收入和利润的分类及其构成

1、收入和利润的分类及其构成第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 强调对所有者权益的影响20072东北财经大学会计学院一、收入的概念与特征特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 20073东北财经大学会计学院二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 主营业务收入 其他业

2、务收入 20074东北财经大学会计学院第二节 收入的确认与计量所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行 20075东北财经大学会计学院一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断20076东北财经大学会计学院（一）销售商品收入的确认条件2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可

3、能流入企业5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量20077东北财经大学会计学院（一）销售商品收入的确认条件企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。 20078东北财经大学会计学院（一）销售商品收入的确认条件正常确认收入的分录：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 20079东北财经大学会计学院（一）销售商品收入的确认条件不能正常确认收入的相关分录：发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收

4、账款（应收销项税额） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 不符条件，未确认收入200710东北财经大学会计学院（一）销售商品收入的确认条件不能正常确认收入的相关分录：可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 确认收入，结转成本200711东北财经大学会计学院资产负债表日后事项资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日通常指年度资产负债表日，即每年的12月31日结账日。资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之

5、间发出的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。这里的财务会计报告是指对外提供的财务会计报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部会计报表。200712东北财经大学会计学院二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。对上市公司而言，在这个期间内涉及几个日期，包括完成财务会计报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务会计报告可以对外公布日、实际对外公布日等。资产负债表日后事项以报告年度次年的1月1日起(含1月1日，下同)，但应以哪个日期为截止日期？通常而言，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。实际对外

6、公布日通常不早于董事会批准财务会计报告对外公布的日期。 200713东北财经大学会计学院例如，某上市公司1999年的年度财务会计报告于2000年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2000年4月22日，经董事会批准财务会计报告可以对外公布的日期为2000年4月23日，财务会计报告实际对外公布日期为2000年4月25日，股东大会召开日期为2000年5月6日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务会计报告批准报出日为2000年4月23日，资产负债表日后事项的时间区间为2000年1月1日至2000年4月23日。假如该公司经董事会批准财务会计报告可以对外公布的日

7、期为2000年4月22日，实际对外公布的日期为2000年4月25日，如果在4月22日至25日之间发生了重大事项，按照资产负债表日后事项处理规定需要调整会计报表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务会计报告再经董事会批准的报出日期为2000年4月28日，实际对外公布的日期为2000年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2000年1月1日至2000年4月28日。200714东北财经大学会计学院（二）特定销售方式下收入的确认与计量1.托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收入。200715东北财经大学会计学院（二）特定销售方式下收入的确认与计量2.分期收款销售 销货

8、方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外200716东北财经大学会计学院（二）特定销售方式下收入的确认与计量3.委托代销 视同买断方式 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单时，再确认收入200717东北财经大学会计学院（二）特定销售方式下收入的确认与计量3.委托代销 收取手续费 委托方交付代销商品时 ： -委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”科目 -受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算 200718东北财经大学会计学院（二

9、）特定销售方式下收入的确认与计量3.委托代销 收取手续费 受托方售出商品后： -委托方收到代销清单时，确认收入 -受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入 200719东北财经大学会计学院（二）特定销售方式下收入的确认与计量4.商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入 200720东北财经大学会计学院（二）特定销售方式下收入的确认与计量5.附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入 不能合

10、理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入200721东北财经大学会计学院（二）特定销售方式下收入的确认与计量6.分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入 200722东北财经大学会计学院（二）特定销售方式下收入的确认与计量7.订货销售8.房地产销售9.以旧换新销售10.售后回购11.售后租回融资行为 200723东北财经大学会计学院（三）销售折扣、折让与退回1销售折扣商业折扣 实际交易价格为基础 现金折扣 净价法 总价法 我国选用该法注意帐务处理200724东北财经大学会计学院（三）销售折扣、折让与退

11、回2销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理200725东北财经大学会计学院以前年度损益调整一本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。 企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。200726东北财经大学会计学院二、以前年度损益调整的主要账务处理。（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记

12、本科目；调整减少以前你拿到利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。、200727东北财经大学会计学院（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目：如为借方余额做相反的会计分录。三、本科目结转后应无余额。200728东北财经大学会计学院（三）销售折扣、折让与退回3销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入 -发生的销售退回，属

