公允价值在我国应用现状及问题分析

1、济南大学毕业论文 = 2 * ROMAN II 毕业论文题 目 公允价值在我国应用现状及问题分析 学 院 管理学院 专 业 会计学 班 级 学 生 学 号 指导教师 = 2 * ROMAN II 济南大学毕业论文I摘 要当年一次危及世界的危机将公允价值计量属性推到了焦点之上，公允价值会计问题被认为是当前财务会计报告体系中所面临的最紧迫的问题。美国许多金融家认为公允价值具有“顺周期效应”，是造成次贷危机不断恶化蔓延的根源所在。同时对会计界而言，市场流动性的不断恶化，在非活跃市场如何进行公允价值有效计量成为当时最迫切的现实问题。本文通过规范的研究方法，借鉴国内外学者的最新研究成果，结合后金融危机时

2、代大背景下的思考，介绍了公允价值的计量方法和在我国新会计准则的应用等概念体系，通过分析公允价值在我国的应用现状以及公允价值在本次金融危机中所暴露的问题进行深层次剖析，并通过实证案例进行具体证明。针对性的提出我国在公允价值应用中的几点意见和建议，并提出相应的改进方案，改变利益相关者对公允价值的认识，提高我国上市公司会计信息的有用性和透明度。关键词：公允价值；金融危机；公允价值应用；顺周期效应 ABSTRACTFair value accounting problem is considered the current financial reporting system are faced wi

3、th is the most difficult and most urgent question. When a endanger world financial crisis push fair value measurement attribute to a two-decade-long. Many American financier think fair value accounting has the cycle effect” its the most important reason led to financial crisis becoming worsening and

4、 worsening. At the same time for accounting, as market liquidity is worsening, in the active market how to carry on the fair value of the effective measurement was the most urgent problems.In this paper, a standardized research methodology, drawing on the latest research scholars at home and abroad,

5、 the post-financial crisis era, the idea of combining the background, describing the fair value measurement methods and new accounting standards and other concepts System by analyzing the application of fair value and the present situation in our country at fair value in the financial crisis exposed

6、 the deep analysis of the problem, and through empirical case studies, concrete proof. Targeted applications in China some of the comments and recommendations, and the corresponding improvement programs fair value, the fair value changes in stakeholder awareness and improve the effectiveness of the

7、Public Company Accounting information and transparency.Keywords: fair value; financial crisis; application of fair value; Procyclicality目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc357006223 摘 要I HYPERLINK l _Toc357006224 ABSTRACTII HYPERLINK l _Toc357006225 前 言 前 言按照一种未来的属性公允价值计量是理论和实践的难题与热点。造成过于重视控制成本轻视价值，

8、看重报表利润轻视现金流量的后果。这样的结果或许历史成本造成。为了使得相关利益者从上市公司中获得的会计信息更加及时和相关，应该合理使用公允价值。在一定的意义上这样的使用代表未来财务会计发展方向。1998年，首次中国引入公允价值；2001年，取消了广泛的应用公允价值；2006年，在时机成熟之时，再次允许企业公允价值计量。公允价值在我国运用变化曲折，更说明我国使用公允价值的重视与谨慎。2008年全球范围内爆发了金融危机，有些金融界人士将原因归咎于公允价值，即“盯市”的计量原则扩大了金融衍生品的损失。会计界学者坚持认为金融危机的根本原因在于金融机构过度的使用了杠杆，风险加剧导致了危机。学界对于公允价值

9、的争论仍在。事实上，公允价值在此次危机中暴露出弊端同时却能够及时、透明的反映资产泡沫，对于人们正视和化解危机具有积极意义。我们现在仍需思考和研究公允价值使用所带来的问题。特别是社会主义的初期，尚未成熟的资本主义市场、新会计准则体系下所产生的经济后果。在后金融危机时代的大背景下，本文旨在通过对在金融危机后国内外对于公允价值研究新的进展进行梳理，针对我国在公允价值应用过程中的现状进行分析，探明公允价值计量属性在运用过程中的合理和必然性，剖析出公允价值运用的新趋势，对在后危机时代我国如何更加合理有效的运用公允价值提供借鉴。一、国内外研究综述计量属性公允价值在国际会计界的得到了更广泛的认可，而对于公允

