辅助生产费用与制造费用的核算

1、第3章 辅助消费费用与制造费用的核算 学习目的主要知识点讲解课后习题.学习目的了解辅助消费部门的特点，辅助消费本钱和制造费用明细账的设置根本掌握辅助消费费用和制造费用分配的账务处置重点掌握辅助消费费用和制造费用的分配方法可以处置实践任务中辅助消费费用和制造费用的核算.3.1辅助消费费用核算3.1.1辅助消费费用的概念及其特点 【定义】辅助消费是企业消费运营活动的重要组成部分，其主要义务是为企业根本消费、管理部门或辅助消费本身提供各种产品或劳务。 辅助消费部门为消费产品和提供劳务所耗费的各种消费费用之和，构成这些产品和劳务的本钱。但对耗用这些产品或劳务的根本消费车间、部门来说，这些辅助消费产品和

2、劳务的本钱，又是一种费用，即辅助消费费用。 .3.1.2辅助消费费用的归集一辅助消费费用归集的账户设置 辅助消费费用的归集，是经过消费本钱辅助消费本钱账户进展的。该账户应按车间和产品种类设置明细账，进展明细核算。二辅助消费费用归集的程序 辅助消费费用归集的程序与根本消费费用归集程序类似。 .管理费用辅助生产车间 消费本钱辅助消费本钱 假设企业的辅助消费规模不大，所发生的制造费用不多，为简化核算任务，其制造费用也可以直接计入消费本钱辅助消费本钱账户的借方，而不经过制造费用账户核算。 .3.1.3辅助消费费用的分配 归集在消费本钱辅助消费本钱账户借方的辅助消费费用，由于各辅助消费车间的产品或劳务种

3、类不同，其转出与分配程序也不一样。辅助消费主要是为根本消费、行政管理等部门提供劳务，但在辅助消费之间也相互提供劳务。【例如】如供电车间为机修车间提供电力、机修车间为供电车间提供修缮劳务。这时，为了计算电力本钱，需求计算机修劳务本钱；为了计算机修劳务本钱，又要确定电力本钱。 . 在实践任务中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、方案本钱分配法和顺序分配法对辅助消费费用进展分配。 1、直接分配法 【定义】直接分配法，是把辅助消费车间所发生的产品或劳务本钱，全部直接分配给辅助消费部门以外受害对象负担的一种方法 【公式】.某受害对象应负担的辅助消费费用该受害对象接受的劳务数量辅助消费费用分

4、配率【例题】甲公司有供电、供水两个辅助消费车间，20年5月份各车间发生的费用为：供电车间82 500元；供水车间3 900元。各车间、部门耗用辅助消费劳务数量如表一 所示：.辅助消费车间本钱及劳务数量汇总表表一 劳务名称计量单位劳务耗用情况合计供电车间供水车间一车间二车间管理部门电度-10002500028000200056000水吨200-6404202401500 根据上述资料采用直接分配法编制辅助消费费用分配表如表二所示：. 辅助消费费用分配表直接分配法表二劳务供应车间待分配劳务费用应分配劳务数量分配率分配单位及数额一车间二车间管理部门合计数量金额数量金额数量金额供电车间82500550

5、001.5250003750028000420002000300082500供水车间390013003640192042012602407203900合计86400-39420-43260-372086400.【解答】 供电费用分配率82 50056 0001 000 1.5元/度 供水费用分配率3 9001 5002003元/吨 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 借：制造费用一 一车间 39 420 二车间 43 260 管理费用 3 720 贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间 82 500 供水车间 3 900. 【总结】直接分配法简便易行，但这种方法对辅助消费车间之间相互提供的劳务

