会计基础第9、10节课课件

1、（二）交易性金融资产取得（以股票为例，下同）购入时未宣告发放现金股利（不含权）应按股票取得时公允价值（买入成交价）为初始确认金额。（交易性金融资产成本）发生的相关交易费用在发生时计入当期损益。（投资收益）例10-11（教材“银行存款”有误），也可合并成下列分录：分录结构：借：交易性金融资产成本 500000 投资收益 10000贷：其他货币资金存出投资款 5100001购入时包含已宣告但尚未发放的现金股利（含权）例题1：某企业委托证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8.2元（包括已宣告的现金股利0.2元），另发生相关的交易费用2万元，则分录为：借：交易性金融资产成本 8000000 应收

2、股利 200000 投资收益 20000贷：其他货币资金存出投资款 82200002（三）现金股利和利息对于被投资单位宣告发放的现金股利（应收股利）或债券利息（应收利息）收入，应当确认为应收项目并记入投资收益。1、例10-12，持有的股票宣告分红时：借：应收股利 5000贷：投资收益 5000如果持有的是债券，则宣告付息时：借：应收利息贷：投资收益2、收到股利时（包括前面例题1情况 ），分录均为借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利/应收利息3（四）期末计量在资产负债表日进行，理论上可以每月末计量，或题目特指情况（每季末、每半年末或年末）。资产负债表日公允价账面价，则分录为：借：交易性金融资产

3、公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价账面价，则分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4（五）交易性金融资产处置（全部出售、转让）思路：由于将股票全部抛出，应该将下列3个账户结转（余额结转为零）交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益会计分录处理中，规律如下：其他货币资金存出投资款，分录方向固定在“借方”交易性金融资产成本，分录方向固定在“贷方”余下账户要看具体情况，可能“借”也可能”贷”5借：其他货币资金存出投资款 交易性金融资产公允价值变动 投资收益贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 同时，借：公允价值变动损益

4、/投资收益贷：投资收益/公允价值变动损益以上2步分录，也可合并编制1笔分录。6练习：1、甲企业以每股2元购入5万股A上市公司的股票，并将其划分为交易性金融资产，支付相关手续费3.5万元，甲企业交易性金融资产取得时入账价值（）A、13.5万元 B、10万元 C、7.5万元 D、以上都不是2、某公司09年10月10日从证券市场购入A上市公司股票100万股作为交易性金融资产，每股4元，另支付相关费用12万元，09年12月31日，这部分股票公允价值420万元，该公司09年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元A、损失20 B、收益20 C、收益32 D、损失327例题：（为方便计算，均以1股

5、价格为例）乙公司09年2月15日购入B公司股票8.3元，并将其划分为交易性金融资产，支付交易费用0.1元；09年3月31日该股票公允价10元；09年4月10日B公司宣告以每股0.2元发放现金股利；09年5月20日收到现金股利；09年6月30日该股票公允价8.5元；09年8月15日以8元价格出售，全部款项均通过证交所资金账户收付。要求：编制乙公司此项业务购入、宣告发放现金股利、收到现金股利、期末计量、出售的会计分录。8购入时：借：交易性金融资产成本 8.3 投资收益 0.1贷：其他货币资金存出投资款 8.409年3月31日期末计量：借：交易性金融资产公允价值变动 1.7贷：公允价值变动损益 1.

6、7宣告发放现金股利：借：应收股利 0.2贷：投资收益 0.2收到现金股利：借：其他货币资金存出投资款 0.2贷：应收股利 0.2909年6月30日期末计量：借：公允价值变动损益 1.5贷：交易性金融资产公允价值变动 1.5出售：借： 其他货币资金存出投资款 8 投资收益 0.5 贷：交易性金融资产成本 8.3 交易性金融资产公允价值变动 0.2同时，借：公允价值变动损益 0.2贷：投资收益 0.210或者合并编制1笔分录为：借： 其他货币资金存出投资款 8 投资收益 0.3 公允价值变动损益 0.2 贷：交易性金融资产成本 8.3 交易性金融资产公允价值变动 0.211练习1、2009年9-1

