c(学生)管理会计作业案例7

1、Chapter7 责任会计.教学目的： 经过对本章的学习，应掌握分权管理与责任会计的关系，责任会计的内容、根本原那么，责任中心的划分及业绩评价，内部结算价钱的类型及优缺陷，责任预算的编制以及业绩考核。教学内容： 一：责任会计概述 二：责任中心及其划分 三：内部转移价钱 四：责任预算的编制与业绩评价 .第一节 责任会计概述责任会计的涵义责任会计的产生责任会计的内容 责任会计的根本原那么 .一、责任会计的涵义 责任会计一词源于西方，责任会计是指以企业内部的各个责任中心为 、以责任中心 的资金运动为对象、对责任中心进展控制和考核的一种会计制度。 责任会计是会计核算和会计 管理向企业内部纵深开展而出现

2、的一种效力于企业内部的会计制度。.二、责任会计的产生实施 的主要缘由包括： 1.信息的专门化 2.反响的及时化 3.下级管理人员的积极性. 1.将企业内部单位划分为一定的责任中心，赋予一定的经济 和 。责任中心可分为本钱中心、利润中心和投资中心。责任会计中，事前的方案、事中的核算和事后的分析都是以责任中心为根底进展的。责任会计制度的建立 三、责任会计的根本内容. 2.确定业绩评价的方法。主要包括以下五个方面： (1) 确定衡量责任中心目的的普通尺度，可以是 和利润额等； (2) 确定目的尺度的 ； (3) 规定业绩尺度的 ，如本钱分摊、内部结算价钱等； (4) 选择预算或规范的方式，如固定预

3、算或弹性预算； (5) 确定报告的时间、内容和方式。. 3.根据经济责任完成情况制定相应的 。 . 实施责任会计同样需求经过三个环节： 1.编制 . 2.核算预算的 . 3.分析、评价和报告业绩. 责任会计制度的实施.四、责任会计的根本原那么 原那么 原那么 原那么 原那么 原那么 原那么.第二节 责任中心及其划分责任中心的涵义本钱中心 利润中心 投资中心 .一、责任中心的涵义 责任中心是指根据其管理权限承当一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。 为了有效地进展企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。. 划分责任中心并不是以本钱利润或投资的发生额

4、大小为根据的，而是根据 和 。 凡是管理上可分、责任可以识别、成果可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地域工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。 .二、本钱中心 本钱中心的涵义责任本钱本钱中心的分类 .1、本钱中心的涵义 本钱中心是指只发生 而不获得收入的责任中心。 任何只发生本钱的责任领域都可以确定为本钱中心。对这类责任中心只是考核本钱，而不能考核其他内容。.2、责任本钱 本钱中心所发生的各项本钱，对本钱中心来说，有些是可以控制的，即可控本钱；有些那么是无法控制的，即不可控本钱。本钱中心只对其可控本钱担任。 普通来讲，可控本钱应同时符合以下三个条件： . (1)责任中心可

5、以经过一定的方式 将要发生的本钱； (2)责任中心可以对本钱进展 ； (3)责任中心可以经过本人的行为对本钱加以 。 凡是不能同时符合上述三个条件的本钱通常为不可控本钱，普通不在本钱中心的责任范围之内 。. 本钱的可控与不可控是相对而言的，这与责任中心所处 的高低、管理 的大小以及控制 的大小有直接关系。.3、本钱中心的分类 本钱中心是运用最为广泛的责任中心，通常可以按以下规范分类。 1.按管理 划分。企业内部的各个单位分别担任着不同的业务，因此拥有着各自的管理范围. 本钱中心据此可以分为以下几种：消费车间或分厂、仓库、管理部门。. 2.按管理 划分。假设说按管理范围划分本钱中心是横向的，那么

6、按管理层次划分那么是在横向划分的根底上，对本钱中心进展纵向的划分。 (1) 车间(工段)班组个人三级本钱中心。 (2) 仓库保管人员两级本钱中心。 (3) 管理部门管理人员两级本钱中心。 .三、利润中心利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的本钱计算 利润中心的考核目的 .1、利润中心的涵义 利润中心是指对 的责任中心。 由于利润是收入扣除本钱费用之差，因此，利润中心既要对本钱担任，还要对收入担任。 .2、利润中心的类型 按照收入来源的性质不同，利润中心可分为 利润中心与 利润中心两类。 以对外销售产品而获得实践收入为特征的自然利润中心 ； 以产品在企业内部流转而获得内部销售收入为特征的人为