13、于资产负债表日后事项 注意帐务处理200729东北财经大学会计学院6.甲公司对A产品实行1个月内 “包退、包换、包修”的销售政策。2008年 8 月份共销售A产品 20 件，售价共计100 000 元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占 4，包换的占 6，包修的占 10，甲公司 8 月份 A产品的收入应确认为( )元。A. 100000B. 96000 C. 90000D. 80000200730东北财经大学会计学院【答案】B【解析】附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入；估计可能发生退货的部分

14、，不确认为收入，作为发出商品处理。因此，8月份甲商品的收入100000（14）96000（元）。 200731东北财经大学会计学院二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本注意帐务处理200732东北财经大学会计学院（一）劳务收入确认与计量的基本原则1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交

15、易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 200733东北财经大学会计学院（一）劳务收入确认与计量的基本原则 2提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度 （1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿 200734东北财经大学会计学院18.2008年7月1日A公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入465万元。2008年末无法可靠地估计劳务结果。2008年发生的劳务成本为234万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为180万元，则A公司2008年该项业

16、务应确认的收入为()万元。A.180B.54 C.234D.465200735东北财经大学会计学院【答案】A【难度】中【解析】如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。本题已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿劳务的金额确认收入180万元。 200736东北财经大学会计学院【重点提示】注意以上原则确认的是劳务收入的问题，而不是确认劳务成本的问题。当提供劳务交易的结果不能可靠估计时，劳务成本按实际发生的金额进行确认，劳务收入按能够补偿的劳务成本为限进行确认，这时劳务收入减去劳务成本总额的结果小于或等于零,即利润为

17、零或发生亏损。200737东北财经大学会计学院（二）销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入的确认 200738东北财经大学会计学院7.如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时，收到的该项服务费应计入（）科目。A.营业外收入B.主营业务收入目 C.其他业务收入D.预收账款200739东北财经大学会计学院【答案】D【难度】易【解析】如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内提供相关服务的服务费，应在商品销售实

18、现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。在这种情况下，企业可设置“预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。 200740东北财经大学会计学院三、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量 利息收入使用费收入 200741东北财经大学会计学院四、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型1建造合同的概念及特征2建造合同的类型 固定造价合同 成本加成合同200742东北财经大学会计学院（二）合同收入和合同成本的基本内容1合同收

19、入2合同成本 合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入 直接费用 间接费用200743东北财经大学会计学院【重点提示】 注意只有在符合收入确认条件时（首先变更、索赔、奖励不是单方面的，需要建设单位的确认；其次能够可靠计量。）才能构成合同总收入，而不是确认为当期收入。200744东北财经大学会计学院（三）合同收入与合同费用的确认与计量 1建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法注意：不同种类的合同“结果能可靠的估计”需满足的条件200745东北财经大学会计学院【重点提示】 掌握上述公式与提供劳务收入、成本计量公式的异同。本期确认的提供劳务收入提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累计已确认

20、提供劳务收入本期确认的提供劳务成本提供劳务预计成本总额完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本理论上讲，两套计算公式没有原则的区别，唯一的差异是由于建造合同可能存在存货跌价准备，而劳务收入和成本费用确认的时候不存在跌价准备的问题，导致建造合同的账务处理比较特殊，需要计算工程施工合同毛利科目的金额。200746东北财经大学会计学院如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。掌握存货跌价准备的计算，首先依据存货跌价准备的计提依据是该工程预计未来发生亏损，即该工程未来发生的亏损总金额在资产负债表日之前要全部确认，但公司已经在工程施工合同毛利科目中确认了部分损益，所以存货跌

21、价准备的确认金额为预计未来的总亏损金额减去资产负债表日之前确认的累积亏损（在工程施工合同毛利科目中核算）。200747东北财经大学会计学院【例13-39】某造船企业与一客户签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于1998年2月开工，预计2000年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至1999年年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6 000 000元。该造船企业于2000年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。建造该船舶的其他有关资料见表13-3所示。200748东北财经大学

22、会计学院200749东北财经大学会计学院1、该造船企业1998年对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）（1）登记发生的合同成本借：工程施工合同成本 1 540 000 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1 540 000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款 1 740 000 贷：工程结算 1 740 000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 1 700 000 贷：应收账款 1 700 000（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账1998年的完工进度=1 540 000（1 540 000+3 960 000）100%=

