；只有减值测试后发生了减值，才需要计提减值准备。 3、计提减值准备的方法：账面价值与可收回金额孰低法 其中：可收回金额采用公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定 4、计提减值准备的会计处理： 借：资产减值损失 贷：资产减值准备 5、上述资产计提减值准备后不得转回8/23/202221十五、增加了政府补助准则1、政府补

12、助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 2、政府补助的主要形式有：财政拨款；财政贴息；税收返还。 3、与资产相关的政府补助 ，在取得时，应当确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 8/23/202222 例1，2007年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。2007年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。 (1)2007年1月1日实际收到财政拨款，确认

13、政府补助 借：银行存款 5000000 贷：递延收益 5000000 (2)2007年2月1日购入设备 借：固定资产 4800000 贷：银行存款 4800000 （3）结余的处理：本例按规定，结余留归企业自行支配： 借：递延收益 200000 贷：营业外收入 200000 （4）分配递延收益：自2007年2月起，每个资产负债表日 借：递延收益 40000（48000001012） 贷：营业外收入 40000 8/23/202223 4、与收益相关的政府补助 ，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用

14、的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 例2：甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70。2007年1月，该企业实际缴纳增值税额120 万元。2007年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。 2007年2月，甲企业实际收到返还的增值税额时 借：银行存款（12070） 840000 贷：营业外收入 840000 8/23/202224十六、企业合并有专门的准则进行规范 1、企业合并按照控制对象分类：同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并两

15、类。 2、同一控制下的企业合并，采用“权益结合法” 合并方在合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合并方的原账面价值确认。 其与合并对价之间的差额，调整资本公积，资本公积不足抵减的，调整留存收益。 3、非同一控制下的企业合并，采用“购买法” 购买方支付的合并对价大于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为商誉；购买方支付的合并对价小于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为营业外收入。8/23/202225 例： （同一控制下的控股合并） A公司（06-3-31） B公司（06-3-31） 银行存款 6000 应收账款 1000 应付账款 500 股本 20

16、00 存货 1500 资本公积 4000 股本 300 资本公积 1300 利润 400 A、B公司为同一控制下的两个企业，06年4月1日A公司用银行存款2200万从B公司股东手中买下了B公司90%的股权，B公司成为A公司的子公司。 A公司的会计分录： 借：长期股权投资 1800万 资本公积 400万 贷：银行存款 2200万 8/23/202226 例： （非同一控制下的吸收合并） A公司（06-3-31） B公司（06-3-31） 银行存款 6000 应收账款 500 应付账款 200 股本 2000 （公允500） （公允200） 资本公积 4000 存货 1500 股本 300 （公允

17、2000） 资本公积 1100 利润 400 A、B公司为非同一控制下的两个企业，06年4月1日A公司用银行存款2900万从B公司股东手中买下了B公司的全部股权，并且注销了B公司。 A公司的会计分录： 借：应收账款 500万 存货 2000万 商誉 600万 贷：应付账款 200万 银行存款 2900万 8/23/202227十七、增加了金融工具会计准则企业会计准则第22号-金融工具确认和计量企业会计准则第23号-金融资产转移企业会计准则第24号-套期保值企业会计准则第37号-金融工具列报8/23/202228 基本金融工具 金融工具 衍生（金融）工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融

18、期货金融期权金融互换金融远期等价值衍生/净投资很少或零/未来交割8/23/202229金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债8/23/202230金融资产和金融负债的计量 类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益（公允价值变动损益）持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入所有者权

19、益（资本公积）其他金融负债摊余成本或其他基础8/23/202231 例、2006年初，甲公司购买了某公司股票100万，作为交易性金融资产，另支付的相关税费为2万。 （1） 2006年初： 借：交易性金融资产成本 100万 投资收益 2万 贷：银行存款 102万 （2）2006年末，上述股票的公允价格为110万 借：交易性金融资产公允价值变动 10万 贷：公允价值变动损益 10万8/23/202232 （3）2007年末，上述股票的公允价格为125万 借：交易性金融资产公允价值变动 15万 贷：公允价值变动损益 15万 （4）2008年2月10日，甲公司将上述股票全部出售，售价为130万，存入银

