项目二 运用借贷记账法编制会计分录

1、会计基础主讲教师：史振宇项目二：运用借贷记账法 编制会计分录本项目主要内容会计科目 账户复式记账原理借贷记账法总分类账与明细分类账户资金筹集过程业务的核算采购业务过程的核算生产过程业务的核算销售过程业务的核算利润形成及分配过程业务的核算一 、 会计科目 （一） 会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目； 根据会计科目设置会计账户是会计核算方法之一。（二）会计科目的分类会计科目有两种分类方法，可以按经济内容分类也可以按提供核算指标的详细程度分类。 1.按经济内容分类(五类) 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 会计科目表一、资产类 库存现金 银行存款 应收票据 应收账款 预付

2、账款 应收股利 应收利息 交易性金融资产 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 库存商品 固定资产累计折旧 在建工程 工程物资 无形资产 累计摊销商誉 待处理财产损溢二、负债类 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 三、所有者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配四、成本类 生产成本 制造费用 五、损益类 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 2.按提供核算指标的详细程

3、度分类:(1)总分类科目(一般由财政部统一制定)(2)明细分类科目 原材料 A材料 B材料明细分类科目总分类科目一级科目二级科目二 、 账 户（一）基本含义设置依据：根据会计科目设置；主要作用：分类、连续地记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。分 类：与会计科目的分类相同。（二）账户与会计科目的关系联系： 账户根据会计科目设置的，会计科目就是会计账户的名称。区别：账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。（三）账户的基本结构账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。账户的基本结构借贷记账法下账户的基本结构：资产类账户借方表示增，贷方表示减，余额

4、在借方；权益类账户借方表示减，贷方表示增，余额在贷方。账户基本结构的简化形式丁字形账户账户基本结构（丁字账）（资产、成本、费用类）账户名称 借方（+） 贷方（-）期初余额本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额（权益、收入类）账户名称 借方（-） 贷方（+） 期初余额本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额.会计账户能够提供的金额指标 年凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月日账户的具体结构 简化现金账户(简化格式)月初余额 70021/12 3005/12 200 13/12 800增加发生额 500 减少发生额 800月末余额 4002002年 摘 要借方金额 +贷方金额 _借贷余额

5、月日113011月末余额借70012 5销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400 库存现金 账 户 资金运动的内在规律性。 即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即为复式记账。三、复式记账原理 1.基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。2.特点:对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3、复式记账法种类借贷记账法： 是以“借”和

6、“贷”作为记账符号的一种记账方法。收付记账法： 是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。增减记账法： 是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。四、借贷记账法1.基本概念(P42) 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号,以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则,反映企业资金运动来龙去脉的一种复式记账方法。 2.借贷记账法的产生与演进 (1)产生大约在12- 13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 (2)演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷

7、款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。3.借贷记账法的基本内容(1)记账符号“借”、“贷”。(P42)(2)账户分类不固定分类。(3)记账规则“有借必有贷，借货必相等”。(P45)了解几个概念：账户账应关系；对应账户；会计分录。账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系，有着对应关系的账户称为对应账户。P48会计分录：P48 会计分录的含义：标明经济业务应记账户名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。分为简单分录和复合分录。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账

8、户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。 教学中会计分录的内容、格式及书写要求 举例800 000800 000编制会计分录实例经济业务要素账户方向会计分录提取现金1750元现金1200元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠现金/资产存款/资产现金 /资产欠款 /负债材料/资产 现金/资产 欠款/负债现金 银行存款现金 应付账款原材料现金应付账款借方贷方贷方借方借方贷方贷方借:现金1750 贷:银行存款1750借:应付账款300 贷:现 金300借:原材料 600 贷:现金 400 应付账款200 (4)试算平衡:自动

9、平衡.P49 发生额试算平衡公式： 全部账户借方 全部账户贷方 本期发生额合计 = 本期发生额合计余额试算平衡公式： 全部账户借方 全部账户贷方 余额合计 = 余额合计 总分类账户发生额及余额试算平衡表 应当注意： 试算平衡表只是通过检查借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。但是，如果试算平衡，并不能完全肯定记账没有错误，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或错记等错误，并不能通过试算平衡来发现。五、总分类账户和明细分类账户 (一)总分类账户与明细分类账户的关系 P50总分类

