2021年CPA笔记配套真题-会计

1、2021年CPA小峰笔记配套真题会计唤醒你的记忆，只为助你高效备考。CPA小峰整理通过注册会计师考试（会计90分）通过法律职业资格考试（杭州考区第二名）原某四大会计师事务所高级审计师写在前面的话真题的价值不言而喻，一开始因为工作太忙我本来打算今年放弃整理真题的，但这个确实对考试很有帮 助，我本身之前也花了很多时间整理。如果你能把真题好好做两三遍，把80%的题目都搞懂，那我相信 通过CPA考试应该没有问题。在我整理真题的过程中就会发现，很多知识点其实真的是每年都在考， 你只需要把那些常考的内容掌握好就行了，不要眉毛胡子一把抓。我整理的真题已经尽量按照章节和知识点进行了拆分，这样就能详细看到每个知

2、识点历年的考察情况。 并且笔记上对应的知识点也标注了真题的题号，可以互相配套使用。此外，不适用的真题已经删除，答案也尽量根据新的教材进行了修改，但肯定仍会有遗漏或错误的地方，请知悉。如果你认为笔记对你有帮助，比较适合这种形式，可以微信公众号内搜索“CPA小峰”或者扫描正文 页下方的二维码获取更多资料。此处声明：真题主要搜集于网络，本人只是加工整理，并且也是免费分享，其中大部分真题答案参考 了的东奥或者中华等专业机构的解析。如果要感谢的话就感谢中华和东奥吧，也请大家多多支持它们 的正版课件和书籍。2021年CPA小峰笔记配套真题会计2021年CPA小峰笔记配套真题会计目录 HYPERLINK l

3、 _bookmark0 第一章 总论5 HYPERLINK l _bookmark1 知识点：会计基本假设5 HYPERLINK l _bookmark2 知识点：会计信息质量要求5 HYPERLINK l _bookmark3 知识点：会计要素7 HYPERLINK l _bookmark4 知识点：利得和损失7 HYPERLINK l _bookmark5 第二章 存货8 HYPERLINK l _bookmark6 知识点：存货的确认与初始计量8 HYPERLINK l _bookmark7 知识点：发出存货的计量10 HYPERLINK l _bookmark8 知识点：期末存货的计量

4、10 HYPERLINK l _bookmark9 第三章 固定资产14 HYPERLINK l _bookmark10 知识点：固定资产确认和初始计量14 HYPERLINK l _bookmark11 知识点：固定资产折旧16 HYPERLINK l _bookmark12 知识点：固定资产后续支出16 HYPERLINK l _bookmark13 知识点：固定资产综合知识点17 HYPERLINK l _bookmark14 第四章 无形资产19 HYPERLINK l _bookmark15 知识点：无形资产确认和初始计量19 HYPERLINK l _bookmark16 知识点：

5、内部研究开发支出的确认和计量20 HYPERLINK l _bookmark17 知识点：无形资产后续计量21 HYPERLINK l _bookmark18 第五章 投资性房地产23 HYPERLINK l _bookmark19 知识点：投资性房地产的后续计量23 HYPERLINK l _bookmark20 知识点：投资性房地产的转换与处置25 HYPERLINK l _bookmark21 第六章 长期股权投资与合营安排30 HYPERLINK l _bookmark22 知识点：对联营、合营企业投资的初始计量30 HYPERLINK l _bookmark23 知识点：对子公司投资

6、的初始计量30 HYPERLINK l _bookmark24 知识点：长期股权投资的后续计量37 HYPERLINK l _bookmark25 知识点：长期股权投资核算方法的转换43 HYPERLINK l _bookmark26 知识点：合营安排48 HYPERLINK l _bookmark27 知识点：长期股权投资综合知识点48 HYPERLINK l _bookmark28 第七章 资产减值58 HYPERLINK l _bookmark29 知识点：资产减值范围58 HYPERLINK l _bookmark30 知识点：资产可收回金额的计量59 HYPERLINK l _boo

7、kmark31 知识点：商誉减值测试61 HYPERLINK l _bookmark32 第八章 负债63 HYPERLINK l _bookmark33 知识点：流动负债63 HYPERLINK l _bookmark34 知识点：长期负债63 HYPERLINK l _bookmark35 第九章 职工薪酬66 HYPERLINK l _bookmark36 知识点：短期薪酬66 HYPERLINK l _bookmark37 知识点：非货币性福利66 HYPERLINK l _bookmark38 知识点：离职后福利68 HYPERLINK l _bookmark39 知识点：职工薪酬综