10、价值的相关理论研究也出现了诸多成果。（一） 国外研究现状： 公允价值定义有诸多界定。有自主意愿的双方在现行交易里同时没有在被迫或清算销售中，对于资产（或负债）购买或售出的金额1。这是FASB对于资产或负债公允价值的定义。IASB（International Accounting Standards Board）在2006年11月也为公允价值进行了阐述。即：在公正公平的交易里，当事人熟悉交易情况，并自己主动愿意进行资产交换或负债清偿的金额2。 (3) 公允价值计量研究：Barth、Landsman研究发现：在完美完全的竞争市场环境下与在现实经济条件公允价值的计量有较大差异，。前者能够准备计量公允

11、的价值，而后者对于公允价值可以选取下列三项的其中之一：使用的价值、脱手价格、及买入价格。由于三者可能是不等的4。FASB认为：现行的成本与市场价格符合一定条件可以成为公允价值，但不意味两个概念等同1。Barth认为，“混合计量模式”在概念上让人难以忍受的同时也给使用者理解财务报告信息增加了困难。（4）公允价值的披露：FASB要求披露有：对于会计主要求：要说明在哪些资产和负债使用了公允价值。会计主体在应用公允价值过程中的估价技术和其所依赖的假设。公允价值计量属性的使用对会计主体当前损益的影响1。（5）历史成本、公允价值比较：Diana W. Willis研究是：在现实市场条件下，矛盾在于以哪天的

12、市价为基础计量。就公允价值和历史成本而言，前者以当前市价为基础，后者以取得时的市价为基础。所以，对于投资者而言，当前的会计信息相对来说更具有相关性5。（6）公允价值的可靠性和相关性：Barth通过研究认为：公允价值估价模型的设定能够体现出使用公允价值的计量是否含有更多的相关信息。某些的模型设定，按照公允价值计算没有显著地增量信息5。Mary.E.Barth是这样进行研究的：通1971-1990的统计数据进行实证探析。研究表明对于市场的反应公允价值相对于历史成本更可靠，所以，商业银行的投资者在证劵投资时使用公允价值计量更可靠和相关6。（二）国内研究现状 （1）公允价值概念：我国国内最早对公允价值

13、定义的是英汉汉英双解会计辞典。合理或公平的价值为“ Fair Value”。2006年新会计准则中基本准则的阐述为：即： “资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿债务的金额计量3。计量属性的公允价值是一种理想状态，公允价值经常被作为双方调整账面利润的工具，成为真正独立公正比较困难6。 (2) 计量：葛家澍认为公允价值是一种复合的计量属性，包含有历史成本、现行的市价、可变性净值。同时公允价值计量在财务会计中有一定的作用，但是公允价值计量与确认相结合的公允价值会计却无用，它只是估计数值，若在资产、负债、权益中确认，会歪曲财务报表的数字。所以可以使用双重计量即是历史成

14、本和公允价值计量7。（3）国内对公允价值可靠性的研究：陈朝晖在2000年通过研究认为：对于可靠性来说，只在于一个程度。牛艳等对于公允价值定义界定时：通过引入的市场的因素，可以减少会计人员主观判断的机会，能够增加计量的客观性。2008年孙丽影、杜兴强认为：为了实现公允价值决策可靠有用的目标，必须依赖于一个有效的机制，这属于一个社会工程，由各领域相关制度的安排构成，有效性依赖于各领域协调监督，如审计准则、公司治理、法律和证券监管。最终才更贴近决策有用性的目标。（4）公允价值应用的研究：在公允价值与市场环境关系中，一种观点坚持公允价值应用需要有一个良好的市场环境做基础，我国目前市场不成熟，缺乏充分有

