收入概述及识别与客户订立的合同

1、第01讲收入概述及识别与客户订立的合约知识点一：收入概述（思考题）什么是收入，收入和利得有什么区别？（正确答案）收入是指企业在一般活动中形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经 济利益的总流入。而利得是指由企业非一般活动所形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入资本 无关的经济利益的流入。简单记忆就是：一般活动给企业带来的好事叫收入，非一般活动给企业带来的好 事叫利得。（思考题）什么时点确认收入？（正确答案）企业应当在履行了合约中的履约义务，也就是说完成了销售商品或提供劳务的承诺，客户取得 相关商品操纵权时确认收入。（思考题）什么是取得相关商品操纵权，具体包含哪些要素？（正

2、确答案）取得相关商品操纵权既包含获利性也包含排他性,具体是指能够主导该商品的使用并从中获 得几乎全部的经济利益，也有能力阻挡其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品操纵权同时包含以下三要素：有能力主导商品使用并获得几乎全部经济利益，能主导该 商品的使用，能获得几乎全部的经济利益。（思考题）企业只能依据单个合约对收入进行会计处理，上述说法是否正确？（正确答案）该说法不正确。企业既可以依据单个合约对收入进行会计处理,满足特定条件时也可以依据 合约组合对收入进行会计处理。知识点二：收入确实认和计量（思考题）收入确实认和计量一般分为几个步骤，哪几个步骤与收入的计量有关，哪几个步骤与收入 确实

3、认有关？（正确答案）收入确实认和计量一般分为以下五仝步骤：识别已订立的合约、识别合约里包含的单项履 约义务、确定交易价格、把交易价格攵捶到各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入。步腺 和因为都包含重点词”交易价格,所以这两个步腺与收入的计量有关。步臊、和与收入确实认 有关。（思考题）什么是合约，什么是合约开始日，合约包含哪些形式？（正确答案）合约是双方或多方之间订立的具有法律约束力的权利和义务的*。合约开始日即合约生效 且是合约开始给予各方具有法律约束力的权利和义务的日期。合约的形式有：书面形式、口头形式、隐含 于商业惯例或企业习惯做法中的其他形式。（思考题）企业与客户订立的合约必须同时

4、满足哪几项条件，才能在履行了履约义务，也就是完成了 销售商品或提供劳务的承诺，客户取得相关商品操纵权时确认收人？（正确答案）在企业履行了履约义务、客户取得相关商品操纵权的时点确认收入要求合约必须且时逋旦以 下五个条件：该合约已被合约各方批准,合约各方承诺履行各自义务；该合约已经明确合约各方与所 转让商品有关的权利和义务;该合约有明确的支付条款;该合约具有商业实质,即履行合约将使企业 未来现金流量的风险、时间分布或金额发生变化；企业向客户转让商品而有权取得的对价“掩曳熊收 回，评估是否很可能收回时仅考虑客客户的信用风险。如果上述五项条件不能同时满足，企业就不能在履行了履约义务、客户取得相关商品操

5、纵权的时点确 认收入，这种情况下，企业已收取的对价只能先作为负债进行会计处理，等到将来合约已完成或取消时，再按照无须退回的已收取对价确认为收入。（思考题）在企业履行了履约义务、客户取得相关商品操纵权的时点确认收入所要求的合约必须同时 满足的五个条件，后续期间是否需要进行重新评估？（正确答案）如果在合约开始日就同时满足了五项条件，一般情况下后续期间不需要进行重新评估，只有出 现相关事实和情况发生重大变化的迹象时才进行重新评估；如果在合约开始日没有同时满足五项条件，后 续期间需要进行重新评估。（思考题）没有商业实质的非货币性资产交换是否可以确认收入？（正确答案）不可以。（思考题）企业与同一客户订立

6、的两份或多份合约，具备什么条件可以合并为一份合约进行会计处理？ （正确答案）企业与包二室已订立的两份或多份合约满足以下条件之一时可以进行合约合并：如果一份 合约在不考虑另一份合约对价的情况下将会发生亏损，两份或多份合约的对价综合考虑才赚钱，说明该两份 或多份合约基于同一商业目的而订立并构成了“一揽子交易；如果一份合约发生违约将会影响另一份合 约的对价金额，说明该两份或多份合约中的一份合约的对价金额取决于其他合约的定价或履行情况； 两份或多份合约中所承诺的商品构成了单项履约义务。（例题推断题）企业与同一客户同时订立两份合约，如果一份合约的违约将会影响另一份合约的对 价，企业应将两份合约合并为一份