10、账户对所属明细分类账户，起着控制、统驭的作用；而明细分类账户所提供的明细指标，则是对总分类账户所提供的总括指标的具体化。起着补充和说明的作用。 (二)总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记的要点是：1同据。2同时。3同向。4. 同额。(三)总分类账户与明细分类账户的核对 制造业企业主要经济业务图示：六、资金筹集过程业务的核算（一）账户设置1.“实收资本”（股本）账户 该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。 贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。 该账户

11、按投资者设置明细账户。 借方 实收资本 贷方 实收资本的减少额 实收资本的增加额 期末余额：实收资本的实有额 2“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。 该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方 长期借款 贷方 长期借款的减少额 长期借款的增加额 期末余额：尚未归还的长期借款额 3.“短期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。 贷方和

12、借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。 该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方 短期借款 贷方 短期借款的减少额 短期借款的增加额 期末余额：尚未归还的短期借款额 （二）核算举例【例2】 12月1日，公司向银行取得期限为2年的借款50000元存入银行。 借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000【例1】 12月1日，光明公司收到国家（外商、其他单位、个人）投入资金400000元并存入银行。 借：银行存款 400000 贷：实收资本 400000【例3】 12月1日光明公司收到国家将盈余公积80000元转增资本。

13、借：盈余公积 400000 贷：实收资本 400000材料采购实际成本 买价 采购费用（一）核算内容七、采购过程业务的核算 1.“在途物资”账户 该账户属于资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。 借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本， 借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资。 该账户应按供应单位或物资品种设置明细账户。 借方 在途物资 贷方 购入材料等物资的买价和采购费用 结转的入库材料等物资的采购成本 期末余额：在途物资的采购成本 （二）账户设置 2.“原材料”账户 该账户属于

14、资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况。 借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。 该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户。 借方 原材料 贷方 验收入库材料的成本 发出材料的成本 期末余额：库存材料成本 3.“应付账款”账户 该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。 贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。 该账户应按供货单位设置明细账户。 借方 应付账款 贷方 已偿付给供

15、应单位的款项 应付供应单位款项的增加额 期末余额：支付给供应单位的款项大于应付的款项额 期末余额：尚未偿还的应付款 4.“预付账款”账户 该账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。 借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额，余额一般在借方，反映已预付货款但尚未收到货物的金额。 该账户应按供货单位设置明细账户。 借方 预付账款 贷方 预付或补付给供应单位的货款 预付货款的减少额 期末余额：预付供应单位款项期末余额：尚未补付的应付款 5.“应交税费”账户 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额

16、的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。 贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。 该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。 借方 应交税费 贷方实际上交的各种税金 已计算出但尚未缴纳的各种税金 期末余额：多交的税金 期末余额：未交税金的结余额 （三）核算举例 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%（小规模工业6%，商业4%）。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款税率。 增值税的抵扣： 企业当期应纳税额

17、 =当期销项税额当期进项税额八、生产过程业务的核算（一）核算内容 “生产成本”；“制造费用”；“待摊费用”；“预提费用”；“库存商品”；“应付职工薪酬”；“累计折旧”等账户。（按新准则规定：待摊费用和预提费用不再单独设置，企业据实际情况处理）。（二）账户设置 1.“生产成本”账户 “生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。 借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本。

18、该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。 借方 生产成本 贷方 为生产产品所发生的各项生产费用 结转完工入库产品的生产成本 期末余额：在产品的生产成本 2.“制造费用”账户 “制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。 借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。 该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算

19、。 借方 制造费用 贷方 按车间归集所发生的各项制造费用 期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用 3.“管理费用”账户 “管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。 借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额。 该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 借方 管理费用 贷方 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 4.“累计折旧”账户 “累计折旧”是资产类“固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。

20、企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。 该账户贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。 借方 累计折旧 贷方 因固定资产减少而转销的折旧额 计提的固定资产折旧额 期末余额：现有固定资产累计已提折旧额 5.“应付职工薪酬”账户

