高级会计实务2022年真题模拟-11

1、高级会计实务-11(总分：85.00，做题时间：90分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.随着电视连续剧乔家大院的热播，晋商再度成为热门话题。晋商，因明清时期山西商人的叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名。早期的晋商，以创办商号(含总号和分号，相当于总公司和分公司)、营销商品为主，后逐步发展至开办票号，经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务。晋商鼎盛时期，不仅垄断了中国北方贸易和资金市场，而且在亚洲地区拥有广泛影响，甚至将触角伸向了欧洲市场。晋商在数百年的创业和发展中，逐步形成了以重诚信、尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化。认真研究和借鉴晋商文化，对促进我国企业健康发展

2、和做大做强，具有重要意义。2006年7月，某财经大学举办辩论赛，正、反双方围绕晋商在加强商号、票号内部管理，实施内部控制中的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思”为题展开了激烈辩论。现将双方在辩论中的部分观点摘录如下：(1)正方：晋商财东(即投资人，下同)与掌柜(即经理，下同)之间的关系体现了所有权与经营权相分离的思想，对今天加强企业管理仍有借鉴意义。财东往往把物色德才兼备、有谋有为的掌柜作为开办企业的第一要务，为此费尽周折，反复考察、比较、筛选。财东一旦选定重操守、业务强的掌柜，就把企业的资金运用权、员工调动权、业务经营权等全权委托掌柜负责，让掌柜放手经营。反方：由掌柜包

3、揽资金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题。据史料记载，由于财东不理号事(指商号或票号的日常经营管理事务)，曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私囊等问题。(2)正方：晋商在选聘和培训员工方面体现的用人哲学和价值取向值得学习。为便于调查了解员工品行，晋商一般在总号所在地和邻近地区选聘员工。选定人选后，先分配到各分号当学徒，一边进行业务训练，一边进行职业道德教育。所有员工，必须遵守以“重信义、敦品行，贵忠诚、鄙利己，喜辛苦、戒奢华”为核心的职业道德准则，若有违背，轻者批评教育，重者开除出号。反方：调查了解员工品行确有必要，但有的晋商片面强调对员工品行的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人

4、事政策也不可取，限制了晋商在更大范围内广聚贤才；同时，一些晋商对员工的职业道德教育也并没有抓好、抓实，导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈烈，这与晋商倡导的职业道德准则是背道而驰的。(3)正方：重视对员工的激励约束是晋商文化的核心内容之一。晋商创造性地发明了顶身股制度(即财东根据员工任职时间长短、业务能力和贡献大小，赋予主要员工一定数额的股份并允许其参与利润分红)，大大激发了主要员工的积极性。，每当账期(即会计结算期，一般以3-4年为一个账期)决算时，财东就要组织总结、分析最近一个账期的经营业绩和存在问题，作为评定员工功过的直接依据，并根据股份数额进行分红，这种理念和做法在当

5、时是十分先进的。反方：晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义，但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满35年才可以回乡省亲一次(差旅费由总号承担)。在早期交通条件不便的情况下，员工们对这一规定表示理解。随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但这些晋商出于成本考虑，拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，工作热情大大降低。(4)正方：晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地组织突击性检查。比如，乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人员，每隔几年就要到所属各分号检查工作。反方：晋商总号对分号的检查制度，受当时

6、交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义。几年才检查一次，小问题也可能演变为致命缺陷了。(5)正方：晋商十分注重风险防范。一是慎重选择长期合作的商业伙伴，正式合作之前，要对其资金实力和信用状况进行反复了解和考察，经确认无误后才建立业务合作关系。二是注意建立健全商情动态反馈制度，要求山西境内各分号三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，既上报总号，又同时抄送其他分号，做到上下左右及时通气。对山西境外各分号定期反馈商情动态也作了专门规定。三是制定、实施了一种叫做“预提护本”的利润分配制度，即在每次分红时，先按一定比例从利润中提取一部分资金用于建立风险基金，并实行专款储存，一旦发生重大意外事件，可以此