8、合知识点68 HYPERLINK l _bookmark40 第十章 股份支付75 HYPERLINK l _bookmark41 知识点：股份支付概述75 HYPERLINK l _bookmark42 知识点：股份支付的确认和计量75 HYPERLINK l _bookmark43 知识点：股份支付的会计处理77 HYPERLINK l _bookmark44 知识点：限制性股票的会计处理78 HYPERLINK l _bookmark45 知识点：集团股份支付83 HYPERLINK l _bookmark46 第十一章 借款费用86 HYPERLINK l _bookmark47 知识

9、点：借款费用概述86 HYPERLINK l _bookmark48 知识点：借款费用确认86 HYPERLINK l _bookmark49 知识点：借款费用的计量86 HYPERLINK l _bookmark50 第十二章 或有事项92 HYPERLINK l _bookmark51 知识点：或有事项概述、确认与计量92 HYPERLINK l _bookmark52 知识点：未决诉讼94 HYPERLINK l _bookmark53 知识点：产品质量保证95 HYPERLINK l _bookmark54 知识点：亏损合同96 HYPERLINK l _bookmark55 知识点：

10、重组义务96 HYPERLINK l _bookmark56 第十三章 金融工具98 HYPERLINK l _bookmark57 知识点：金融工具概述98 HYPERLINK l _bookmark58 知识点：金融负债和权益工具的区分98 HYPERLINK l _bookmark59 知识点：金融资产和金融负债的分类和重分类100 HYPERLINK l _bookmark60 知识点：金融资产与金融负债的计量102 HYPERLINK l _bookmark61 知识点：金融资产转移111 HYPERLINK l _bookmark62 知识点：套期工具112 HYPERLINK l

11、 _bookmark63 知识点：金融工具综合知识点113 HYPERLINK l _bookmark64 第十四章 租赁115 HYPERLINK l _bookmark65 第十五章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营120 HYPERLINK l _bookmark66 知识点：持有待售类别的分类120 HYPERLINK l _bookmark67 知识点：持有待售类别的计量122 HYPERLINK l _bookmark68 知识点：终止经营123 HYPERLINK l _bookmark69 知识点：持有待售综合知识点123 HYPERLINK l _bookmark70

12、第十六章 所有者权益125 HYPERLINK l _bookmark71 第十七章 收入、费用和利润129 HYPERLINK l _bookmark72 知识点：收入129 HYPERLINK l _bookmark73 知识点：合同资产与合同负债139 HYPERLINK l _bookmark74 知识点：费用与利润139 HYPERLINK l _bookmark75 第十八章 政府补助143 HYPERLINK l _bookmark76 知识点：政府补助概述143 HYPERLINK l _bookmark77 知识点：政府补助的会计处理147 HYPERLINK l _book

13、mark78 第十九章 所得税151 HYPERLINK l _bookmark79 知识点：递延所得税资产和负债的确认151 HYPERLINK l _bookmark80 知识点：所得税综合题152 HYPERLINK l _bookmark81 第二十章 非货币性资产交换164 HYPERLINK l _bookmark82 知识点：非货币性资产交换的概念164 HYPERLINK l _bookmark83 知识点：非货币性资产交换的确认和计量167 HYPERLINK l _bookmark84 第二十一章 债务重组169 HYPERLINK l _bookmark85 第二十二章

14、外币折算174 HYPERLINK l _bookmark86 知识点：外币交易的会计处理174 HYPERLINK l _bookmark87 知识点：外币报表折算176 HYPERLINK l _bookmark88 第二十三章 财务报告179 HYPERLINK l _bookmark89 知识点：资产负债表179 HYPERLINK l _bookmark90 知识点：现金流量表180 HYPERLINK l _bookmark91 知识点：分部报告183 HYPERLINK l _bookmark92 知识点：关联方披露184 HYPERLINK l _bookmark93 知识点：

15、中期财务报告186 HYPERLINK l _bookmark94 知识点：财务报告综合知识点186 HYPERLINK l _bookmark95 第二十四章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正189 HYPERLINK l _bookmark96 知识点：会计政策及其变更189 HYPERLINK l _bookmark97 知识点：会计估计及其变更190 HYPERLINK l _bookmark98 知识点：会计政策和会计估计变更的会计处理191 HYPERLINK l _bookmark99 知识点：会计差错更正192 HYPERLINK l _bookmark100 第二十五章