21、“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费等。 贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。 该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。 借方 应付职工薪酬 贷方实际支付给职工的工资额 月末计算分配的工资额 期末余额：多发的工资额 期末余额：应付未付的工资额 1、提取现金时： 2、 支付薪酬时： 借：现金 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 贷：现金 3、分配薪酬时：

22、借：生产成本 借：制造费用 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 6.“待摊费用”账户 “待摊费用”是资产类账户，是用以核算企业已经以出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。 该账户借方登记发生的各项待摊费用；贷方登记按费用项目的受益期限分期摊销的待摊费用；该账户的月末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。 该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。 借方 待摊费用 贷方 发生的各项待摊费用 已摊销的待摊费用期末余额：已支出但尚未摊销的费用 7.“

23、应付利息”账户 “应付利息”是负债类账户，用以核算企业按照规定从费用中预先提取但尚未支付的借款利息。 该账户贷方登记按规定预提计入本期费用的利息支出；借方登记实际支出数额，实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本；该账户期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的利息费用。 该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算 。 借方 应付利息 贷方 实际已支出的利息费用 已预提计入当期费用的利息 期末余额：已预提但尚未支付的费用8.“库存商品”账户 “库存商品”属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。 借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本，贷方

24、登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。 该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。 借方 库存商品 贷方 完工入库产品的生产成本 结转的已发出产品的生产成本 期末余额：库存商品的成本 【例2】光明公司12月份发出材料汇总表如下： 材料类别领料用途甲材料0.46元乙材料0.48元 金额 合计 数量（公斤） 金额 （元 ） 数量（公斤） 金额 （元 ）产品生产领用：其中： A产品 B产品 9500 5500 4000 4370 2530 1840 9125 5125 4000 8030 4510 352012400 7040

25、5360管理部门领用 500 230 375 330 560 合计10000 46009500 836012960（三）核算举例会计分录： 借：生产成本-A产品 7040 -B产品 5360 借：制造费用 560 贷：原材料-甲材料 4600 -乙材料 8360【例3】企业计算出本月应付工资为6000元，从银行提取现金如数发给职工。其中：生产工人工资5000元（A产品工人工资3000元，B产品工人工资2000元）；生产管理人员工资1000元。并按工资用途分配。提取现金： 借：现金 6000 贷：银行存款 6000发放工资： 借：应付职工薪酬工资 6000 贷：现金 6000分配工资： 借：生产

26、成本-A产品 3000 -B产品 2000 借：制造费用 1000 贷：应付职工薪酬工资 6000 现在有的企业不以现金形式发放工资，而是以存折形式发放工资。其账务处理分两步： 发放工资时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款分配工资时： 借：生产成本 借：制造费用 贷：应付职工薪酬【例4】计提职工福利费。借：生产成本-A产品 420 -B产品 280 借：制造费用 140 贷：应付职工薪酬 840 【例5】本月计算出生产用固定资产折旧额为1200元。 其会计分录为： 借：制造费用-折旧费 1200 贷：累计折旧 1200 【例6】预提本月利息费用计400元。 借:财务费用 400 贷：应付利息

27、400【例7】摊销应由本月负担生产车间原已耗用的低值易耗品700元。 借：制造费用-低值易耗品摊销 700 贷：待摊费用 300【例8】用银行存款支付生产车间耗用的水电费350元。 借：制造费用 350 贷：银行存款 350【例9】公司用现金支付生产车间的办公费用290元。 借：制造费用 290 贷：现金 290 在生产过程中发生的各项间接费用归集到制造费用”账户的借方，期末应从“制造费用”账户的贷方，结转到“生产成本”账户的借方，并选择一定的标准（如工时定额、生产工人工资、直接材料费用等）分配到各成本对象，记入“生产成本”各明细账户。【例10】根据以上经济业务，本期发生和归集的制造费用是42