23、28%1998年应确认的合同收入=5 800 00028%=1 624 000（元）1998年应确认的毛利=（5 800 000-1 540 000-3 960 000）28%=84 000（元）1998年应确认的合同费用=1 624 00-84 000=1 540 000（元）借：工程施工合同毛利 84 000 主营业务成本 1 540 000 贷：主营业务收入 1 624 000 200750东北财经大学会计学院【解析】1998年的完工进度=1540000/（1540000+3960000）=28%，分母为预计工程的总成本5500000元，与题中最初预计的工程总成本5500000元相等是一

24、种巧合，预计工程的总成本必须为：资产负债表日已发生的成本加尚需发生的成本进行计算。要注意预计工程成本是变化的。另外掌握建造合同收入、成本确认的会计分录。200751东北财经大学会计学院2、1999年的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工合同成本 3 260 000 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 3 260 000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款 2 960 000 贷：工程结算 2 960 000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 2 900 000 贷：应收账款 2 900 000（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账1999年的完工进度=4 800

25、 000（4 800 000+1 200 000）100%=80%1999年应确认的合同收入=5 800 00080%-1 624 000=3 016 000（元）1999年应确认的毛利=（5 800 000-4 800 000-1 200 000）80%-84 000=-160 000-84 000=-244 000（元）1999年应确认的合同费用=3 016 000-（-244 000）=3 260 000（元）1999年应确认的合同预计损失=（4 800 000+1 200 000-5 800 000）（1-80%）=40 000（元）200752东北财经大学会计学院在1999年年底，由

26、于该合同预计总成本6 000 000元大于合同总收入5 800 000元，预计发生损失总额为200 000元，因已在“工程施工合同毛利”中反映了-160 000元（84 000-244 000）的亏损，因此，应将剩余的、未完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期损失。借：主营业务成本 3 260 000 贷：主营业务收入 3 016 000 工程施工合同毛利 244 000同时，借：资产减值损失 40 000 贷：存货跌价准备合同预计损失准备 40 000200753东北财经大学会计学院3、2000年的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工合同成本 1 150 000 贷：原材料

27、、应付职工薪酬、累计折旧等 1 150000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款 1 300 000 贷：工程结算 1 300 000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款 1 400 000 贷：应收账款 1 400 000200754东北财经大学会计学院（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账2000年应确认的合同收入=（5 800 000+200 000）-（1 624 000+3 016 000）=1 360 000（元）2000年应确认的毛利=（5 800 000+200 000）-5 950 000-（84 000-244 000）=50 000+160 000=2

28、10 000（元）2000年应确认的合同费用=1 360 000-210 000-40 000=1 110 000（元）借：主营业务成本 1 110 000 存货跌价准备合同预计损失准备 40 000 工程施工合同毛利 210 000 贷：主营业务收入 1 360 000【解析】因为2000年工程全部完工，所以应将存货跌价准备科目的余额冲减主营业务成本科目。200755东北财经大学会计学院（5）2000年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借：工程结算 6 000 000 贷：工程施工合同成本 5 950 000 合同毛利 50 000200756东北财经大学

29、会计学院（三）合同收入与合同费用的确认与计量2建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回 （2）合同成本不可能收回的 200757东北财经大学会计学院22.环宇建筑公司2008年年初承建某项工程，工期为3年，工程开工时预计该项工程的总成本为580万元，2008年年末工程的预计总成本为600万元，第一年该建筑公司发生的成本为230万元。其中人工费80万元，材料费130万元，机械使用费20万元。经查明，该项工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为50万元。不考虑其他因素，则第一年的完工进度为( )。A. 30 B. 18 C. 40 D. 38200758东北

30、财经大学会计学院【答案】A【解析】第一年的完工进度（23050）/60010030 200759东北财经大学会计学院第三节 利润及其构成 一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 三个层次： 营业利润 净利润 利润总额200760东北财经大学会计学院（一）营业利润 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益200761东北财经大学会计学院（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用 2007

31、62东北财经大学会计学院二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入（二）营业外支出注意:各自包括的内容200763东北财经大学会计学院三、所得税费用（一）当期所得税与所得税费用当期所得税=当期应纳税所得额适用税率 遵循税法规定所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益） 遵循企业会计准则200764东北财经大学会计学院所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产(资产负债表的余额)，并在此基础上确定每一期

32、间利润表中的所得税费用。【重点提示】资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值即为资产、负债的会计基础。200765东北财经大学会计学院（二）暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础确定的 按对未来期间应税金额的影响，分为 应纳税暂时性差异 可抵减暂时性差异200766东北财经大学会计学院（三）资产和负债的计税基础 1资产的计税基础允许税前列支的金额 2负债的计税基础负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。200767东北财经大学会计学院例子2009年12月1日取得一批存货，成本为100