6、没有参与分配，因此使各辅助消费车间的本钱费用不完好，不利于考核辅助消费本钱费用程度，也影响分配到辅助消费以外的其他各车间、部门的劳务费用金额的准确性。 该方法普通适宜在辅助消费内部相互提供劳务不多、不进展费用的交互分配对辅助消费本钱和企业产品本钱影响不大的情况下采用。.2、一次交互分配法 【定义】一次交互分配法，是将辅助消费部门相互提供的劳务 先行交互分配，然后再将各辅助消费部门交互分配后的实践费用全部分配给辅助消费部门以外各受害单位的一种方法。 采用这种分配方法时，应分两次进展： 交互 分配 对外 分配.第一步交互分配： 【公式】某辅助消费车间应分入的辅助消费费用该辅助消费车间耗用其他辅助消

7、费车间劳务量其他辅助消费车间交互费用分配率某辅助消费车间应分出的辅助消费费用该辅助消费车间提供给其他辅助消费车间劳务量该辅助消费车间交互费用分配率.第二步对外分配：【公式】某辅助消费车间对外待分配的费用该辅助消费车间直接发生的费用 分配转入的费用分配转出的费用某受害单位应负担的辅助消费费用该受害单位耗用的劳务量 某辅助消费车间对外费用率 【例题】 采用一次交互分配法计算分配辅助消费费、如下表.辅助消费费用分配表一次交互分配法甲公司 20年5月 单位：元.【解答】 表中交互分配率： 供电车间交互分配率82 50056 0001.473元/度 供水车间交互分配率3 90015002.60元/吨对外

8、分配费用是： 供电车间：82 5005201 47381 547元 供水车间：3 9001 4735204 853元对外费用分配率： 供电车间81 54755 0001.4827元/度 供水车间4 8531 3003.733元/吨根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：.交互分配： 借：消费本钱辅助消费本钱供水车间 1 473 供电车间 520 贷：消费本钱辅助消费本钱供水车间 520 供电车间 1 473对外分配： 借：制造费用一 车间 39 456 二车间 43 083 管理费用 3 861 贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间 81 547 供水车间 4 853. 一次交互分配法抑制了直接分

9、配法在辅助消费车间之间不分配费用的缺陷，使辅助消费车间的本钱计算更加准确，但由于要进展交互和对外两次分配，因此添加了计算任务量。这种方法普通适用于各辅助消费部门之间相互提供劳务较多的企业。.3、代数分配法 【定义】代数分配法，是运用代数中解联立方程式的原理，计算出辅助消费产品或劳务的单位本钱，然后再根据各个受害单位耗用产品或劳务的数量包括各辅助消费车间之间受害的和其他各受害车间、部门受害的劳务数量和单位本钱分配辅助消费劳务费用的一种方法。 【例题】仍以上述各表的资料为例，采用代数分配法计算分配率，即电和水的单位劳务本钱如下：.【解答】 设X代表供电车间每度电的劳务本钱，Y代表供水车间每吨水的劳

10、务本钱。依题意建立的二元一次方程式如下： 82 500200Y56 000X 3 9001 000X1 500Y 求解得： X1.486 Y3.59 根据以上计算的电和水的单位劳务本钱编制辅助消费费用分配表如表 ：.辅助消费费用分配表代数分配法 .根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 借：消费本钱辅助消费本钱供电车间 718 供水车间 1486 制造费用 一车间 39449 二车间 43117 管理费用 3834 贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间 83218 供水车间 5386. 【总结】采用代数分配法分配辅助消费费用，其最大优点是分配结果准确，但在实践任务中，当企业的辅助消费车间较多时，

11、需求设的未知数较多，计算任务较为繁琐，因此这种方法普通适用于辅助消费车间较少或会计任务实现了电算化的企业。.4、方案本钱分配法 【定义】方案本钱分配法，是按事先确定的辅助消费车间提供的产品或劳务的方案单位本钱和各受害单位的受害量分配辅助消费费用的一种方法。 采用这种方法，其分配步骤如下： .第一，按事先确定的辅助消费车间提供的产品或劳务的方案单位本钱和各受害单位的受害量，计算各受害单位应负担辅助消费费用；第二，计算各辅助消费车间实践发生的费用包括按方案本钱分配转入的费用；第三，计算各辅助消费车间的本钱差别并进展处置。 .【公式】 各车间、部门应分配的辅助消费费用某车间、部门的劳务耗用 量该辅助