7、利润中心。 .3、利润中心的本钱计算 对利润中心的本钱计算，通常有两种方式可供选择： 利润中心只计算可控本钱，不分担不可控本钱，即不分摊共同本钱。 利润中心不仅计算可控本钱，也计算不可控本钱 。.4、利润中心的考核目的 当利润中心不计算共同本钱或不可控本钱时计算该利润中心的边沿奉献总额。 当利润中心计算共同本钱或不可控本钱时，计算该利润中心的边沿奉献总额、担任人可控利润总额、可控利润总额、公司利润总额。.例1 利润中心考核目的的计算 知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入500 000元，变动本钱为300 000元，该中心担任人可控固定本钱为40 000元，中心担任人不可

8、控，但应由该中心负担的固定本钱为60 000元。 要求：计算该利润中心的实践考核目的，并评价该利润中心的利润完成情况。.解依题意 利润中心边沿奉献总额 元 利润中心担任人可控利润总额 元 利润中心可控利润总额 元 评价：该利润中心各项考核目的的实践完成情况，为对其完成情况进展评价，需求将各目的与责任预算进展对比和分析，并找出产生差别的缘由。.四、投资中心投资中心的涵义 投资中心的考核目的.1、投资中心的涵义 投资中心是指对 担任的责任中心。 其特点是不仅要对本钱、收入和利润担任，又对投资效果担任。 投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业 层次的责任中心。 .2、投资

9、中心的考核目的 投资中心除了考核和评价利润目的外，还需求利用以下两个目的： . . . ROI是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。 该目的的优点在于： 能反映投资中心的综合盈利才干 具有横向可比性 可以作为选择投资时机的根据 可以作为评价投资中心运营业绩的尺度 . RI是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。 .例2 投资中心考核目的的计算 知：某公司下设A和B两个投资中心，该公司加权平均最低投资收益率为10%。公司拟追加30万元的投资。有关资料如表1所示。 要求：根据表l中资料评价A和B两个投资中心的运营业绩。.表1 投资中心考核目的的计算 单位：万元项目投资额利润投资利润

10、率剩余收益追加投资前A403.28%3.2-40100.8B60915%96010310012.212.2%12.2100102.2A投资中心追加投资30A40+30=703.2+3.6=6.89.7%6.870100.2B60915%960103100+30=13012.2+3.6=15.812.15%15.8130102.8B投资中心追加投资30A403.28%3.240100.8B60+30=909+3.6=12.614%12.690103.6100+30=13011+3=15.812.15%15.8130102.8.评价： 由表l可知，如以投资利润率作为考核目的追加投资后，A的利润率由

11、8%提高到了9.7%，B的利润率由15%下降到了14 %，那么向A投资比向B投资好；以剩余收益作为考核目的，A的剩余收益由原来的-0.8万元变成了-0.2万元，B的剩余收益由原来的3万元添加到3.6万元，向A、B投资均可。. 假设从整个公司进展评价，就会发现追加投资时全公司总体投资利润率由12.2%下降到12.15，剩余收益由2.2万元添加到2.8万元，以剩余收益作为评价目的可以坚持各投资中心获利目的与公司总的获利目的 。.第三节 内部转移价钱 内部转移价钱的内涵 内部转移价钱的用途 制定内部转移价钱的原那么 内部转移价钱的类型内部转移价钱的运用 .一、内部转移价钱的内涵 内部转移价钱简称内部

12、价钱，是指企业内部各责任中心之间转移 或相互提供 而发生内部结算和进展内部责任结转所运用的 。 .二、内部转移价钱的用途 内部转移价钱主要运用于 和内部 。 是指在发生内部买卖业务的前提下，由接受产品或劳务效力的责任中心向提供产品或劳务效力的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。 是指在消费运营过程中，对于因不同缘由呵斥的各种经济损失，由承当损失的责任中心对实践发生或发现损失的责任中心进展损失赔偿的账务处置过程。 .三、制定内部转移价钱的原那么 原那么 原那么 原那么.四、内部转移价钱的类型 价钱 价钱 价钱 价钱. 案例分析 知：某企业有甲、乙两个消费部门，均为利润中心。甲部门消费的A部件既

13、可以直接在市场上出卖，也可以作为乙部门消费B产品的一种配件；乙部门消费的B产品作为最终产品向外部市场销售。A部件与B产品的投入产出比为1：1。 甲、乙两个消费部门的有关单价和部分本钱资料如表2所示。五、内部转移价钱的运用.表2相关收入、本钱及利润资料甲部门 乙部门 A部件市场价格 200元件单位变动成本 160元件 B产品市场价格 400元件 单位加工费用（不含A部件成本） 164 元件 单位销售费用 52元件 预计市场销售量 1 000件.要求：就以下不相关的情况进展假设确定内部转移价钱的分析。 情况一：甲部门消费的A部件最大产量为1000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的