33、万元，2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售，2010年由税前会计利润计算应纳税所得额是应纳税调减20万元，由此2010年会少交所得税2025%=5万元。站在2009年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。2009年12月31日：存货的账面价值=100-20=80万元 存货的计税基础=100万元资产负债表日，由于一些资产负债的存在，导致企业以后给税务机关少缴税了，确认递延所得税资产：给税务机关多缴税的，确认递延所得税负债200768东北财经大学会计学院2009年12月31日预提产品质量保证费用100万

34、元，2010年发生产品质量保证费用100万元。2010年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2010年少交所得税10025%=25万元。站在2010年12月31日，负债（预计负债）账面价值100万元，负债（预计负债）计税基础0200769东北财经大学会计学院一、计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。【重点提示】资产的计税基础代表的是一项资产在未来期

35、间可予税前扣除的总金额；如果税法上规定该负债在未来期间计算应纳税所得额时可全额抵扣，则负债的计税基础为0，如果税法规定该负债在未来期间计算应纳税所得额时只能部分抵扣，则负债的计税基础在数值上等于在未来不予抵扣的部分。200770东北财经大学会计学院应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1.资产的账面价值大于其计税基础。一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。200771东北

36、财经大学会计学院2.负债的账面价值小于其计税基础。一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。200772东北财经大学会计学院【重点提示】1、资产的会计基础资产的税法基础=未来的应纳税所得额当未来的应纳税所得额大于

37、0时，确认递延所得税负债；当未来的应纳税所得额小于0时，确认递延所得税资产。2、负债的会计基础负债的税法基础=该项负债在未来期间可以税前扣除的金额200773东北财经大学会计学院2.M企业于2009年1月购入一项无形资产A，入账价值为150万元，会计上采用直线法按照10年进行摊销，假定税法规定采用年数总和法按5年进行摊销。另外，M企业于2009年2月开始研发的一项无形资产B于当期期末达到预定可使用状态（尚未开始摊销），整个开发过程中，研究阶段支出为90万元，开发阶段支出为80万元（均符合资本化条件），按照税法规定，相关研发支出中研究阶段支出可以在当期加计税前扣除，开发阶段发生的符合资本化条件的

38、部分，可以加计按150在以后期间分期摊销。假设上述无形资产当期均未计提减值准备，预计净残值均为0。2009年末无形资产A和无形资产B的计税基础分别为（）万元。A.100、80 B.150、120C.100、0 D.100、120200774东北财经大学会计学院【答案】D【难度】中【解析】2009年末，企业外购的无形资产A计税基础150150（5/15）100（万元）。无形资产B是企业自主研发的，税法规定其研发支出中开发阶段发生的符合资本化条件的部分，加计按150在以后期间分期摊销，即 80150120（万元）允许在以后期间分期摊销，所以未来期间可税前扣除的金额为120万元，尚未开始摊销，计税基

39、础为120万元，故本题答案为D。（中级会计实务P261）200775东北财经大学会计学院3.下列项目中，会产生暂时性差异的是（）。A.因漏税受到税务部门处罚而支付的罚款 B.非公益性捐赠支出C.取得国债利息收入 D.企业对产品计提的产品质量保证费用200776东北财经大学会计学院【答案】D【难度】易【解析】选项A不允许税前扣除，B不允许税前扣除，C国债利息收入免征所得税，都形成非暂时性差异即永久性差异。（中级会计实务P258-259）200777东北财经大学会计学院4.甲企业于2008年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于

40、当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同预付款，金额为2 000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25，则甲企业就预收账款，下列处理正确的是（）万元。A.确认递延所得税资产250 B.确认递延所得税资产500C.确认递延所得税负债250 D.确认递延所得税资产750200778东北财经大学会计学院6.A企业采用资产负债表债务法核算所得税，2008年初“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回20

41、0万元，假设A企业适用的所得税税率为25，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为（）万元。A.借方25、借方175 B.借方25、借方225C.借方75、借方275 D.贷方25、借方175200779东北财经大学会计学院【解析】本期计入到递延所得税资产科目的金额（100200）2525（万元）。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为200（借方）25（贷方）175万元（借方）。200780东北财经大学会计学院【解析】企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确