12、消费车间提供产品或劳务的方案单位本钱 某辅助消费车间的实践本钱该辅助消费车间直接发生的实践费用 由其他辅助消费车间分配转入的方案本钱 某辅助消费车间的本钱差别该辅助消费车间的实践本钱该辅助 消费车间按方案本钱分配的金额. 仍以表一的资料为例，假定电的方案单位本钱为1.5元/度，水的方案单位本钱为3.5元/吨，按方案本钱分配法分配本钱，各辅助车间实践本钱与方案本钱的差额计入管理费用。编制按方案本钱分配的辅助消费费用分配表如表所示： . 辅助消费费用分配表方案本钱分配法.根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：1按方案本钱分配 借：消费本钱辅助消费本钱供电车间 700 供水车间 1 500 制造费

13、用 一车间 39 740 二车间 43 470 管理费用 3 840 贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间 84 000 供水车间 5 250【提示】：供电车间的实践本钱82 50070083 200 供水车间的实践本钱3 9001 5005 400.2调整辅助消费本钱差别 借：管理费用 650 贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间 800 供水车间 150.【总结】 采用方案本钱分配法，各辅助消费费用只计算分配一次，而且各辅助消费车间提供的产品或劳务的方案单位本钱是事先确定的，因此简化了计算任务量，加快了各车间本钱计算的速度，同时也便于分析考核各辅助消费车间和其他各车间、部门本钱方案的执行情况，有利

14、于加强企业经济核算。但采用该分配方法，辅助消费车间产品或劳务的方案单位本钱必需合理地加以确定，否那么会影响辅助消费费用分配的准确性。因此，方案本钱分配法普通适用于辅助消费方案单位本钱制定比较准确的企业。.5、顺序分配法 【定义】顺序分配法是按照各辅助消费车间之间受害多少的顺序陈列，受害少的排在前，受害多的排在后，然后按顺序分配辅助消费费用的一种方法。 在顺序分配法下分配费用时，先把排在最前面的辅助消费车间直接发生的费用分配给排在它后面的辅助消费车间和其他车间部门；再把排在第二的辅助消费车间直接发生的费用加上第一个辅助消费车间分配转入的费用，分配给除了排在第一的辅助消费车间以外的其他辅助消费车间

15、以及其他车间和部门。依此类推，直至排在最后的一个辅助消费车间把其直接发生的费用加上前面各辅助消费车间分配转入的费用，直接分配给各辅助消费以外的车间和部门。 .【公式】 各车间、部门应分配的辅助消费费用该车间或部门耗用的产品或劳务数 量辅助消费费用分配率 .【例题】 仍以表一的资料为例，由于供电车间耗用供水车间的费用少，而供水车间耗用供电车间的费用多，因此，供电车间陈列在先，先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给根本消费车间、行政管理等部门，还要分配给陈列在后的供水车间。由于供水车间陈列在后，因此，其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间分配转入的费用。所分配的劳务数量，不包括

16、供电车间耗用的200吨水，根据上述的分析，编制的辅助消费费用分配表如表所示：. 辅助消费费用分配表顺序分配法 【解答】上述分配表中： 供电车间费用分配率82 50056 0001.473元/度 供水车间费用分配率3 9001 473 1 3004.133元/吨.根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 1借：制造费用 一车间 36 830 二车间 41 250 管理费用 2 947 消费本钱辅助消费成供水车间 1 473 贷：消费本钱辅助消费本钱供电车间 82 500 2借：制造费用 一车间 2 645 二车间 1 736 管理费用 992 贷：消费本钱辅助消费本钱供水车间 5 373.【总结