15、活力的市场，应该谨慎使用公允价值。另一种观点认为：公允价值对市场环境的要求并不高，公允价值的应用主要完善公允价值和现值计量技术。谭洪涛、蔡春(2009)从3个方面研究结论发现新准则实施后，上市公司在巨额亏损确认的及时性、价格相关性方面有了明显的提高。（三）国内外研究现状评述:国外学者在金融危机爆发之前主要侧重在公允价值计量、披露和公允价值的可靠性等基本理论的研究。而在金融危机爆发之后学者们开始重视公允价值的“顺周期效应”的原因，并探讨其应对策略。在后金融危机时代新的背景下，我国企业在应用公允价值时存在问题及对策的研究比较缺乏。本文通过金融危机下公允价值应用的状况以及在我国金融危机后我国公司应用

16、公允价值的情况进行分析，发掘公允价值应用的经验与缺陷。并通过SWOT分析我国对这个计量属性的应用趋势。二、 公允价值的阐述（一）公允价值的界定对公允价值的本质一定界定为公平性。“在现行有秩序的市场交易过程中交易参与者出售资产或清偿债务所得到的对价1。”这个概念的界定时美国财务会计准则委员会在公允价值计量准则中说明的。而在2006年11月IASB也对公允价值的定义有所阐述：在公正公平的交易里，当事人熟悉交易情况，并自己主动愿意进行资产交换或负债清偿的金额2。而我国新的会计准则的界定时：“资产和负债按照在公平交易中。熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿债务的金额计量3。”我国对公允价值界定中

17、其具体内涵包括下述几点：1、公允价值的交易具有公平性，自愿性。相互满足其条件所达成一致的交易价格。2、计量的对象比较全面。3、交易和交易双方具有假定性。是“最可能的”买者和卖者。4、公允价值概念具有动态性。在完成交易时价格作为公允价值，但以后期间变成了历史成本。5、计量具有不可加性。在公允价值会计中，个体的公允价值不同于它所有各资产的公允价值之和。（二）公允价值的确认对于选择公允价值的计量方法受到了市场活跃程度的限制。在分析选取公允价值计量方法时，要考虑特定市场的活跃程度。在特定市场机制下，市场环境中任何因素的变换都可能通过资源配置传递到每个相关利益者手中，对计量属性公允价值产生影响。更进一步

18、的使得公允价值在相关披露和计量过程中一致和可比。按一下顺序确认：一：在完美的公平市场交易，协调一致自愿的双方以市场价格作为公允价值。二：采用从市场里极其类似的物品和交易的价格，在不存在活跃交易市场时。三是，如果以上两种价格都无法获得，则采用定价模型，比如期权定价模型和基本分析等估值技术来确认公允价值3。不存在活跃市场存在活跃市场市场价参考价没有可参考信息收入现值法重置成本法市场法如上图（公允价值级次估价法）（三）公允价值计量的理论基础1.公允价值计量基石-决策有用观会计计量模式与会计目标相辅相成，相互促进。计量模式的选择服务于会计目标的需要，而会计目标的变化也必定影响了会计计量的模式。会计目标

19、主要有：受托责任观、决策有用观。受托责任观产生于所有权和经营权的分离，明确受托人与委托人之间的关系，受托方通过有效的管理达到是委托方资源保值增值。产生的会计信息可靠、真实依赖于历史成本的计量，委托方可以通过稽核了解受托责任情况。而随着经济的发展，股权分散化，受托方与委托方更多的通过市场建立联系。更多股东关注于公司未来的发展前景和未来信息的有用性。以历史成本计量的会计信息在反映当前经营状况方面欠佳，更不能反应未来经济前景，会计目标有“受托责任观”发展成了决策有用观“为了利益相关者更好的做出决策，真实的落实管理层的经营责任，给利益相关者提供企业的财务状况、经营成果、现金流量等高质量的会计信息。”这