16、资产负债表日后事项193 HYPERLINK l _bookmark101 第二十六章 企业合并198 HYPERLINK l _bookmark102 知识点：企业合并的会计处理198 HYPERLINK l _bookmark103 知识点：反向购买199 HYPERLINK l _bookmark104 第二十七章 合并财务报表202 HYPERLINK l _bookmark105 知识点：合并范围、合并报表编制原则202 HYPERLINK l _bookmark106 知识点：同一控制下企业合并203 HYPERLINK l _bookmark107 知识点：非同一控制下企业合并2

17、03 HYPERLINK l _bookmark108 知识点：特殊交易203 HYPERLINK l _bookmark109 知识点：内部交易的抵销205 HYPERLINK l _bookmark110 知识点：合并财务报表综合知识点210 HYPERLINK l _bookmark111 第二十八章 每股收益232 HYPERLINK l _bookmark112 知识点：基本每股收益232 HYPERLINK l _bookmark113 知识点：稀释每股收益232 HYPERLINK l _bookmark114 知识点：每股收益的列报234 HYPERLINK l _bookma

18、rk115 第二十九章 公允价值计量237 HYPERLINK l _bookmark116 第三十章 政府及民间非盈利组织会计2392021年CPA小峰笔记配套真题会计 PAGE 9公众号店铺2021年CPA小峰笔记配套真题会计【2017单03忆】甲公司在编制 2017 年度财务报表时，发现 2016 年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额 20 万元，甲公司将该 20 万元补记得摊销额计入 2017 年度的管理费用，甲公司 2016 年和 2017 年实现的净利润分别为 20000 万元和 15000 万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现会计信息质量要求的是（ ）。A.重要性B.

19、相关性C.可比性D.及时性【答案】A【解析】甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不6公众号店铺第一章 总论知识点：会计基本假设【2016单08】甲公司 214 年 12 月 20 日与乙公司签订商品销售合同。合同约定，甲公司应于215年 5 月 20 日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存 W 商品，214 年 12 月30 日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确定了商品销售收入。W 商品于 215 年 5 月 10 日发出并于 5 月 15 日

20、运抵乙公司验收合格。对于公司 214 年 W 商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。A.会计主体B.货币计量C.会计分期D.持续经营【答案】C【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。甲公司20 x5年才将 商品运抵乙公司并验收合格，而甲公司在20 x4年度就确认了收入，属于提前确认，违反了会计分期基本假 设。知识点：会计信息质量要求【2020多01A】下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的有（ ）。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用，体现的是可

21、理解的要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，体 现的是一致性要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认计量和报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式为 依据，体现的是实质重于形式的要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后，体现的是及时 性要求【答案】ACD【解析】选项 B，体现的是可比性原则。【2020单08C】下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是（ ）。A.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告 B.企业对不重要的会计差错无需进行差错更正C.企业对不同会计期间发

22、生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策D.企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理【答案】A【解析】会计信息质量要求中的重要性原则，并不是要求企业对不重要的不处理，而是不重要的简化处理， 选项 B 不正确；会计信息质量要求中的可比性原则，要求企业对不同会计期间发生的相同交易或事项应当采用相同的会计政策，选项 C 不正确；如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露虽然提高了信息的可靠性，但可能违背了会计信息质量要求中的及时性要求， 因此企业需要在及时性和可靠性之前进行权衡，选项 D 不正确。【2014单11A】下列各项中，体现实质重于

23、形式这一会计信息质量要求的是（ ）。确认预计负债对存货计提跌价准备对外公布财务报表时提供可比信息将融资租入固定资产视为自有资产入账【答案】D【解析】选项A和B体现谨慎性原则；选项C体现可比性原则；选项D体现实质重于形式原则，融资租赁的 固定资产，虽然承租人法律形式上不拥有所有权，但承租人实质上能控制固定资产，并能从使用中获取经 济利益，根据实质重于形式原则，会计上应作为资产核算。【2016单02】甲公司 215 年经批准发行 10 亿元永续中票，其发行合同约定。（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前 5 年利率保持不变，从第 6 年开始，每 5 年重置一次，票面利率最高不