17、】 采用顺序分配法分配辅助消费费用计算方法简便，但是，由于陈列在先的辅助消费车间不负担耗用陈列在后辅助消费车间的费用，对分配结果的合理性和准确性有一定影响。因此，这种方法普通适用于辅助消费车间相互提供产品或劳务有明显的顺序，并且陈列在先的辅助消费车间耗用陈列在后辅助消费车间的费用较少的情况。.3.2制造费用的核算3.2.1制造费用的含义及内容 【含义】制造费用是产品制造本钱的重要组成部分，它是企业各消费单位为组织和管理消费而发生各项消费费用，包括产品制造本钱中除直接资料本钱、直接人工本钱和其他直接费用以外的其他一切制造本钱。 .制造费用的内容很广泛，普通包括： 机物料耗费、管理人员工资、福利费

18、等职工薪酬、折旧费、租赁费不包括融资租赁、保险费、周转资料摊销、水电费、取暖费、保险费、运输费、劳动维护费、设计制图费、实验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废减盘盈，以及季节性修缮期间停工损失等。制造费用的上述工程，可以分为以下几类：.制造费用的上述工程，可以分为以下几类 直接用于产品消费管理上不要求单独核算，因此在产品本钱明细账中没有专设本钱工程的费用。如专门用于某种产品消费的机器设备的折旧费、修缮费、保险费、租赁费等；间接用于产品消费如消费用房屋的折旧费、保险费、租赁费、消费用的照明费、取暖费、机物料耗费等；消费部门用于组织管理如管理人员的工资、福利费等职工薪酬。.3.2.2制

19、造费用的归集一制造费用核算的账户设置 企业发生的制造费用应经过制造费用账户进展归集和分配，该账户的借方登记发生的制造费用，贷方登记分配计入有关本钱核算对象的制造费用。企业应按不同的消费部门设置制造费用明细账，按详细的制造费用工程设置专栏。该账户除采用按年度方案分配率法分配制造费用的方法外，月末应无余额。 .有关制造费用明细账的格式如表所示。 制造费用明细账 .二制造费用的归集 企业根本消费车间发生的制造费用，应分别计入按不同车间设置的制造费用各明细账户的借方，月末按本钱核算方法的规定将制造费用分配计入各有关本钱计算对象时，从该账户的贷方转入消费本钱根本消费本钱账户的借方。 辅助消费车间发生的制

20、造费用，假设经过制造费用账户核算的，应对比根本消费车间制造费用的核算方法，直接或分配转入消费本钱辅助消费本钱账户的借方；假设不经过制造费用账户核算的，那么应在发生时直接计入消费本钱辅助消费本钱 账户的借方。.3.2.3制造费用的分配 企业归集的制造费用，月末必需按一定的分配规范及方法，分配计入产品制造本钱中去。消费单一种类的企业或车间，所归集的制造费用可以直接计入该种产品的制造本钱；消费多种类的企业或车间，其归集的制造费用，应采用适当的方法，分配计入各本钱计算对象的制造本钱。.制造费用的分配方法1 消费工人 工时比例 分配法2 消费工人 工资薪金 比例分配 法 3 机器工时 比例分配 法4 年

21、度方案 分配率法.1、消费工人工时比例分配法 【定义】消费工人工时比例分配法，是按照各种产品所耗用消费工人实践工时的比例分配制造费用的一种方法。 【公式】制造费用分配率制造费用总额各种产品消费工人工时总数 某产品应分配的制造费用该种产品消费工时制造费用分配率. 【留意】 采用消费工人工时比例分配制造费用，可使产品负担制造费用的多少与劳动消费率的高低联络起来。如劳动消费率提高，那么单位产品消费工时减少，所负担的制造费用也就降低。因此，这是一种常用的的方法。假设企业产品的工时定额比较准确，上述计算公式也可按不同产品的定额工时的比例分配制造费用。.【例题】甲公司一消费车间20年5月份消费A、B两产品