20、是我国在企业会计准则里明确的财务会计报告目标。基本准则强调了决策有关观，企业通常采用“历史成本”计量属性，只有满足条件时，才能采用公允价值计量属性3。2.公允价值计量的基石相关性 会计信息质量有多个具体要求。可靠性和相关性事其中的两个主要方面，历史成本又较强的可靠性，但其相关性程度有些欠缺。公允价值有较强的相关性。但相对于历史成本来看，其可靠性不足。现今投资者更关注企业资本市场表现，提供的企业财务状况、经营成果等会计信息更加需要对未来的有用性。公允价值的计量前提：与财务报告使用者决策有关，即相关性。具体来说为：能够及时预测反馈信息。在公允价值计量的模式下，每个会计期间必须有效及时的重新确认资产

21、和负债的当前价值，有利于更准确的评估企业经营和运作的真实情况，反映企业的未来盈利能力，从而使得投资者和债权人做出理性决策。3.公允价值计量的基石资本保全理论资本与收益有着密切相关的关系。在资本保全的前提下，才能谈确认收益的问题。马克思指出：商品成本不是一个账面数字。在流通中不断转换形式，最终又成为了生产资本形式8。因此，商品价值并不是定数，不能用历史成本计量，应该用公允价值计量。在物价稳定的情况下，历史成本计量和公允价值计量趋于一致。但假定在物价上涨，通货膨胀时期，采用历史成本计量方法计量浪费的生产能力，价值补偿的过程中收回的金额不足使得企业再投资。如果要维护实物资本的价值，可以使用现行成本计

22、量。而假定情况中采用了公允价值的计量模式，无论物价如何变化，所耗费都是以现行市价或未来现金流量现值计算的，耗费可以在销售中补偿，企业的食物资本可以得到更好的维护。（四）公允价值与历史成本的关系历史成本是资产在取得或者构建时发生的实际成本。资产以历史成本计量。即购置时支付的现金等价物或对价的公允价值计量。负债是在因承担现时义务而实际收到的款项和资产的金额，或者承担现时义务的过程中的合同金额。除了国家规定。历史成本计量在物价变动时不调整账面价值。因而，历史成本具有有据可查，信息可靠，容易验证。实际上成为了大多数国家的会计模式。1.公允价值计量资产和负债的过程中时以当前的市场情况为基础来计算出的价值

23、结果，是价值计量而不是成本计量。历史成本被分为成本范畴。其二：从时间的特点上看：公允价值既可以用作初始计量，也可以用作后续计量，是一种动态的计量方式。而历史成本却一直停留在过去时态中。表 1 计量属性特点计量属性时态时点入账/脱手价值交易类型公允价值未来时计量日脱手价值虚拟交易历史成本过去时购置时点入账价值实际交易三、相关公允价值会计准则执行情况分析我国现执行的是财政部于2006年正式颁布、与2007年上市公司统一实施的企业会计准则，我国的新会计准则在坚持以历史成本为计量基础下，不同程度上引入了公允价值。变化比较大的主要体现在以下几个具体准则，是：金融工具的确认和计量、企业合并、投资性房地产等

24、。因准则涉及公允价值执行的较多，下述执行情况分析以金融工具确认和计量准则执行情况为例。 (一) 金融工具确认和计量的准则执行情况根据财政部会计司2010年的会计准则执行情况数据显示：沪深两市的上市公司在2011 年 4 月30 日共计2129家如期公布了财务报告。金融工具种类交易性金融资产金额占资产（负债）总额比例拥有其资产的公司数量公司数量比例交易性金融资产股票和公司债券4509.61 亿元0.52%44620.95%持有至到期投资84302.72亿元9.79%1024.79%应收款项29200.26 亿元3.39%210198.68%交易性金融负债4579.97 亿元0.62%823.85

25、%（仅 852 家对金融工具的分类依据进行了披露，比例：40.02%）产生收益产生收益公司数量产生损失产生损失公司数量收益（损失）合计占全部上市公司利润总额比例交易性金融资产公允价值变动78.07 亿元200 家78.07 亿元197 家54.27 亿元0.24%交易性金融负债公允价值变动3.14 亿元32 家2.90 亿元35 家0.24 亿元不足0.01%，因衍生工具、套期保值业务等产生公允价值变动29 家，占比 1.36% 12.80 亿元（二）金融工具确认和计量准则执行情况分析通过上述2010年金融工具确认和计量准则执行情况的统计图表分析得出以下结论160%的上市公司未披露金融工具的分