28、40元，按生产工人工资为标准进行分配。计入A、B两种产品成本。 制造费用分配表 年 月 成本对象分配标准 分配率分配费用 A产品 3000 0.848 2544 B产品 2000 0.848 1696 合计 5000 4240借：生产成本-A产品 2544 -B产品 1696 贷：制造费用 4240【例11】 假设企业本期生产A产品5000千克，B产品5000件，经验收合格全部入库。根据以上各项经济业务汇总后，A产品总成本为13004元，B产品总成本为9336元。合计为22340元。其会计分录为： 借：库存商品-A产品 13004 -B产品 9336 贷：生产成本-A产品 13004 -B产品

29、 9336九、销售过程业务的核算（一）核算内容 主营业务收入的确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出,如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加2.其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 1. “主营业务收入”账户 “主营业务收入”属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。 贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结

30、转后期末无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方 主营业务收入 贷方 （1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2） 期末转入“本年利润”账户的净收入 已经实现的主营业务收入 （二）账户设置2. “主营业务成本”账户 “主营业务成本”属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。 借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方 主营业务成本 贷方 发生的主营业务成本 （1）由于销售退回减少的主营业务成本 （2）期末转入“本年

31、利润”账户的主营业务成本3. “营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。 借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。 借方 营业税金及附加 贷方 发生的各项主营业务税金及附加 期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加 4. “销售费用”账户 “销售费用”属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。 借方

32、登记发生的各种营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。 该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 借方 销售费用 贷方 发生的各项销售费用 期末转入“本年利润”账户的销售费用 5. “应收账款”账户 “应收账款”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。 该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。 借方 应收账款 贷方 发生的各项应收账款 收回的各项应收账款 期末

33、余额：尚未收回的应收账款 期末余额：预收的账款 6. “其他业务收入”账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。 贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。 该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。 借方 其他业务收入 贷方期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 本期实现的各项其他业务收入 7.“其他业务成本”账户 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及

34、附加等。 借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。 该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。 借方 其他业务成本 贷方本期发生的各项其他业务支出 期末转入“本年利润”账户的其他业务支出 【例12】向本市红光工厂销售A产品80件，每件售价1700元，计136000元，产品已发出。货款及增值税销项税额（税率17%）已收到存入银行。借：银行存款 159120 贷：主营业务收入 136000 应交税费-应交增值税（销项税额） 23120（三）核算举例【例13】向本市东方公司销售A产品20件，每件售价1750元，计35

35、000元，产品已发出，货款及增值税款尚未收到。借：应收账款 40950 贷：主营业务收入 35000 应交税费-应交增值税（销项税额）5950 【例14】计算已销售A产品应负担的消费税，按主营业务收入的10%计算，税金为17100元。借：营业税金及附加 17100 贷：应交税费-应交消费税 17100 【例15】以银行存款支付本月广告费2000元。借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000【例16】结转已售A产品100件的实际制造成本87000元。借：主营业务成本 87000 贷：库存商品 87000【例17】计算本月应交纳的城建税1197元和教育费附加684元。借：营业税金及附加 188

36、1 贷：应交税费应交城建税 1197 教育费附加 684【例18】公司按规定计算出本月应交纳的房产税320元和车船使用税246元。 借：管理费用 566 贷：应交税费应交房产税 320 应交车船使用税 246【例19】公司以现金支付职工退休金500元。 借：管理费用 500 贷：现金 500【例20】公司以现金支付业务招待费150元。 借：管理费用 150 贷：现金 150【例21】公司以现金支付销售部门办公费300元。 借：销售费用 300 贷：现金 300营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用 财务费用+投资净收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税（一

37、）利润形成的核算九、利润形成及分配过程业务的核算“本年利润”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。 贷方登记期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的利润增加项目的金额，借方登记期末由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”等账户转入的利润减少项目的金额。借方余额表示截至本期末发生的亏损，贷方余额表示截至本期末实现的利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入“利润分配”账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方，年度结转后无余额。 借方 本年利润 贷方 期末转入的各项费用和损失 期末转入的各项收入和收益 （二）利润分配的核算利润分配的顺序：“利润分配”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。 贷方登记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。 该账户一般按所分配项目设置明细账