7、作为保障，以维持正常经营。反方：晋商的风险意识和应变能力也存在严重不足。一方面，晋商票号的贷款对象尽管多为长期合作伙伴，但出于淳朴的信任而随意简化贷款手续，实行“(放贷)万两银子一句话”等看似豪爽、义气的做法，实际上蕴藏着巨大的贷款风险；另一方面，清朝末年，沿海、沿江贸易迅速扩大，晋商传统的内陆商路日渐冷落；同时，资本主义国家商品输入加快，外国银行入侵加剧，晋商的商品市场和票号市场大幅萎缩。面对这种形势，晋商仍固守原有的经营方针和经营模式，以致终被市场淘汰，走向衰落。要求：根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之

8、处。（分数：15.00）_正确答案：(1晋商在实施内部控制中的可取之处有：(1)注意选择重操守、业务强、德才兼备的掌柜；(2)实行所有权与经营权相分离，明确投资者与经营者的职责权限；(3)重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设；(4)创建顶身股制度，实施以业务能力、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资源政策和激励约束机制；(5)实行经营业绩定期分析的考核制度；(6)总号对分号实行不定期的突击性监督检查；(7)慎重选择长期合作的商业伙伴，全面考察其资金实力和信用状况；(8)建立健全商情动态反馈制度或：内部报告制度，重视信息收集工作；(9)运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的

9、风险。2晋商在实施内部控制中的不足之处有：(1)财东对掌柜授权过大或不当；或：掌柜包揽资金、人员、业务大权违背了不相容职务相互分离原则。(2)财东对掌柜及日常经营情况监督不充分、不到位；(3)片面强调了解员工品行并因此长年坚持在本土、乡邻选聘员工的做法，妨碍了其他地区优秀人才的引入；(4)对员工遵守职业道德准则的情况缺乏持续性监控(且未能落实惩戒措施)；(5)以34年为一个账期进行总结考核，时效性较差，不利于及时了解生产经营情况；(6)忽视普通员工缩短省亲周期的诉求，表明晋商与普通员工之间的有效沟通存在不足；或：忽视了对普通员工在休假等方面的精神激励和人文关怀。(7)晋商的内部控制制度没有随着

10、外部环境的变化而及时改进和完善；(8)总号对分号的监督检查周期过长削弱了监督效能；或：应设立独立的监督机构实施经常性监督检查。(9)对长期合作伙伴实行“(放贷)万两银子一句话”式的贷款，表明票号在风险评估或控制活动或：货币资金支付的决策审批控制方面存在不足；(10)未能充分认识市场竞争的严峻性和巨大的经营风险(且未采取正确的风险应对措施)。或：对市场风险认识不足，应变能力差。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：40.00)DL公司有关资料如下：(1)2010年资产负债表和利润表如下： 资产负债表编制单位：DL公司 2010年12月31日 单位：万元资产年末余额年初余额负债和股东权益年末

11、余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金52402000短期借款48003600交易性金融资产480960交易性金融负债00应收票据640880应付票据400320应收账款3184015920应付账款80008720预付款项1760320预收账款800320应收股利00应付职工薪酬16080应收利息00应交税费400320其他应收款9601760应付利息9601280存货952026080应付股利2240800一年内到期的非流动资产6160880其他应付款11201040其他流动资产6400预计负债160320流动资产合计5724048800一年内到期的非流动负债40000其他流动负债2404

12、00流动负债合计2328017200非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产03600长期借款3600020000持有至到期投资00应付债券1992020800长期股权投资24000长期应付款40004800长期应收款00专项应付款00固定资产9904076400递延所得税负债00在建工程14402800其他非流动负债01200固定资产清理0960非流动负债合计5992046800无形资产480640负债合计8320064000开发支出00股东权益：商誉00股本80008000长期待摊费用4001200资本公积800800递延所得税资产00盈余公积80003200其他非流动资产2400未分配利

13、润6124058400非流动资产合计10400085600减：库存股00股东权益合计7804070400资产总计161 240134 400负债和股东权益总计161240134400利润表编制单位：DL公司 2010年度 单位：万元 项目本年金额上年金额一、营业收入240000228000减：营业成本211520200240营业税金及附加22402240销售费用17601600管理费用36803200财务费用88007680资产减值损失00加：公允价值变动收益00投资收益4800二、营业利润1248013040加：营业外收入36005760减：营业外支出800三、利润总额1600018800减