26、类依据，公允价值确定依据和方法披露不规范。最终导致了有关公允价值可靠性无法判断。2对于我国上市公司来说，在二级市场市场上股票、公司债券投资较少，估价变动对于上市公司业绩影响较小。3在我国最常见的公允价值变动收益项目：交易性金融资产公允价值变动损益4一些上市公司在披露所持金融工具的分类没有体现出公司自身的金融工具意图和特征，仅照搬准则规定。这样一定程度上影响了公允价值确定的可靠性。5大部分公司对模型的选择依据和具体参数没有充分说明，当在使用股票期权作为股份支付的上市公司使用期权定价模型对股票期权进行定价事，主观因素对公允价值的影响较大。四、我国公允价值应用趋势的“SWOT”分析SWOT分析，又称

27、作态势的分析法。整体来说态势分析SWOT可以分成两个部分：1.内部的条件分析，即是：Sw，优势、劣势；2.外部环境的分析，即是0T，机会、威胁，通过该态势分析法的目标是扬长避短，利用机会，避免威胁，使公允价值在我国有个更合理的应用。(一)公允价值的运用内部条件分析1.公允价值使用的优势剖析(1) 从会计目标的角度：与决策有用观的会计目标相切合。实现会计目标是提高相关财务信息的根源。决策有用观强调相关财务会计的信息符合信息使用者的需要，更加注重会计使用者的核心地位。但是在股权分散化、市场化的大环境下，市场是连接各种相关利益者的最重要的渠道，为了适用市场的变换，相关利益者趋向认为未来的信息比过去的

28、历史信息在判断市场走向的过程中更具有实用性从会计计量属性的角度来看，相对于反映过去的历史成本，公允价值能够客观反映当前状况。所以其能够面向未来，具有更好的信息价值。公允价值的计量是在以市场价格为基础的条件下，对于企业的经营成果和财务状况的反映和和评价更加确切，对于反映市场的变化更具有及时性所以，更有利于相关投资人评价企业投资机会和风险。(2) 从会计计量原则的角度：对于配比原则更加契合。会计的配比原则有两层含义：1.期间配比，2.因果联系配比。通过期间收入的配比使得一个会计期间的收入和产生这些收入的成本和费用支出相配合从而能够确定期间的损益。不同情况的收入的获取是因为发生了不同情况的成本和费用

29、。因果配比和期间配比都需要通过会计信息的计量，从而引申出了会计计量属性的配比。以历史成本计量的情况中，成本费用支出是按支出时的市价计价的，而产生收入时是按当前市价计量的。这样就会在企业受益中包裹了受经济波动（如通货膨胀）等因素而行形成的受益差额。假定在按公允价值计量的情况中，保持了计量的一致。 (3) 从受益观的角度：对于全面的收益观更加契合。学界对于收益观的看法一般包括传统会计收益和全面收益的观点。传统会计收益坚持：收益的产生源自于在会计交易期产生的收入与相对应的费用支出之间的差。而在全面收益观却认为：会计产生的收益包括传统会计收益和非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失。例如：公允价

30、值计量的交易性金融资，在没有真正形成买卖交易的情况下，期末公允价值的变动计入当期损益。收益的范围扩大，可以更加合理的评价管理层的经营业绩。2.公允价值使用的劣势剖析(1)公允价值实际估计难度大。我国对于公允价值划分为三个程度，在第一个层次中时存在活跃市场的报价，主要采用市场法。第二个层次是有同类或类似的资产或负债在市场上频繁交易，在这个层次需要会计人员做一些估计和调整。可靠性计量相对减弱。第三个层次需要采用估计技术如现金流量折现等。我国会计从业人员评价素质偏低，在实际估值操作中存在一定困难，其次，期权定价模型比较复杂，金融危机的非有效市场中，公允价值是否可靠就更无从考证。(2)公允价值很难满足