42、认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，即计税基础账面价值；但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产。本题从A客户收取的预付款项，按照税法的规定该款项属于当期的应纳税所得额。所以确认递延所得税资产1 00025250（万元）。（中级会计实务P265）200781东北财经大学会计学院5.S企业于2008年12月31日购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为1 200万元，税法上对该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为2

43、0年，预计净残值为零。2009年末，其公允价值为1 600万元。S企业适用的所得税税率为25，假定税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。期末该投资性房地产产生的所得税影响为（）万元。A.确认递延所得税负债460 B.不需确认递延所得税资产或递延所得税负债C.确认递延所得税负债115 D.确认递延所得税资产115200782东北财经大学会计学院【解析】企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧，因此2009年末，该写字楼的账面价值为1 600万元；计税基础1 2001 200/2

44、01 140（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异（1 6001 140）460万元，应确认递延所得税负债46025115（万元）。（中级会计实务P264）200783东北财经大学会计学院三）内部研发无形资产计税基础的确定 2008年1月1日开始实施企业所得税法和企业所得税法实施条例中对内部研发无形资产涉及的所得税的规定主要有：（1）内部研发无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。（2）在计算应纳税所得额时，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50

45、加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。可见，税法对企业为开发新技术、新产品、新工艺这些目的发生的研究开发费用有税收优惠政策。（3）未经核定的内部研发无形资产减值准备金支出，在计算应纳税所得额时不予扣除。（4）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产不得计算摊销费用扣除，在计算应纳税所得额时不予扣除。（5）无形资产的摊销年限不得低于10年。 200784东北财经大学会计学院二、内部研发无形资产暂时性差异原因及所得税会计处理 （一）内部研发无形资产暂时性差异原因 由上面的两部分的内容比较可知，资产负债表债务法下内部研发无形资产的暂时性差异的原因主要是由于会计和税法对内部

46、研发无形资产确认的价值不同而造成的。总结如下：（1）由于税法对企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的内部研究开发支出形成的无形资产的税收优惠形成的暂时性差异。（2）摊销年限不同形成的暂时性差异。（3）计提的减值准备形成的暂时性差异。 （二）内部研发无形资产所得税会计处理200785东北财经大学会计学院【例】甲企业2008年1月开始研发一项新技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出1D0万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元。该企业开发形成的无形资产在2008年10月20日达到预定用途。甲企业对该新技术采用直线法，按10年摊销。无残值。20

47、08年12月31日，该新专利技术的可收回金额为400万元。假设甲企业2008年的利润总额为6000万元，无其他的纳税调整事项。要求做出甲企业2008年的所得税会计处理。 200786东北财经大学会计学院分析： （1）2008年末内部研发无形资产的账面净值=360-360/103/12=351（万元） 因为2008年末可收回金额为400万元，可回收金额大于账面净值所以不计提无形资产减值准备。所以2008年末内部研发无形资产的账面价值=账面净值=351（万元） （2）2008年末内部研发无形资产的计税基础=351150=526.5（万元） （3）所以内部研发无形资产的可抵扣暂时性差异=526.5-

48、351=175.5（万元） （4）内部研发无形资产形成的可抵扣暂时性差异应计入递延所得税资产=0 200787东北财经大学会计学院需要注意的是，按照企业会计准则规定，由于内部研发形成的暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，所以只能计算出内部研发的无形资产的暂时性差异的金额，但不能将175.525=43.875万元计入递延所得税资产。也就是说虽然这项内部研发无形资产存在可抵扣暂时性差异，但其应计入递延所得税资产的金额为0.对于内部研发无形资产形成的可抵扣暂时性差异的特殊处理，就是内部研发无形资产的所得税会计处理区别于其他资产、负债项目的所得税会计处理的最大不同之处。 200788东北财经大学会计学院（5）2008年的应交所得税=（6000-14050-360/103/1250）25=5925.525=1481.375（万元） 因为在计算2008年的应交所得税时体现了按照税法规定为新技术目的内部研发无形资产过程中费用化的金额在计算应纳税所得额可以按50加计扣除的原则。 （6）综合以上的分析，甲企业2008年的所得税会计处理为： 借：所得税费用 1481.375 贷：应交税费应交所得税1481.375 由于会计准则和税法都对内部研发无形资产的会计核算和计税基础都有一些特殊规定，要把会计上和税法上对内部研发无形资产的规定弄清联系与区别，同时在会计上更需要牢固