《中国现行税制》第三章消费税教学课件

1、第三章 消费税第1页，共20页。2022/8/202第一节 消费税概述一、概念：是对税法规定的特定的消费品和消费行为所课征的一种商品流转税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工和进口的应税消费品征收的一种税二、沿革：公元前81年，汉昭帝酒税1994年税制改革开征2006年4月调整第2页，共20页。2022/8/203三、特点：征税范围的选择性、局限性征税环节的单一性征税方法的灵活性税率具有较大的差异性税负具有转嫁性第3页，共20页。2022/8/204四、开征的目的、意义及作用：“寓禁于征”，实现资源的有效配置“向富者征税”，缓解社会分配不公，实现社会公平有利于贯彻国家的消费政策，调节消费结构

2、和规模，促进经济增长保证增值税改革的规范化有利于增加国家的财政收入第4页，共20页。2022/8/205第二节 消费税的税制要素一、纳税人：生产、委托加工、进口、零售金银首饰、钻石及钻石饰品改为零售环节征税二、征税范围或税目 1、类型：有限型1015个税目 中间型1530个税目 延伸型30个以上的税目我国属有限型第5页，共20页。2022/8/20694年：11个税目，12个子税目06年4月：新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板取消汽油、柴油税目，增列成品油税目取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆 品 现在为14个税目 第6页，共20

3、页。2022/8/207征税范围分类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品奢侈品、非生活必需品高能耗及高档消费品不可再生和替代石油类消费品具有财政意义的产品第7页，共20页。2022/8/208三、税率1、比例税率：适用于产品价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品13档：1、3、5、9、10、12%、15、20%、25、30、36%、40%、56%2、定额税率：适用于计量单位规范、供求基本平衡、产品价格差异较小的应税消费品3、复合税率：为加强消费税的调节作用、防止纳税人避税，减少国家财政收入卷烟和酒类复合计征第8页，共20页。2022/8/2092009年

4、5月1日调整烟草消费税税率调整： 甲类香烟：从价税率45%调整到56%， 乙类香烟： 30%调整到36%， 雪茄烟： 25%调整到36%。甲乙类香烟划分标准：由原来50元的分界线上浮至70元在卷烟批发环节加征消费税，从价计征，税率为5%第9页，共20页。2022/8/2010第三节 应纳税额的计算 一、从价定率计算：公式：应纳税额销售额税率销售额应税销售额含增值税的销售额（1增值税的税率或征收率）包装物的处理 第10页，共20页。2022/8/2011二、从量定额计算：公式：应纳税额销售数量单位税额1、应税数量的确认：销售数量、 移送使用数量、委托加工收回数量、海关核定数量2、计量单位的换算标

5、准： 黄酒：1吨=962升；啤酒：1吨=988升汽油：1吨1388升；柴油：1吨1176升航空煤油：1吨1246升；石脑油：1吨1385升溶剂油：1吨1282升；润滑油：1吨1126升燃料油：1吨1015升第11页，共20页。2022/8/2012三、复合计征： 公式：应纳税额应税销售数量单位税额 + 应税销售额比例税率卷烟计税价格：调拨价格、核定价格四、特殊情况：（一）外购应税消费品连续生产（二）自产自用 （三）委托加工 （四）进口产品（五）兼营行为 第12页，共20页。2022/8/2013五、出口退税出口应税消费品的出口环节免征增值税，生产环节免征或先征后退增值税和消费税退税率同消费税税

6、率出口退税计算公式应退消费税税额=出口货物的工厂销售额*税率 （不含增值税） =出口数量*单位税额第13页，共20页。2022/8/2014五粮液涉嫌3年逃税10亿 年报审计师早有前科2009年10月14日中国经济网证券日报 9月23日证监会通报指出，五粮液涉嫌三方面违法违规：一是未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失；二是未如实披露重大证券投资损失；三是披露的主营业务收入数据存在差错等。近日，代理五粮液小股东民事诉讼案件的上海市李国机律师事务所律师周爱文又称：“从消费税的计税收入与酒产品的成本、利润之间的关系发现，五粮液三年至少存在偷税约10.11亿元嫌疑。”第14页，共20页。202

7、2/8/2015按照税收法律规定，消费税的计税收入=(产品成本+合理利润)/(1-消费税率20%)，从公式可以看出，计税收入大于成本。从此角度分析，也证实五粮液存在消费税偷税嫌疑问题。以2006年为例，五粮液年报披露：全年共销售五粮液系列酒18.97万吨，实现酒类主营业务收入733337.37万元；主营业务税金及附加中披露：本期消费税为54327.52万元根据上述信息，则五粮液2006年消费税计税收入：(消费税54327.52万元-按销售量计算应交消费税18970万元)/消费税税率20%=176787.6万元 第15页，共20页。2022/8/2016按照税法公式推算，简便计算，计税收入至少应

8、为345978.68万元。 但五粮液酒类计税收入比酒类主营业务成本还少169191.08万元。以此类推，2007年年报披露的消费税存在至少偷税约31187.47万元。2008年年报披露的消费税存在至少偷税约36133.44万元。合计约10.11亿元。思考：分析是否有道理？ 得出的结果，会反映出什么问题？ 第16页，共20页。2022/8/2017第四节 征收管理 一、减免税消费税条例中规定一律不得减免过去：生产销售达到低污染排放值（欧洲2号标准）的小轿车、越野车和小客车减征30%二、纳税义务发生的时间三、纳税期限 四、纳税地点第17页，共20页。2022/8/2018九、某商业企业2月从国外进

9、口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为20，消费税税率为30），已取得海关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含税销售收入112000元。要求：计算该企业进口及销售环节应纳的有关税额。第18页，共20页。十、某汽车制造厂（一般纳税人）9月份经营情况如下：购进原材料取得专用发票上注明的增值税为300万元；购进纪念品一批发给职工作为“十一”的节日礼物，取得增值税专用发票上注明的增值税为8900元；从小规模纳税人购进低值易耗品一批，普通发票上注明的价款为7890元，货物均已验收入库。销售业务：销售轿车100辆，不含税售价为180000辆；其他

10、业务：将自产的轿车40辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元辆；将自产轿车3辆作为本企业固定资产；将自产轿车4辆作为专车配给对企业发展有贡献的专家；轿车消费税税率为9%要求：计算企业应纳的流转税金。2022/8/2019第19页，共20页。八、某卷烟厂（一般纳税人），主要生产X牌卷烟，5月份发生如下经济业务：（1）5日购买一批烟叶，取得销售方开具的防伪税控增值税专用发票注明的价款为2万元，税额0.26万元，烟叶已入库，款未付，发票于当月通过认证；（2）15日，将5日购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，烟丝已收回入库，当月未领用。取得的受托方开具的防伪税控增值税专用发票注明的加工费12万元，税额20400元，款未支付，发票当月