31、真正的“公允性”。采用公允价值计量属性尽管可以获得更加相关的信息，但却具有更大变动性。与历史成本计量属性比较，公允价值在信息质量可靠性有待提高。主要体现在以下几个方面：1.相关的数据、资料不易取得。采用估值技术很大部分依赖主观判断，容易被管理层利用，为利润操纵提供了更大空间。2. 没有一个科学的衡量体系标准来作为参照。（3）不健全的监督体系。我国在会计信息质量监督中包括：会计主体内部的监督控制、独立的社会审计控制、国际监督控制。但在实际施行监督的过程中存在诸多的问题。1.从上市公司内控控制来说，我国上市公司国有股份比重较大，所有者的缺失产生了“内部人控制“程度比较高，组织结构形成了虚位。利用公

32、允价值进行了操纵，使得亏损公司扭亏为盈。2.对于企业的监督主要以社会为主，而对于独立审计机构来说，公允价值理论本事有待完善，这增加审计的风险。同时，公允价值计量的审计增加了审计成本，甚至会出现为了审计业务扩大，出具虚假财务审计报告的现象。(二)公允价值的运用外部环境分析1.公允价值使用的机会分析（1）我国会计准则与国际会计准则的趋同。曾经我国过于强调历史成本，拒绝公允价值的使用。从某种意义上来看使我国上市公司的业绩低估，降低我国上市公司国际筹资能力。我国与国际会计惯例接轨。在趋同过程中我国始终坚持“适度引入，谨慎运用的原则，在符合我国国情的情况下作了一些改进。（2）我国经济发展的必然要求。虽然

33、我国经济发展方式的转变，我国企业发展中无形资源的地位越来越重要。例如：专利权、商标权、公司治理机制等无形资产需要用公允价值才可以有一个更真实的计量。我国的经济发展更是推动了我国资本市场的完善。新型的金融工具逐步增多。对于金融工具的计量更需要及时、准确。公允价值在资本市场中时最相关的一个计量属性。(3)互联网产业和计算机技术的发展为公允价值的估值提供了技术支持。在公允价值进行估值的过程中需要汇集大量的经济信息，为了更准确的计量公允价值，必须构建出一个数据平台，共享市场信息，能够及时反映出行情的变换。互联网产业的发展使得信息汇聚成为了一种可能，计算机技术的发展更使得处理大量复制信息成为可能。借助技

34、术的发展对公允价值进行定量分析，减轻了相关人员的工作量，避免了更多的主观判断，为公允价值相关性和及时性提供保证。2.公允价值使用的威胁分析(1)市场机制不完善。使用公允价值需要有良好的市场体制和充分的市场竞争以及完善的市场法制体系。而我国处于社会主义初级阶段，正在逐步建立完善社会主义市场经济。但就我国目前市场环境现状而言，有以下表现：1.我国市场相对分散，在规模和地区分布方面没有形成资源自由流动的全国统一市场。2.上市公司治理结构存在诸多问题，会计信息质量有待提高，公允价值应用存在道德风险，社会主义市场法制需要进一步提高。3.市场中资源型垄断企业较多，资源价格不透明，政府对市场仍存在较大的干预

35、，严重影响了我国公允价值的公允性。(2)获取公允价值信息的成本比较高。相对于历史成本的获取，公允价值信息的获取需要较大的信息成本。其主要体现在：在第一层次中，以市场价格为基础确定公允价值是比较公允的方法。在房地产开发企业中，使用公允价值计量原则需要每年聘任资产评估师对投资性房地产进行评估还要出具报告在年报中详细披露，无疑需要较大的信息成本。确定公允价值过程中要遵循成本与效益原则，信息计量成本较高，不利于公允价值的推广，影响了我国企业使用公允价值的积极性。(3)理论知识不完备，因为受到教育方式和社会文化的影响，我国会计人员对会计准则的以来程度较高、自身职业水平低，整体素质水平相对较低。目前全国已