24、超过 8%，（2）每年 7 月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前 12 个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制，（3） 自发行之日起 5 年后，甲公司有权决定是否实施转股，（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。相关性实质重于形式C.可靠性D.可理解性【答案】B【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅 仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。该永续中票虽然名义上是票据，形式

25、上和债券类似，但由于甲公司可以无条件的递延支付利息，相当于可以无条件避免交付现金或者其他金融 资产，实质上和权益工具类似，会计上根据实质重于形式原则，将其分类为权益。【2017单10】甲公司销售乙产品，同时对售后 3 年内因产品质量而产生的问题承担免费保修义务。有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，216 年，甲公司共销售乙产品 1000 件， 根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为 600 万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。可比性实质重于形式C.谨慎性D.及时性【答案】C【解析】甲公司根据预计可能

26、承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。具有重要性，体现重要性原则。知识点：会计要素【2014多02B】下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。A.分配股票股利B.接受现金捐赠C.财产清查中固定资产盘盈D.以银行存款支付原材料采购价款【答案】BC【解析】选项A，属于所有者权益内部结转，增加股本，减少利润分配，不影响资产；选项D，属于资产内 部增减变动，增加存货，减少银行存款，不影响所有者权益。选项B，接受现金捐赠，一方面增加货币资金，另一方面，增加营业外收入（会结转进损益）；选项C，固定资产盘盈，一方面增加固定资产，另一方面作为会计差错处理，计入“以前年度损益

27、调整”，影响所有者权益。知识点：利得和损失【2012多03B】下列各项中，属于应计入损益的利得的有（ ）。A.处置固定资产产生的净收益 B.重组债务形成的债务重组收益C.持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资公允价值增加额D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额【答案】ABD【解析】选项A，计入“资产处置损益”；选项B，计入“其他收益”；选项C，持有以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的债权投资公允价值增加额计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得。 选项D，计入“营业外收入”。【2015多05】下列项目中，会产生直接计入所有者权

28、益的利得或损失的有（ ）。现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增 加额作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额 D.以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额【答案】AC【解析】选项A和C都是计入其他综合收益。选项B 和 D，计入资本公积其他资本公积，而本题考察的是直接计入所有者权益的利得或损失，即直接计入其他综合收益的部分。具体的知识点会在后面章节，这 里主要是了解直接计入所有者权益的利得和损失的含义。2021年CPA小峰笔记配套真

29、题会计 PAGE 287公众号店铺2021年CPA小峰笔记配套真题会计 PAGE 292公众号店铺第二章 存货知识点：存货的确认与初始计量【2012多03A】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（ ）。A.进口原材料支付的关税 B.采购原材料发生的运输费C.自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失【答案】ABD【解析】自然灾害造成的存货净损失经批准应记入“营业外支出”科目，选项C不正确。【2013多05】下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有（）。A.采购原材料过程中发生的装卸费【解析】外购存货的成本包括从采购到入库前的全部支出，包括：购买价款、相关税费（

30、不包括能抵扣的 增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，选项A正确；【2014单01A】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应计入存货成本的是（ ）。仓库保管人员的工资季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】B【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本，选项A错误；制造费用是一项间接生产成 本，影响存货成本，选项B正确；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本，选 项C错误；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本，选项D

31、错误。【2016单08忆】12月31日，甲向乙定毛绒玩具，收到并支付50万元，年末开始派发给客户，不考虑其他 因素，则甲公司的会计处理是（ ）。A.计入库存商品 B.确认为销售成本C.确认为当期管理费用D.确认为销售费用【答案】D【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，作为预付账款处理，待 取得相关商品时计入销售费用【2017单08忆】下列各项中，应计入存货成本的是（ ）。A.超定额的废品损失B.季节性停工损失C.采购材料入库后的存储费用D.新产品研发人员的薪酬【答案】B【解析】季节性停工损失属于正常的损失，应当计入存货成本；【2020单03A】甲公司为生产重型

32、设备的企业，拥有库存商品M型号设备和N型号设备。219年末库存商 品M、N账面余额分别为2000万元和1000万元，可变现净值分别为 2400万元和 800万元，M、N均属于单项金额重大的商品，不考虑其他因素，219年12月 31日资产负债表列示存货的金额为（ ）。A.3000万元B.2800万元C.3200 万元D.3400万元【答案】B【解析】本题考核的存货的期末计量。M型号库存商品的账面余额2000万元，可变现净值是2400万元，因 此不需要计提减值准备，期末需要反映的账面价值是2000万元;N型号库存商品的账面余额是 1000万，可变现净值为800万元，需要计提减值准备 200万元，计