7、合约进行会计处理。（正确答案）V（答案解析）企业与同一客户同时订立两份合约，如果一份合约的违约将会影响另一份合约的对价，说明这 两份合约中的一份合约的对价金额取决于其他合约的定价或履行情况，此时这两份合约应当合并为一份合 约处理。（思考题）什么是合约变更？（正确答案）合约变更是指合约各方经批准变更了原合约的范围或价格。（思考题）合约变更有哪几种情形？（正确答案）合约变更的第1种情形是指合约变更增加了可明确区分的商品及合约价款，并且新增的合约价 款”反映了新增商品的单独售价,这种情况下应该将该合约变更局部作为一份单独的断金及进行会计处 理。（例1）尽堪传公司承诺向客户东大公司销售100件产品，每

8、件产品售价1.5万元，该批产品彼此之 间可明确区分。尽堪传公司将其中的50件产品转让给东大公司后，双方对合约进行了变更，尽堪传公司 承诺向东大公司额外销售20件相同的产品，这20件产品与原合约中的产品可明确区分，其售价为每件1.2 万元，该价格反映了合约变更时该产品的单独售价。假设上述价格均不包含增值税。本例中，由于新增的20件产品是可明确区分的，且新增的合约价款反映了新增产品的单独售价，所 以该合约变更实际上构成了一份新合约。尽堪传公司应当对原合约中的100件产品按每件产品1.5万元确 认收入，对新合约中的20件产品按每件产品1.2万元确认收入。合约变更的第2种情形是指合约变更增加了可明确区

9、分的商品及合约价款，并且新增的合约价款“丕熊 反映新增商品的单独售价,在合约变更日原合约已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分，这种情 况下应该将该合约变更作为原合约终止,把原合约未履约局部与合约变更局部合并为新合约订立进行会计 处理。（例2）尽堪传公司承诺向客户东大公司销售100件产品，每件产品售价1.5万元，该批产品彼此之 间可明确区分。尽堪传公司将其中的50件产品转让给东大公司后，双方对合约进行了变更，尽堪传公司承诺向东大公司额外销售20件相同的产品，这20件产品与原合约中的产品可明确区分，其售价为每件1.3 万元，该价格不能反映了合约变更时该产品的单独售价。假设上述价格均不包含增值税

10、。本例中，由于新增的20件产品是可明确区分的，且新增的合约价款不能反映新增产品的单独售价，所 以该合约变更作为原合约终止及新合约订立。由于尚未转让给东大公司的产品包含原合约中尚未交付的50 件产品以及新增的20件产品与已转让的50件产品是可明确区分的，将原合约的未履约局部与合 同变更合并为新合约进行会计处理。该新合约中，剩余产品为70件，其对价为101万元，即原合约下尚 未确认收入的东大公司已承诺对价75万元50X1.5与合约变更局部的对价26万元（20X1.3）之和， 新合约中的70件产品每件产品应确认的收入为1.44万元101/70o合约变更的第3种情形是指合约变更增加了可明确区分的商品及

11、合约价款，并且新增的合约价款“丕熊 反映新增商品的单独售价,在合约变更日原合约已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分，这种 情况下应该将合约变更局部并入原合约,将该合约变更局部作为原合约的组成局部，在合约变更日重新计 算履约进度,并调整当期收入和相应本钱等。（例3） 2X22年1月1日，尽堪传公司和客户东大公司签订了一项总金额为5 000万元的固定造价 合约，为客户建筑一座厂房，估计合约总本钱为4 000万元。假定该建筑效劳属于在某一时段内履行的履 约义务，依据累计发生的合约本钱占合约估计总本钱的比例确定履约进度。截至2X22年末，尽堪传公司 累计发生本钱1 600万元，履约进度为40 %

12、1 6004-4 000。尽堪传公司在2X22年确认收入2 000万 元5 000X4霭。2X23年初，合约双方同意更改厂房设计，合约价格增加到5 500万元，合约估计总 本钱增加到4 380万元。本例中，由于合约变更后拟提供的剩余效劳与在合约变更日或之前已提供的效劳不可明确区分，因此 尽堪传公司应当将合约变更作为原合约的组成局部进行会计处理。合约变更后尽堪传公司重新估量的履约 进度为36.53% （1 6004-4 380，尽堪传公司在合约变更日应额外确认收入9. 15万元5 500X36.5% -2 000 o （例题单项选择题）20X7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20 000万元的固定造价合约， 在乙公司自有土地上为乙公司建筑一栋办公楼。极至20X7年12月20日止，甲公司累计已发生本钱6500 万元，20X7年12月25日，经协商合约双方同意变更合约范围，附加装修办公楼的效劳内容，合约价格 相应增加3 400万元，假定上述新增合约价款不能反映装修效劳的单独售价。不考虑其他因素，以下各项 关于上述合约变更会计处理的表