14、消费才干。乙部门要求按甲部门的单位变动本钱作为内部转移价钱，即：甲部门按160元的单价将所消费的全部1 000件产品销售给乙部门，否那么，乙部门将不予购买。. 情况二：甲部门消费的A部件最大产量为1000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的消费才干。甲部门要求按A部件的外销单价作为内部转移价钱，即：乙部门必需按200元的单价从甲部门购买1 000件A部件；否那么，甲部门将不予对内销售。 情况三：甲部门消费的A部件最大产量超越2 000件。尚有剩余的消费才干可以为乙部门额外消费1000件A部件，但外部市场曾经无法包容这些产品。甲部门要求按A部件的外销单价作为内部转移价钱，即：乙部

15、门必需按200元的单价从甲部门购买追加消费的1 000件A部件；否那么，甲部门将不予对内销售。. 情况四：甲部门消费的A部件最大产量超越2000件，尚有剩余的消费才干可以为乙部门额外消费1000件A部件，但外部市场曾经无法包容这些产品。乙部门要求按甲部门的单位变动本钱作为内部转移价钱，即：甲部门按160元的单价将追加消费的1 000件产品销售给乙部门；否那么，乙部门将不予购买。 情况五：甲部门按外销单价200元与单位销售费用假定为20元之差180元作为内部转移价钱，乙部门按单位变动本钱160元作为内部转移价钱。 情况六：为了鼓励甲部门充分利用闲置的消费才干和乙部门积极从企业内部“采购，经甲乙双

16、方协商，决议采取双方都可以接受的170元作为内部转移价钱。.解：在第一种情况下，可从甲部门的角度编制比较奉献边沿表，如表3所示：表3 比较奉献边沿表 单位：元 项 目 甲部门销售全部1000件A部件 乙部门销售B产品(以160元单价采购A部件) 以160元结算时的相关贡献边际总额 160元对内销售 200元对外销售 销售收入 变动成本 贡献边际 . 从表3可以看出，假设甲乙双方按A部件的单位变动本钱作为内部转移价钱成交，甲部门将会因此而减少奉献边沿40 000元(0- 40 000)；假设甲部门从本身的利益出发，就不会将全部A部件卖给乙部门，而会优先思索将其以200元的单价对外销售。 从整个企

17、业的角度看，假设按A部件的单位变动本钱作为内部转移价钱，一共可获得24000元奉献边沿0+24000，比乙部门不消费B产品而直接由甲部门对外销售A部件减少奉献边沿16 000元40000-24 000。 总之，在第一种情况下，无论从甲部门的角度还是整个企业的角度，都不该当按照A部件的单位变动本钱作为内部转移价钱，而应思索按其外销单价作为内部转移价钱。.在第二种情况下，可从乙部门的角度编制比较奉献边沿表，如表4所示：表4 比较奉献边沿表 价值单位：元项 目 甲部门销售全部A部件（以200元单价销售） 乙部门销售B产品 以200元结算时的相关贡献边际总额 以200元单价采购A部件 以160元单价采

18、购A部件 销售收入变动成本 贡献边际 . 从表4可以看出，假设甲乙双方按A部件的外销单价作为内部转移价钱成交，乙部门将会因此而减少奉献边沿16000元-16000-0；假设乙部门从本身的利益出发，那么不情愿从甲部门购买A部件，而是转向市场寻求较低价钱的产品，或是转产其他产品。但这并不会妨碍甲部门按市场价钱出卖全部1 000件A部件。 在第二种情况下，假设甲乙双方按A部件的外销单价成交，企业虽然可获得24000元的奉献边沿40 000-16000，但还是不如甲部门直接按市场价钱出卖全部1 000件A部件获得的40000元40000+0奉献边沿多。. 综合前两种情况的分析，可以得出以下结论： 在供

19、应部门消费才干可以充分利用，市场销路不受限制的情况下，假设以市场价钱为根底进展内部产品的转移，并不会对该部门的奉献边沿产生影响，但会对需求部门的本钱和奉献边沿产生影响。 由于不论需求部门能否情愿购买，供应部门消费的半废品都可以实现对外销售，所以不该当以半废品的单位变动本钱作为内部转移价钱，而应以其外销的市场价钱作为转移价钱。.在第三种情况下，可从甲部门的角度编制比较奉献边沿表，如表5所示：表5 比较奉献边沿表 单位：元 项 目 甲部门对内追加销售1000件A部件 乙部门销售B产品（以200元单价采购A部件）以200元结算时的相关贡献边际总额 以200元单价对内销售 以160元单价对内销售 销售

20、收入 变动成本 贡献边际 . 从表5可以看出，假设甲乙双方按A部件的外销单价作为内部转移价钱成交，乙部门只会得到负值的奉献边沿-16000元，得不偿失。假设乙部门从本身的利益出发，就会回绝从甲部门购买追加消费的1 000件A部件，而是转向市场寻求较低价钱的产品，或是转产其他产品。 从整个企业的角度看，假设双方按200元的价钱成交，就可以得到总共24000元40 000-16000的奉献边沿，还是有利可图的。 假设甲部门坚持按200元的价钱结算，导致乙部门回绝从甲部门采购，无法成交，就会呵斥甲部门的剩余消费才干的闲置或已消费出来的A部件积压，无法实现40000元的奉献边沿。.在第四种情况下，可从