33、提减值后期末反映的账面价值是800万元。因此， 219年12月31日资产负债表列示存货的金额=2000800=2800 （万元）。【2016综01】甲有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口，加工生产及相关产品销售的企 业，其 215 年发生了下列交易事项。（2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司 215 年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构 200 万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件 200 件，订制价格为每件 3.5 万元，215 年 11 月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。甲公司

34、在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定， 后续不论经销商是否退出，均不要求返还。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。根据资料（2）,说明甲公司 215 年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录）。【答案】（2）甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。会计分录： 支付设计费：借：销售费用200贷：银行存款200订制卡通摆件：借：预付账款700贷：银行存款700取得摆件并派发给经销商： 借：销售费用700贷：预付账款700理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未

35、来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义， 应当作为当期销售费用核算。知识点：发出存货的计量【2013单01】甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。201年年初，甲公 司库存200件A原材料的账面余额为200万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2375 万元（不含增值税）、运输费用74.4万元、保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出 A原材料150件、200件和30件。甲公司201年12月31日库存A原材料成本是（）。A.665.00万元B.686.00万元C.687.40万元D.700.00万元【

36、答案】B【解析】6月1日购入A原材料的实际单位成本=2375+74.4+0.23250=9.80（万元），201年12月31 日库存A原材料结存数量=200+250-150-200-30=70（件），先进先出法下全部为6月1日购入的存货，库存A原材料的成本=709.80=686（万元）。知识点：期末存货的计量【2012多07A】下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（ ）。A.持有以备出售的商品【答案】无【解析】存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值，选项A错误；【2020单06B】甲公司为房地产开发企业，209 年 1 月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金

37、210000 万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为 70 年，自 209 年 1 月 1 日开始起算。209 年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为 195000 万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为 650000 万元，预计开发成本为 330000 万元，预计销售费用及相关税费为 98000 万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司 209 年 12月 31 日资产负债表中列示的金额是（ ）。A.195000 万元B.207000 万元C.210000 万元D.222000 万元【答案】C【解析】由于土地使用权是用来建

38、造住宅的，所以属于企业的存货，不需要计提摊销，期末可变现净值65000098000330000222000（万元），大于成本 210000 万元，所以没有减值，该土地在甲公司209 年 12 月 31 日资产负债表中列示的金额是 210000 万元，选项C 正确。【2019多08B】在确定存货的可变现净值时，应当考虑的因素有（）存货的采购成本存货的市场销售价格C.持有存货的目的D.资产负债表日后事项【答案】BCD【解析】企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资 产负债表日后事项的影响等因素。如果打算进一步加工后出售，则存货的可变现净值=产成品的估计售

39、价- 进一步加工将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费等。如果打算直接出售存货，则存货的可变现净值= 估计售价-估计的销售费用-相关税费等。可以看出在确定存货可变现净值时，无须考虑存货的采购成本， 需要考虑市场销售价格、持有存货的目的。同时要考虑资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的存货 售价波动，以决定是否需要对当时估计的存货售价进行调整；【2012单14A】201年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于202年4月10日以40 万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S 可加工成W产品一件。201年12月31日，甲公司库

40、存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W 产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售 价格为每件36万元。不考虑其他因素，201年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准 备为（ ）。A.1万元B.4万元C.7万元D.11万元【答案】C【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的销售价格为40万元。自制半成品S可变现 净值=40-10=30（万元），应计提的存货跌价准备=37-30=7（万元）。【2014单05B】203年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同

41、约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于204年5月1日前向乙公司发出10 件B产品，每件售价为30万元（不含增值税）。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预 计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。203年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销 售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。203年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因 素，甲公司203年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是（ ）。A.5万元B.10万元C.15万元D.20万元【答案】C【解析】B产品的可变现净值=3010-100.5=295（万元），B产品的成本=200+1

42、10=310（万元），B产 品发生减值，故A原材料发生减值，A原材料的可变现净值=295-110=185（万元），甲公司203年12月31 日对A原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15（万元）。【2016单04】甲公司 215 年末持有乙原材料 100 件，成本为每件 5.3 万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件 0.8 万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件 0.2 万元，215 年 12 月 31 日，乙原材料的市场价格为每件 5.1 万元，丙产品的市场价格为每件 6 万元， 乙原材料持有期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司215 年末对原材