22、所发生的制造费用为160 000元，A、B两产品消费工人工时分别为20 000小时和30 000小时，计算A、B产品应分配的制造费用，那么： 【解答】制造费用分配率80 00020 00030 000 3.2元/小时 A产品应负担的制造费用20 0003.264 000元 B产品应负担的制造费用30 0003.296 000元. 制造费用分配表甲公司 20年5月 单位：元 应借账户生产工人工时分配金额（分配率3.2）基本生产A产品2000064000B产品3000096000合计50000160000根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 借：消费本钱根本消费本钱A产品 64 000 B产品

23、 96 000 贷：制造费用 160 000.2、消费工人工资薪金比例分配法 【定义】消费工人工资比例分配法，是按照计入各种产品本钱的消费工人实践工资薪金的比例分配制造费用的一种方法。 【公式】制造费用分配率=制造费用总额各产品消费 工人工资薪金总额 某种产品应负担的制造费用该种产品消费 工人工资薪金制造费用分配率.【例题】甲公司一消费车间20年5月份消费A、B两产品所发生的制造费用为100 000元，A、B两产品消费工人工资薪金分别为200 000元和300 000元，计算A、B产品应分配的制造费用，那么： 【解答】 制造费用分配率 100 000200 000300000 0.2元/小时

24、A产品应负担的制造费用200 0000.240 000元 B产品应负担的制造费用300 0000.260 000元 根据上述计算结果，编制制造费用分配表如表所示。. 制造费用分配表根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：借：消费本钱根本消费本钱A产品 40 000 B产品 60 000 贷：制造费用 100 000 消费工人工资薪金比例分配法核算任务简便，资料容易获得，但该方法只能用于各种产品机械化程度大致一样的情况，否那么会影响制造费用分配的合理性。.3、机器工时比例分配法【定义】机器工时比例分配法，是按照各种产品所耗用机器设备运转时间为分配规范来分配制造费用的一种方法。【公式】制造费用分配

25、率制造费用总额各种产品机器 任务总时数 某种产品应负担的制造费用该产品机器任务时 数制造费用分配率 .【例题】甲公司一消费车间20年5月份消费A、B产品所耗用的机器工时分别为50 000小时和30 000小时，本月所发生的制造费用为160 000元，计算A、B产品应分配的制造费用，那么：【解答】制造费用分配率 160 00050 00030000 2元/小时 A产品应负担的制造费用50 0002100 000元 B产品应负担的制造费用30 000260 000元.制造费用分配表 根据上表计算结果，据以编制如下会计分录： 借：消费本钱根本消费本钱A产品 100 000 B产品 60 000 贷：

26、制造费用 160 000 (采用这种分配方法，各种产品分配的制造费用多少与该产品所耗用机器设备运转时间长短成比例关系，所以这种方法适用于机械化、自动化程度高的制造费用分配。) .4、年度方案分配率法【定义】年度方案分配率法又称预定分配率法，是指按照年度开场前预先确定的年度方案分配率分配各月制造费用的一种方法。 采用这种方法，各月份实践发生制造费用与按年度方案分配率进展分配的制造费用的差别平常各月份不进展调整，到年末才进展调整。该分配方法的根本步骤是：.1计算年度方案分配率 【公式】年度制造费用方案分配率年度制造费用方案 总额年度各种产品方案产量定额规范数 年度各种产品方案产量定额规范数可以是各

27、种产品 方案产量的消费工人工时、也可以是直接消费工人工资薪金，还可以是机器工时数等。.2按方案分配率分配制造费用 【公式】某种产品应负担的制造费用该月该种产品实践产量定额规范年度制造费用方案分配率3年末调整分配差别额 对于按方案分配率法分配的制造费用数额与制造费用实践发生额之间的差别额，年末时，将其差别额按已分配的制造费用的比例进展一次再分配，假照实践发生的制造费用大于按年度方案分配率分配的制造费用，用蓝字补记，反之，用红字冲减。.【例题】甲公司一车间20年全年方案制造费用总额360 000元，全年方案产量：A产品2 000件，B产品3 000件。单件产品工时定额：A产品3小时，B产品4小时。 假定9月份实践产量：A产品220件，B产品250件。该月制造费用实践发生额