20、行。 借：银行存款 130万 公允价值变动损益 25万 贷：交易性金融资产成本 100万 -公允价值变动 25万 投资收益 30万 8/23/202233十八、对职工薪酬、股份支付、企业年金进行规范 企业会计准则第9号-职工薪酬 企业会计准则第10号-企业年金基金 企业会计准则第11号-股份支付8/23/202234 “职工薪酬”是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 股份支付： 解

21、除劳动关系补偿：辞退福利 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬 8/23/202235应用举例（一） 甲公司2007年应付工资总额为1000万，其中：生产工人为700万，生产部门管理人员为50万，公司管理部门为150万，销售部门为100万。甲公司按工资总额的14%计提职工福利费、2%计提工会会费、1.5%计提职工教育经费、假设按30%计提社会保险基金，按10%计提住房公积金。 则：8/23/202236 （1）计提工资： 借：生产成本 700 制造费用 50 管理费用 150 销售费用 100 贷：应付职工薪酬工资 1000 （2）计提福利费： 借：生产成本 98 制

22、造费用 7 管理费用 21 销售费用 14 贷：应付职工薪酬职工福利费 1408/23/202237 （3）计提工会会费： 借：生产成本 14 制造费用 1 管理费用 3 销售费用 2 贷：应付职工薪酬工会会费 20 （4）计提职工教育经费： 借：生产成本 10.5 制造费用 0.75 管理费用 2.25 销售费用 1.5 贷：应付职工薪酬职工教育经费 158/23/202238 （5）计提社会保险基金： 借：生产成本 210 制造费用 15 管理费用 45 销售费用 30 贷：应付职工薪酬社会保险基金 300 （6）计提住房公积金： 借：生产成本 70 制造费用 5 管理费用 15 销售费用

23、 10 贷：应付职工薪酬住房公积金 1008/23/202239应用举例（二） 乙公司为一家彩电生产企业，共有员工200名，207年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电为福利发放给公司每名职工。该型号液晶电视的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 问：乙公司应如何进行会计处理？ 8/23/202240 （1）借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬 3276000（2）借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费-增（销） 47600

24、0（3）借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 20000008/23/202241 十九、规范了每股收益的计算主要变化：1、界定了“潜在普通股”的概念；2、规范了基本每股收益的计算方法； 基本每股收益=本期净收益/发行在外的普通股的加权平均数3、规范了稀释的每股收益的计算方法。8/23/202242应用举例 某公司2005年1月2日发行4%可转换公司债券，面值800万元，该债券发行满1年后每100元面值的债券可转换为1元面值的普通股90股。2005年净利润4500万元，2005年发行在外普通股12000万股，所得税税率33%。 则： 基本每股收益4500/120000.375元8/2

25、3/202243稀释的每股收益：净利润的增加800 4% （1-33%） 21.44万元普通股股数的增加800/100 90720万股稀释的每股收益（450021.44）/（12000 720）0.355元8/23/202244二十、对投资性房地产进行专门规范 1、企业取得的房地产应进行正确判断： 自用：计入固定资产、无形资产 出租：计入投资性房地产 出售：计入存货 会计报表中须单列“投资性房地产”项目； 2、企业取得的投资性房地产，其初始计量按照成本入账，后续计量可以采用成本模式也可以采用公允价值模式，如存在活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，应采用公允价值计量模式；计量模式一经确定不得随便变化。 注意：（1）企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种模式； （2）采用成本模式后续计量的可以改为公允价值模式，但采用公允价值模式后续计量的不得改为成本模式 8/23/202245 3、采用公允价值模式计量的投资性房地产不得计提折旧或摊销，也不得计提减值准备，期末公允价值与原账面价值之间的差异计入当期损益。 借:投资性房地产 贷:公允价值变动损益 4