会计科目与账户2课件

1、第 3 章 会计科目与账户 第一节 会计科目 第二节 会计账户 第一节 会计科目 一、会计科目的含义 会计科目是对会计要素具体内容，进行分类核算的标志或项目。 将会计对象分为会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等。对会计要素进行分类分为会计科目。为了对会计对象的具体内容进行反映和监督，需要根据其各自不同的特点，进行分门别类的核算。 在每一个会计科目名称的项下，都有明确的的含义、核算范围。 会计科目就是按照经济内容对各个会计要素进行分类所形成的项目。每一个项目都规定一个名称，每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容，不同的会计科目，反映会计事项不同的特点。资 产负 债所有者 权

2、益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配分类会计科目 二、设置会计科目的意义 设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方 （一）对会计要素的内容，进行系统、科学的分类，是会计核算的需要。 （二）对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行分类，将复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，是转换为会计信息的前提条件。 （三）是满足信息使用者了解会计信息的需要。 三、设置会计科目的原则 会计科目作为分类信息的项目或标志，必须根据一定的原则来设定。 分类是管

3、理的一种形式，分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定管理的科学性。 设置会计科目应遵循下列原则： （一）必须结合会计对象的特点。 （二）必须符合经济管理的要求。 （三）要将统一性与灵活性结合起来。 （四）会计科目名称简单明确，字义相符，通俗易懂。 （五）会计科目要保持相对稳定。 四、会计科目的级次 （一）总分类科目(一级科目、总账科目) 1、对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料” 等）。 2、是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。 （二）明细分类科目 1、根据规定和核算的需要，对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。如：“原材料A材

4、料”、“原材料B材料”；等 。 2、是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。 3、根据企业财务管理和财务分析的需要设置。明细分类账会计科目：原材料A材料20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借10 0001转1甲材料入库8 000借账户名称变化！五、企业会计准则规定会计科目 （常用的会计科目见P41表31）序号 会计科目序号 会计科目序号 会计科目一、资产类10其他应收款20周转材料1库存现金11坏账准备21存货跌价准备2银行存款12材料采购22持有至到期投资3其他货币资金13在途物资23持有至到期投资减值准备4交易性金融资产14原材料24可供出售金融资产

5、5应收票据15材料成本差价25长期股权投资6应收账款16库存商品26长期股权投资减值准备7预付账款17发出商品27长期应收款8应收股利18商品进销差价28未实现融资收益9应收利息19委托加工物质29固定资产常用会计科目表序号 会计科目序号 会计科目序号 会计科目30累计折旧41待处理财产损溢51其他应付款31固定资产减值准备二、负债类52预计负债32在建工程42短期借款53递延收益33工程物资43交易性金融负债54长期借款34固定资产清理44应付票据55长期债券35无形资产45应付账款56长期应付款36累计折旧46预收账款57未确认融资费用37无形资产减值准备47应付职工薪酬58专项应付款38

6、商誉48应缴税费59递延所得税负债39长期待摊费用49应付股利三、所有者权益类40递延所得税资产50应付利息60实收资本常用会计科目表序号 会计科目序号 会计科目序号 会计科目61资本公积69研发支出77营业税金及附加62盈余公积五、损益类78销售费用63本年利润70主营业务收入79管理费用64利润分配71其他业务收入80财务费用65库存股72公允价值变动损益81勘探费用四、成本类73投资收益82资产减值损失66生产成本74营业外收入83营业外支出67制造费用75主营业务成本84所得税费用68劳务成本76其他业务成本85以前年度损溢调整 为什么企业会计准则规定了这么多的会计科目，这是因为尽管会

7、计要素已经对会计核算对象进行了初步的具体化，但是几个简单的会计要素仍不能满足会计核算的需要，不能满足人们对会计信息多样化的需要。因此，还需要对会计要素进一步分类，也就是要设置会计科目。 第二节 会计账户 一、为什么要设置会计账户 因为会计科目只是对会计要素进行了分类，但不能反映经济业务发生后引起会计要素的增减变动情况及其结果。要对经济业务产生的原始资料加工成有用的会计信息，还需要根据会计科目以一定的结构（增加、减少、余额）来登记经济业务引起的会计要素增减变动及其结果，即设置账户。 二、会计账户的含义 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。 账户具有专

8、门格式，是具体记录经济业务内容，可以提供具体数据资料，具体登记增减变化的不同结构的一种核算形式。 三、账户的要点 账户一般可以划分为左右两方，每一方再根据需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及会计要素的增加、减少以及增减变动的结果。 设置依据：根据会计科目设置 基本特征：具有一定格式 主要作用：分类、连续记录经济业务 重要地位：会计的一种专门方法 四、设置会计账户的原则 （一）必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。 （二）既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。 （三） 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 （四）统一性与灵活性相结合。(P45会计科目表) （五）

