个税纳税案例附税率及居民和非居民个人差异分析

1、一、个税的纳税人(1)居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，属于居民个人。居民个人从中国境内与境外取得的所得，缴纳个人所得税。(2)非居民纳税人在中国境内无住所又不居住， 或者无住所而在境内居住不满183天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税【注意】居民纳税人应就来源于境内与境外的所得，缴纳个人所得税；非居民纳税人只就来 源于境内的所得纳税。【注意】纳税年度(公历 1月1日至12月31日)【注意】个人独资企业与合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人或个人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税总结：在中国境内有

2、住所居民个人在中国境 内无住所在境内居 住183 天居民个人183 天非居民个人在境内不居住非居民个人二、个税纳税义务在中国境内无住所的的居民个人，在境内居住累计满183天的年度连续不满 5年的，或满5年但其有单次离境超过 30天情形的，其来源于中国境外的所得，经向主管税务机关 备案，可以只就由中国境内企事业单位与其他经济组织或者居民个人支付的部分缴纳个人所 得税；在境内居住累计满 183天的年度连续满 5年的纳税人，且在 5年内未发生单次离境 超过30天情形的，从第6年起，中国境内居住累计满 183天的，应当就其来源于中国境外 的全部所得缴纳个人所得税。在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在

3、中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人,其来源于中国境内的所得， 由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。三、个税征税范围(1)工资、薪金所得；(2)劳务报酬所得；(3)稿酬所得；(4)特许权使用费所得；(5)经营所得；(6)利息、股息、红利所得；(7)财产租赁所得；(8)财产转让所得；(9)偶然所得。四、分人分范围算税案例一（居民纳税人）：中国居民纳税人甲供职于 Y公司，2019年每月取得工资薪金 40000 元，每月五险一金（专项扣除） 个人部分为3000元，从1月份开始享受子女教育扣除 1000 元，赡养老人扣除 2000元，当月工资当月发放

4、。其他收入如下：2019年1月5日从A公司获得劳务报酬收入60000元2019年1月10日从B公司获得劳务报酬收入 2000元2019年2月10日从C公司获得稿酬收入 1000元2019年2月20日从D公司获得特许权使用费收入3000元2019年3月10日从F公司获得劳务报酬收入 500元2019年取得房屋租赁收入 3000元/月，12月负担房屋修缮费用1000元解析：所得类型具体项目特殊规定计征方法应纳税所得额税率综合所得工资、薪金所得按年计算每一纳税年度的收 入额减除费用6万 元以及专项扣除、 专项附加扣除与依 法确定的其他扣除 后的余额个人所得税预扣率表一劳务报酬所得以收入减除 20%勺

5、费用后 的余额为收 入额稿酬所得以收入减除 20%勺费用后 的余额为收 入额；收入额 减按70%十算特许权使用费所 得以收入减除 20%的费用后 的余额为收 入额分类所得经营所得按年征收每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额个人所得税税率表（经 营所得适用）财产转让所得按次征收以转让财产的收入 额减除财产原值与 合理费用后的余额20%财产租赁所得按次征收（以1个月内取 得的收入为一 次）每次收入不超过 4000元的，减除费 用800元；4000元 以上的，减除20%勺 费用利息、股息、红利 所得按次征收每次收入全额偶然所得个人所得税预扣率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）

6、级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元302超过36000兀至144000兀的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920个人所得税预扣率表二（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）级数预扣预缴应纳税所得额（收入额）预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元2002超过20000兀至50000兀的部分3020003超过50000元的

7、部分4070001月份Y公司对工资薪金需代扣代缴的个税（40000-5000-3000-1000-2000） *3%=29000*3%=870 元2月份Y公司对工资薪金累计代扣代缴的个税（80000-10000-6000-2000-4000） *3%=58000*10%-2520=3280 ,2月需代扣代缴个税 =3280-870=2410 元如下表所示1分工密总额免征额 3脸一金专项扣除当月扣除应税所得额代扣个税前-1个月个税累计子女教育.k养父母1400005000300010002000110003200087002400005000300010002000110003200024108

8、703400005000300010002000110003200029003280440000500030001000200011000320002900618054000050003000100020001100032000300090806400005000300010002000110003200058001208074000050003000100020001100032000580017880840000500030001000200011000320005800236809400005000300010002000110003200058002948010400005000300

9、01000200011000320005800352801140000500030001000200011000320006750410801、2019年1月5日从A公司获得劳务报酬收入 60000元收入额=60000*80%=48000A公司代扣代缴个税=48000*30%-2000=12400元（参照个人所得税预扣率表二）2、2019年1月10日从B公司获得劳务报酬收入 2000元收入额=2000-800=1200 元B 公司代扣代缴个税=1200*20%=240 元3、2019年2月10日从C公司获得稿酬收入 1000元收入额 = ( 1000-800 ) 70%=140C 公司代扣代缴

10、个税=140*20%=28 元(稿酬收入额记得按70%算)4 、 2019 年 2 月 20 日从 D 公司获得特许权使用费收入3000 元D 公司代扣代缴个税= ( 3000-800 ) *20%=440 元5、2019年3月10日从F公司获得劳务报酬收入500元F 公司代扣代缴个税=06、 2019 年取得房屋租赁收入 3000 元/月， 12 月负担房屋修缮费用 1000 元1-11 月每月缴纳个税= ( 3000-800 ) *20%=440 元12 月缴纳个税= (3000-800-800 ) *20%=280 元(此项为分类所得，不参与综合汇算)2020 年汇算清缴：只有综合所得参

11、与汇算清缴：应纳个税所得额=(40000-5000-1000-2000-3000) *12+ ( 60000+2000+1000+3000+500)*80%=348000+53200=401200 元应纳个税=401200*25%-31920=68380 元综合所得已代扣代缴个税=55080 (工资薪金) +12400+240+28+440=68188 元需要补缴个税=68380-68188=192 元案例二(非居民纳税人) ：非居民纳税人乙某2019 年在中国境内取得如下所得：1 、 2019 年 1 月 10 日取得 A 公司劳务报酬所得10000 元，则这笔所得应扣缴税额为：(10000

12、-1 0000X 20% X10% -210=590 元2、： 2019年1月15日取得B公司稿酬所得1000元，则这笔所得应扣缴税额为： (1000- 1000X 20% X 70%X3%=16.8 元3、2019年1月20日取得C公司劳务报酬所得50000元，则这笔所得应扣缴税额为： (50000-5 0000X 20% X30% -4410=7590 元同一个月取得A 公司与 C 劳务报酬，要按次计算，不能合并，且非居民纳税人不参与汇算清缴！总结：具体项目计征方法应纳税所得额适用税率工资、薪金所得按月征收每月收入额减除费用5000元后的余额个人所得税税率表三劳务报酬所得按次征收每次收入额

13、（以收入减 除20%勺费用后的余额 为收入额）稿酬所得按次征收每次收入额（以收入减 除20%勺费用后的余额 为收入额；收入额减按 70%f 算）特许权使用费所 得按次征收每次收入额（以收入减 除20%勺费用后的余额 为收入额）经营所得按年征收每一纳税年度的收入 总额减除成本、费用以 及损失后的余额个人所得税税率表（经 营所得适用）财产租赁所得按次征收（以1个 月内取得的收入为一次）每次收入不超过 4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减 除20%勺费用20%财产转让所得按次征收转让财产的收入额减 除财产原值与合理费 用后的余额20%利息、股息、红 利所得按次征收每次收入全额20%偶然所得按次征收每次收入全额20%个人所得税税率表三（非