14、：所得税费用38806000四、净利润1212012800(2)资产负债表中的“在建工程”不符合主业规定。(3)2010年研究与开发费用为900万元，且全部费用化；2010年利息支出为800万元；2010年对外转让闲置设备税前收益为200万元。(4)该公司权益乘数为2，权益资本成本率为14%，税前债务资本成本率为8%，所得税税率为25%。要求：（分数：40.00）(1).计算DL公司2010年的税后净营业利润；（分数：10.00）_正确答案：(税后净营业利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益调整项50%)(1-25%)=12120+800+900-(3600-80)50%(

15、1-25%)=12075(万元)解析：(2).计算DL公司2010年的调整后资本；（分数：10.00）_正确答案：(无息流动负债=应付票据+应付账款+预收账款+应付职工薪酬+应交税费+应付利息+应付股利+其他应付款+预计负债+其他流动负债年初无息流动负债=320+8720+320+80+320+1280+800+1040+320+400=13600(万元)年末无息流动负债=400+8000+800+160+400+960+2240+1120+160+240=14480(万元)调整后资本=平均股东权益+平均负债-平均无息流动负债=(70400+78040)/2+(64000+83200)/2-(

16、13600+14480)/2=74220+73600-14040=133780(万元)解析：(3).计算DL公司2010年的平均资本成本率；（分数：10.00）_正确答案：(权益乘数=资产总额/股东权益总额=2，则权益资本所占比例=1/2=50%，债务资本所占比例=1-50%=50%。平均资本成本率=权益资本所占比例权益资本成本率+债务资本所占比例债务税后资本成本率=50%14%+50%8%(1-25%)=10%)解析：(4).计算DL公司2010年的经济增加值。（分数：10.00）_正确答案：(经济增加值=税后净营业利润-调整后资本平均资本成本率=12075-13378010%=-1303(

17、万元)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)2.A公司为上市公司，2007年12月1日，公司股东大会通过了关于A公司股票期权激励计划的议案，对管理层成员进行股权激励。该股权激励计划的行权条件是：(1)公司以2007年年末股价为基数，20082010年的股价环比增长率达到10%以上；(2)管理层成员在其后3年都在公司任职服务。在满足行权条件后，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：(1)激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%。当年未行权的股票期权可

18、在以后年度行权。(2)作为协议的补充，公司还将每位高管的年薪提高5万元，但公司将这部分薪金按月存入公司内部的指定基金账户，3年后公司高管可以动用该基金账户去抵销他们需要支付的认购股权的支出。如果管理层成员决定退出这项基金，则可以随时全额退出。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为9000000元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；在第2年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第3年年末，实际离职率为6%。A公司20082010年的股票价格增长率分别为13%、15%和6%。公司在2008年、2009年年末都预计下年能实现股价增长率达到10%的目标。要求：分析、

19、判断案例中涉及哪些条款和条件，以及A公司应如何处理。（分数：10.00）_正确答案：(1)案例中涉及的条款和条件同时满足服务3年和股价增长率的要求，就能够确定企业得到了管理层成员提供的服务，且该服务使管理层成员具有获取股份支付协议规定的权益工具的权利，因此这是一项同时包括市场条件和非市场业绩条件的股权激励方案。虽然公司要求激励对象在行权日后第1年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的50%，此后每年的行权数量不得超过其获授股票期权总量的20%，但不影响其行权，因此不属于可行权条件。同理，虽然要求管理层将部分薪金存入指定基金账户，但不影响行权，不能作为可行权条件。(2)A公司的处理按照股份支付准

20、则的规定，第1年年末确认的服务费用=90000001/390%=2700000(元)第2年年末累计确认的服务费用=90000002/395%=5700000(元)第3年年末累计确认的服务费用=900000094%=8460000(元)由此，第2年应确认的费用=5700000-2700000=3000000(元)第3年应确认的费用=8460000-5700000=2760000(元)最后，94%的管理层成员满足了可行权条件中的服务期限条件。尽管股价增长率的市场条件未得到满足，但这不影响A公司在第3年年末确认收到管理层提供的服务，需要相应确认有关费用。)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：2