36、有的注册会计师只有15万人左右，会计人员约是1430万人，其中会计师助理是358万人，中级会计师是133万人，高级会计师10万人。具有会计师助理的人员占全国会计人员只有25%。这充分的说明我国会计人员的总体水平较低的局面。而公允价值又是一个职业全面素质要求较高的会计理念，同时公允价值会计在我国运用的时间并不长，对它的理解也不透彻，使用起来无疑的难上加难。(三) SWOT分析结论通过SWOT对我国公允价值应用的分析发现：我国在应用方面风险与机遇并存，通过公允价值的使用能够更加及时的反映企业的真实价值，吸引国际投资，为利益相关者提供更有用的信息，体现了与国际会计准则的趋同。但公允价值使用方面也存在

37、诸多风险，例如：公允价值的顺周期效应等。这些风险在2008年金融危机爆发后更是成为会计界的焦点。五、我国应用公允价值的对策与建议我国对于公允价值的应用从“回避”到“以历史成本计量为主，公允价值适度引用”体现了我国对于公允价值应用的逐步接受，更体现了我国对于使用公允价值表述会计信息的谨慎性。这对于我国在本次金融危机中减少外部冲击具有积极意义。但公允价值的使用是一种趋势，能够更贴切反应企业和市场变化，对于公允价值的计量我国更应该积极研究，发现缺陷，探析对策，以减少理论缺陷性对于我国企业的冲击。(一)加深理论研究，完善公允价值理论框架1.制定单独的公允价值计量准则对于一个计量方式的推广，必须得有完善

38、的准则体系提供支持。新会计准则中，对于公允价值应用的指南在准则分别中相对凌乱。国际会计准则委员会已经制定了单独的“公允价值计量”准则，比较详细的说明了对于公允价值确认，计量报告以及如何评估等诸多实务问题，定性和定量的给予一个明确的判断说明。因此在准则中对公允价值的确定应该尽可能的详细，涉及个级次以及以下的估值方法、参数，以原则为导向对不同情况下的不同资产负债选用不同的估值技术。对具体的操作规范要做进一步的说明将公允价值在非货币型资产交换、债务重组。金融工具的确认和计量等业务和事项中的具体用用加以规范。我国应该根据自身的国情，在不断变化的市场经济环境中，完善相关准则，更好的运用公允价值。2.双重

39、计量，调整财务报告披露方式在后金融危机时代，经济全球化的趋势仍是主流。相对于国外发达的资本市场，我国资本市场发展仍需提高。公允价值完全取代历史成本的模式是不现实的。需要历史成本计量巩固资本市场的发展，同时采用公允价值计量模式，及时反映财务信息，提高会计信息质量的相关性，为完善资本金融市场提高保障。传统的财务报表分是两栏式的，一栏按照资产的流动性列示，一栏列示负债和所有者权益。分别列示他们的上一年年末数和本期期末数。葛家澍教授就提出要改变现在财务报表两栏式的结构，变两栏为三栏“历史成本”、“公允价值”、“合计”。在传统的按照资产、负债流动性基础上的分类。然后再一次按照计量属性的差异列示，最后在“

40、合计”栏目进行汇总。把按照不同要求核算的资产、负债分开列示，将实际数和估计数分开来，在没有改变财务报表编制难度的同时增加了财务信息的可理解性和透明度，使得投资者更好的财务决策。其次要强调的是在表外用披露的方式做代替也是不可取的，它不能代替表内的功能，同时冗长的附注和说明降低了财务报表的可理解性。 (二)完善公允价值应用的外部环境1.为公允价值创造良好的经济环境从第一级次获取市场价值来确定公允价值最具公允性和可靠性，因此要建立完善活跃的市场是最迫切的部分，同时也是最难的部分。首先，要继续推进社会主义市场经济体制改革，建立一个完整、充分的市场。健全资本市场、产权交易市场、生产资料的市场，充分运用市