9、 应简明适用，称谓规范。 五、会计账户的格式 （一）账户的格式设计一般应包括以下内容 1、账户的名称（即会计科目） 2、日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容。 3、凭证号数，即账户记录的来源和依据 4、增加和减少的金额 5、余额 日期凭证号数 摘要增加金额减少金额 余额第 页账 户 名 称20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账会计科目：原材料账户名称（设置依据）经济业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向 会计账户的专门格式之

10、一 帐户名称（ 会计科目） （二）账户的简化式，“丁”字账 账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。 注意：账户的哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。 账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。 账户基本结构的简化形式T形账户 （T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用） 20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账会计科目：原材料账户的基本结构借方 原材料（账户名称） 贷方 为方便学习

11、，通常将上述账户简化为“丁”字账或“T”形账，只保留左右方，其他省去，将余额写在下面。 借 原材料 贷 期初余额 52 000 （入库）17 000 （领用） 21 000 4 000 54 000 20 000 发生额 41 000 发生额 75 000 期末余额 18 000 例：资产类账户流动资产账户 存货账户原材料账户 借 应付账款 贷 期初余额 3 000 (支付货款) 1 200 (购货未付款) 21 000 14 000 35 000 25 000 发生额 40 200 发生额 56 000 期末余额 18 800 例：负债类账户生产经营性负债账户应付账款账户 借 管理费用 贷

12、(支付办公费) 1 200 (支付差旅费) 5 300 14 000 25 000 结转 45 500 发生额 45 000 发生额 45 500 例：成本费用类账户营业性账户生产过程账户管理费用账户 借 营业收入 贷 (销售商品) 50 000 2 800 15 500 (转入利润)80 500 12 200 发生额 80 500 发生额 80 500 例：收益类账户营业性账户 营业收入账户 （三）账户能够提供的金额指标原材料月初余额 25 000（1） 购入 10 000（3） 购入 30 000（2） 发出 10 000（4） 发出 8 000（5） 发出 12 000本月增加发生额 4

13、0 000本月减少发生额 30 000月末余额 35 000期初余额：自上期结转来的余额本期增加发生额：本期新增加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额 上述四项金额的关系可以用下列公式来表示：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额编制财务报告的基础资料 六、会计账户的分类 按不同的标准对账户分类可以从不同的角度认识账户，并把全部账户划分为各种类别。 （一）账户分类的含义 采用不同标志将账户划分为不同类别。 （二）账户分类的意义 1、现代管理理论认为，分类是一种基本的管理。科学的进行账户分类有助于科学地进行管理。 2、研究各账户之间存在的共性，寻求其规律

14、，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识，更好的利用账户提供会计信息。 （三）账户分类的作用 1、便于设置完整的账户体系，全面认识各种账户在整体账户体系中的作用。 2、便于设计会计账簿的格式，掌握各种账户在提供核算指标方面的规律性。 3、便于正确地设置和运用账户，便于编制会计报表。 （四）账户按会计要素分类 账户按会计要素分类，就是按账户所核算的经济内容与各会计要素的联系分类。 1、可分为五大类，即资产类、负债类、所有者权益类、收益类和成本费用类。 2、按会计要素分类的目的 在于理解和掌握如何设置账户以及提供核算指标的规律性，以便正确地运用账户，为经济管理提供一套完整的会计

15、核算指标体系。 3、账户按经济内容分类的内容 经济内容即账户反映的会计要素内容资产类账 户负债类账 户所有者权益类账户收入类账 户利润类账 户费用类账 户账 户 （五）账户按提供指标详细程度分类 1、总账账户和明细帐账户。它们是统驭与被统驭的关系。 2、分类的目的 研究账户按提供指标详细程度分类，目的在于把握不同层次账户提供核算指标的规律性，便于准确地运用各级账户，提供全方位的核算指标，满足经营管理的不同需要。 一级账户之间的关系资产类账户负债类账户所有者权益类账户收益类账户成本费用类账户 圆钢50 原料130 碳钢60材料 角钢20 辅料20 油漆15 润滑油5 燃料 50 汽油20 煤 3

16、0 统驭 统驭一级账户 二级账户（子目） 三级账户（细目） 总 账 与 明 细 账 的 关 系 （六）账户的其他分类： 1、按列入会计报表的分类，分为资产负债表账户和利润表账户。 2、按会计主体分类，分为表内账户和表外账户。 表内账户是指用来核算一个会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用及经营成果的账户，前面列举的账户均为表内账户。 表外账户是指用来核算不属于本会计主体的资产的账户，例采用经营租赁方式租入的固定资产、代管商品物资账户等都是表外账户。 3、按期末余额分类，分为借方余额账户、贷方余额账户和期末无余额账户。 通常将有余额的账户称为实账户，无余额的账户称为虚账户。 资产负债表账户实账户 利润表账户虚账户 七、会计科目与会计账户的关系 （一）相互联系 1、会计科目是会计账户的名称，会计账户根据会计科目设置。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日3