21、0.00)P是国际汽车和轻型卡车市场多种零部件的主要供应商之一。P公司正在准备标书，竞标为韩国汽车制造商K公司提供点燃系统模块；未来四年内K公司新车系列将使用这种模块。K公司在报价邀请书中说明，合同第一年供货量为200000件，后面三年为每年250000件。P公司营销专家认为，要具备竞争力，投标价格应为80元/件。其他相关数据如下所述。(1)制造专家预计，设备投资(含安装)需1200万元。(2)设备应可以满足4年合约生产需求，期满后需花费140万元拆除设备；设备残值90万元。(3)直接人工和材料费用预计为40元/件。(4)合约相关的间接现金开支变动预计为300万元/年。(5)一开始，新产品还需

22、要在库存和应收款方面投资，四年总计投入120万元。该投资将在四年合约期满时收回。(6)P公司应缴纳40%的所得税。(7)在税务方面，设1200万元设备成本在四年内平均折旧。与此同时，P公司考虑到将要进行的并购L公司的计划，将6680万元收购新资产，并正在考虑如何融资。明年的业务规划显示，P公司有1500万元的留存收益可用于投资。在外部融资方面，公司与投资银行家的讨论显示，P公司证券的市场条件如下：票面利率10%的债券可按票面值出售。普通股可按58元/股的价格出售。P公司当前资本结构相当理想长期债务，2.25亿；普通股，2.75亿。财务分析显示，L公司普通股权益成本为16%。如果债务增长超过10

23、%，则债务利率也要上浮10%。(所有计算均不考虑发行成本。)要求：（分数：20.00）(1).计算以下期间内的税后增量现金流量(单位：元)。(1)第0阶段；(2)第1阶段；(3)第4阶段营运现金流；(4)第4阶段期末现金流。（分数：4.00）_正确答案：(根据以下分析，税后增量现金流量如下所示。(1)第0阶段现金流：设备指出加垫付营业现金流=-13200000(元)(2)第1阶段=营收-付现成本-间接成本-税金=4200000(元)年度现金流构成01234营业收入1600200020002000设备(1200)设备变卖90设备拆除(140)直接人工及材料(800)(1000)(1000)(10

24、00)间接成本(300)(300)(300)(300)净营运资本(120)120总税前现金流(1320)500700700770现金税款(80)(160)(160)(140)净现金流，税后(1320)420540540630 备忘录：现金税款计算 税收及折旧前的税收利润500700700650税款折旧(300)(300)(300)(300)税前的税收利润200400400350(3)第4阶段营运现金流为7200000，计算如下：营收 20000000直接人工及材料 (10000000)间接成本 (3000000)税前现金流 7000000税后现金流 7200000(4)第4阶段期末现金流为90

25、0000，计算如下：设备拆除 (1400000)变卖 900000营运资本回收 1200000税前现金流 700000税收效应 200000税后现金流 900000税收效应=(900000-1400000)40%=-50000040%=-200000)解析：(2).用于计算现金流的上述假设可能受到不同程度的估算错误的影响。对于三个不同的现金流变量，指出并讨论可能影响到P公司预测的一个潜在风险。（分数：4.00）_正确答案：(具有潜在风险、可能影响到P公司预测的现金流变量如下所述。(1)受外部因素变化影响，未来产量估算值可能出现严重的错误。竞争对手、消费者对新产品的接受程度、经济大气候等都可能影

26、响到K公司新车的最终需求，并对P公司点火系统模块的需求造成冲击。由于固定成本种类较多，如设备和间接成本，产量偏差可能对现金流乃至整个项目能否获得经济上的成功造成严重影响。(2)汇率同样是一个重要变量。P公司是一家中国公司，其成本结构中的费用多以元计价；采用美元结算将带来汇率风险。由于K公司支付以美元为主，按元计算的项目净现金流将在很大程度上受到汇率的影响。(3)考虑到工人的生产力、制造系统的可靠性以及单位材料成本都可能与P公司所做预测产生较大差异，直接成本也是一个重要的变量。在竞标中，为了提高获胜的机会，公司P可能会尽量压低价格。如公司在成本结构中使用了“最佳情况”的假设，直接成本变化带来的负面影响可能会使项目实际现金流低于预期。(4)由于设备拆除与变卖要在几年后进