21、乙部门的角度编制比较奉献边沿表，如表6所示：表6 比较奉献边沿表 单位：元 项 目 甲部门以160元单价对内追加销售1000件A部件 乙部门销售B产品 以160元结算时的相关贡献边际总额 以160元单价采购A部件 以200元单价采购A部件 销售收入 变动成本 贡献边际 . 从表6可以看出，假设甲乙双方按A部件的单位变动本钱作为内部转移价钱成交，甲部门只会得到零值的奉献边沿。假设甲部门从本身的利益出发，就会回绝向乙部门出卖追加消费的1 000件A部件，导致甲部门的消费才干闲置。 从整个企业的角度看，假设按A部件的单位变动本钱成交，还是有利可图的。由于这样虽然甲部门只会得到零值的奉献边沿，但乙部门

22、却会因此而得到24000元的奉献边沿，使整个企业多得到24000元的奉献边沿。. 综合第三四种情况的分析，可以得出以下结论： 在供应部门的消费才干有剩余，追加消费的半废品的市场销路有一定限制的情况下，设法实现“销售就成为当务之急。 为刺激需求部门“购买的愿望，就不该当以半废品的市场价钱作为内部转移价钱，而应以其单位变动本钱作为转移价钱。.在第五种情况下，企业采用了双重结算价钱，据此编制的奉献边沿表如表7所示： 表7 奉献边沿表 单位：元项 目 甲部门以180元单价对内销售1000件A部件 乙部门销售B产品（以160元单价采购A部件） 企业管理部门负担的价格差异 企业贡献边际合计 销售收入 变动

23、成本价格差异 贡献边际 .在第六种情况下，企业采用了协商价钱，据此编制的奉献边沿表如表8所示：表8 奉献边沿表 单位：元项 目 甲部门以180元单价对内销售1000件A部件 乙部门销售B产品(以160元单价采购A部件) 企业贡献边际合计销售收入变动成本价格差异 贡献边际 . 经过上例的计算分析可以看出，内部转移价钱的制定过程，实践上是企业内部各责任中心的利益分配的过程。为充分调动各责任中心的积极性，保证企业整体利益的最大化，各企业应详细问题详细分析，根据不同情况选择适当的内部转移价钱。.第四节 责任预算的编制与业绩评价 责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核 .一、责任预算及其编制 责任

24、预算是以责任中心为 ，以其 的本钱、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。 责任预算由各种责任目的组成。这些目的可分为主要责任目的和其他责任目的。 在 管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制方式； 在 管理制度下，那么企业往往采用自下而上的预算编制方式。 .例4 责任预算编制案例图 MC公司组织构造表示图A公司B公司销售部(经理)制造部(经理)行政部(经理)总公司经理销售部(经理)制造部(经理)行政部(经理). 假设该公司采取分权组织构造方式，各本钱中心发生的本钱费用均为可控本钱。 MC公司编制的总公司和A公司204年度责任预算简单方式如表9、表10、表11、表12和表13所示。.表9 M

25、C公司204年度责任预算 单位：万元 责任中心类型 项 目 责任预算 责任人 利润中心利润中心 A公司营业利润B公司营业利润 4 0003 000 A公司经理B公司经理 利润中心 合 计 7 000 公司总经理 .表10 A公司204年度责任预算 单位：万元责任中心类型 项 目 责任预算 责任人 收入中心 销售部收入 9 200 销售部经理 成本中心 制造部可控成本行政管理部可控成本销售部可控成本 3 800 600 800 制造部经理行政管理部经理销售部经理 合 计 5 200 A公司经理 利润中心 营业利润 4 000 A公司经理 .表11A公司销售部204年度责任预算 单位：万元责任中心

26、类型 项 目 责任预算 责任人 收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心 东北地区收入中南地区收入西北地区收入东南地区收入西南地区收入出口销售收入 1 6002 0001 0002 2001 4001 000 责任人甲责任人乙责任人丙责任人丁责任人戊责任人己 收入中心 收入合计 9 200 销售部经理 .表12 A公司制造部204年度责任预算 单位：万元成本中心 项 目 责任预算 责任人 一车间 变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 小 计 1 000 600 200 1 800 一车间负责人 固定成本 固定制造费用 成本合计 2 00 2 000 二车间 变动成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 小 计 800 500 200 1 500 二车间负责人 固定成本 固定制造费用 成本合计 2 00 1 700 制造