41、场对资源配置的作用，使得会计人员更加容易获得各种会计假设参数。其次，消除原经济体制中一些非市场化的观念，政府做好宏观调控，不要过多干预微观经济。各个生产要素之间的竞争和流通，要打破行业垄断和地区垄断，为公允价值的应用奠定基础。2.完善相关法律，发挥监管作用 在大部分的情况西安公允价值的计量由于缺乏活跃的市场，用估值技术来确认资产或者负债，但是因为估值技术存在太多的主观性，造成了一些企业的利润操纵弹性。为加强企业的内部治理结构，必须制定完善的法律法规来约束这些行为。律属于事后控制，不具有预先控制性，这个时候要发挥监管部门的监管作用。我国财政部既是会计准则的制定者又是会计准则的监督者，这造成了一定

42、程度上的监管缺失。所以应建立独立的会计准则监督机构对于会计准则的运用进行符合监管。使得法规与监管相结合。3.加强会计从业人员业务素质和职业道德的培养 公允价值的应用为相关人员的职业判断留下了更大的余地。正如，在对于采用会计估值技术确定公允价值的过程中，如何确定折现率等问题，其对会计人员的综合素质有较高的要求。在业务上，要加强对会计人员对掌握公允价值会计处理方法掌握，提高对处里复杂实物的判断能力，以免因为不熟悉而造成错误。另外，要求会计人员充分利用网络信息技术，建立相关信息库，提高公允价值的真实性。在思想上，加强道德素养从而使观上消除利润操纵的动机。(三)减少公允价值计量效应的影响1.对顺周期效

43、应的控制金融监管部门在金融危机爆发以后，积极从中吸取教训，提出了各种应对措施。大致上可以分为监管层面的和会计层面的。从监管层面看，主要包括要增强监管的独立性，降低公允价值放大金融波动的潜在效应；通过不同方式来调节市场自我恢复的能力，经济繁荣的时候加紧资本基础的认定标准，在经济萧条的时候，放松对资本基础的认定标准，充分的提高资本充足率的弹性；将贷款减值准备测试由试点发改为周期法，并扩大减值测试的周期，将计提减值准备的方法由静态法改为动态法；对杠杆比率的上限进行严格规定，防止因为公允价值不利变动对金融机构的消极影响。从会计层面看，允许极少数情况下，将原本按照公允价值计量的金融资产按照摊余成本计量，

44、没有公允价值的变动必然会减少公允价值的顺周期效应；允许以内部估值取代市场价格，但是管理层必须保证其比市场上获取的可靠。会计层面的策略，旨在降低公允价值在动荡环境下对金融风波的放大作用，在减少周期效应中起到了立竿见影的作用，在危机时期回复投资者对市场的信心，维护金融监管机构的威信。从监管层面提出的策略，具有标本兼治的功效。不仅在制度上建立了维护金融稳定的长效机制，同时还在金融与会计之间建立了一道防火墙，在保持公允价值会计向投资者继续提供最真实的信息的同时还最大限度的稀释潜在的顺周期效应。2.对黑洞效应的控制黑洞效应实则是顺周期效应恶化的结果。一旦出现黑洞效应往往很难阻止，所以要做好事前预防。但是

45、如果黑洞效应真的出现了，那怎么办？因此我们也做好应急措施。稳定的市场环境是根本，保证公允价值在正常的范围内波动。其次建议用“资本公积”科目代替“公允价值变动损益”科目。“公允价值变动损益”影响利润。金融危机中正是因为很多企业利润表中的“公允价值变动损益”抄负荷锐减，导致公司利润骤减。而“资本公积”科目属于权益类科目，它不会影响当期利润。所以，在投资未处置之前，应该将公允价值变动计入资本公积，在被处置的时候再从资本公积转入投资收益，影响当期利润。这样就在一定程度上杜绝了财务报表的波动性。最后，在极端非正常的市场中，采取现值市场相关交易的手段，防止因为恐慌而非理性的抛售，是的顺周期的出现而更多的价值被吸入黑洞。因为只要交易不进行，即使公允价值是下降的，也是为实现的损失，在“资本公积”科目中，不影响当期损益。这是一个很好的缓冲机会，给企业一些时间