7、2月，A公司发生交易性金融资产业务如下：9月1日，向D证券公司划出投资款500万元，款项已通过开户行转入D证券公司资金账户。9月2日，委托D证券公司购入甲上市公司股票50万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将股票划分为交易性金融资产。9月30日，该股票收盘价每股7.50元。10月31日，该股票收盘价每股8.20元。11月10日，将所持有该股票全部出售，所得价款480万元，款项已划入投资账户。假定不考虑相关税费，要求按题号编制以上业务的会计分录。12练习2、某公司09年1月5日购入B公司股票10元（其中包含已宣告的现金股利0.3元），并将其划分为交易性金融资产，支付交易费用0.1元；09

8、年3月31日该股票公允价9.5元；09年5月20日收到现金股利；09年6月30日该股票公允价11元；09年8月15日以12元价格出售，同时支付交易费用0.2元，全部款项均通过证交所资金账户收付。要求：编制以上业务的会计分录。13第二节 财产物资的核算一、存货概述（一）存货的分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的（库存商品），处在生产过程中的（生产成本），在生产过程中耗用的（原材料）等。（注：工程物资不算）1、按经济内容：原材料、库存商品、半成品等2、按存放地点：库存存货、在途存货、加工中存货（二）存货入账价值的确定1、外购存货的成本（重点）包括：采购价格（不含税价）、进口关税及其他税金（增

9、值税除外）、运杂费、其他可直接归属于存货采购（如合理损耗、整理挑选费等）的费用。14例题：1、某公司（增值税一般纳税人）购入材料一批，货款10000元，增值税1700元，发生运费200元，保险费300元，则该批原材料的入账价值为（ ）元A、10200 B、11900 C、10000 D、105002、某增值税一般纳税人购入一批商品，进价80万元，增值税13.60万元，商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损耗5%，另25%短缺尚待查明原因。该商品采购成本为（ ）万元。A、80 B、56 C、60 D、93.6152、加工存货的成本（一般了解）是指进一步加工存货过程中发生的追加费用，包括直接人工

10、和制造费用。3、投资者投入存货的成本（一般了解）4、盘盈存货的成本（一般了解）盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。（三）发出存货的计价方法（4种）企业会计准则规定，企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。161、先进先出法（要求熟练列式计算）是假定先收到的存货先发出（或先耗用），并根据这种假定的流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。（教材书：表4-1）例1：某企业期初存货无余额，10月6日购入材料300件，单价5元；10日购入400件，单价6元；26日发出材料400件，如采用先进先出法，则发出存货的

11、成本为多少？按每一批（发出）列式计算：3005+1006=2100例2：某企业期初存货150件，单价4元；本月6日购入300件；单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出存货共2次，8日发250件，15日发300件，如采用先进先出法，则本月发出存货成本和月末库存成本分别多少？172、全月一次加权平均法（要求熟练列式计算）简称：加权平均法公式简记：（金额+金额）（数量+数量）每月存货的发出、结存单价都采用一个价格（全月平均计算1次）某企业期初存货200件，单价4.80元；本月6日购入300件，单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出2次， 8日发250件，15日发300件，

12、如采用加权平均法，则本月发出成本单价为（ ）元A、4.8 B、5 C、5.4 D、6183、移动加权平均法简称：移动平均法公式：和加权平均法基本一致每收入1次（存货）就移动计算1次（加权平均单价）例题：06下半年考题B公司采用移动平均法计算发出存货的成本。06年9月1日存货100件，每件23元；10日购入400件，每件22.50元；20日购入200件，每件22元；30日购入333件，每件20元；12日发出300件，25日发出300件。9月末库存存货成本为（ ）元A、13470 B、13650 C、8890 D、666019优点缺点适用于先进先出法物价涨或跌时，期末库存的成本接近市价一次发出存货涉及不