43、料应计提的存货跌价准备是（）。A.0B.30 万元C.10 万元D.20 万元【答案】B【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元），每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元），乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5（万元），每件乙原材料的成本为 5.3 万元，因此乙原材料应计提减值金额=（5.3-5）100=30（万元）。【2017单04】216 年 12 月 31 日，甲公司持有乙原材料 200 吨，单位成本为 20 万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为 21.2

44、 万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计 2.6 万元/件；当日，乙原材料的市场价格为 19.3万元/吨。甲公司 216 年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为 19.6 万元/吨，丙产成品的价格为 21.7 万元/件，甲公司在 216 年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 216 年 12 月 31 日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是（）。A.80 万元B.280 万元C.140 万元D.180 万元【答案】B【解析】200 件丙产成品的可变现净值=21.2200=4240（万元），200 件丙产成品的

45、成本=20020+2.6200=4520（万元），丙产成品的成本大于其可变现净值，表明丙产成品发生减值，所以原材料发生减值。200 吨乙原材料的可变现净值=4240-2.6200=3720（万元），甲公司持有的乙原材料应计提的存货跌价准备=20020-3720=280（万元）。【2017单11忆】甲公司为增值税一般纳税人，2017 年 1 月 1 日，甲公司库存原材料的账面余额为 2500万元，账面价值为 2000 万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的为 3000 万元，增值税进项税额为 510 万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为 2800 万元（不含存货跌价准备）；当年末原

46、材料的成本大于其可变现净值，两者之差为 300 万元， 不考虑其他因素，甲公司 2017 年 12月 31 日原材料账面价值是（ ）A.2400 万元B.2710 万元C.3010 万元D.2200 万元【答案】A【解析】甲公司 2017 年 12 月 31 日原材料账面价值=（2500+3000-2800）-300=2400（万元）【2018单01】甲公司主要从事 X产品的生产和销售，生产 X 产品使用的主要材料Y 材料全部从外部购入， 207 年 12 月 31 日，在甲公司财务报表中库存 Y 材料的成本为 5600 万元，若将全部库存 Y 材料加工成 X 产品，甲公司估计还需发生成本 1

47、800 万元。预计加工而成的 X 产品售价总额为 7000 万元，预计的销售费用及相关税费总额为 300 万元，若将库存 Y 材料全部予以出售，其市场价格为 5000 万元。假定甲公司持有 Y 材料的目的系用于 X 产品的生产， 不考虑其他因素，甲公司在对 Y 材料进行期末计算时确定的可变现净值是（ ）。A.5000 万元B.4900 万元C.7000 万元D.5600 万元【答案】B【解析】Y 材料的可变现净值=（7000-300）-1800=4900（万元）。【2019单10A】甲公司208年末库存乙原材料1000件，单位成本为2万元。甲公司将乙原材料加工成丙产品对外出售，每2件乙原材料可

48、加工1件丙产品。208年12月31日，乙原材料的市场价格为1.8万元/件， 用乙原材料加工的丙产品市场价格为4.7万元/件，将2件乙原材料加工成1件丙产品的过程中预计发生加工费用0.6万元，预计销售每件丙产品发生销售费用及相关税费0.2万元。209年3月，在甲公司208年度财务报表经董事会批准对外报出前，乙原材料市场价格为2.02万元/件。不考虑其他因素，甲公司208 年末乙原材料应当计提的存货跌价准备是（）。A.零 B.50万元C.450万元D.200万元【答案】B【解析】丙产品的单位成本=22+0.6=4.6（万元），单位可变现净值=4.7-0.2=4.5（万元），产品的单位成本大于可变现

49、净值，发生减值，所以乙原材料也发生减值。乙原材料的单位可变现净值=（4.7-0.2-0.6）/2 =1.95（万元），应计提的存货跌价准备的金额=（2-1.95）1000=50（万元）【2012综02B】甲公司为我国境内注册的上市公司，其206年度财务报告于207年3月30日对外报出。该 公司206年发生的有关交易或事项如下：（3）206年12月31日，甲公司库存A产品2000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同， 如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2000万元。销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。206年12月31日，A产品的市场价格为每件4.

50、5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。要求三：根据资料（3），计算甲公司206年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值 时确定销售价格的依据。【答案】（3）206年A产品应确认的存货跌价损失金额=500（4.6+0.8-5）+1500（4.6+0.8-4.5）-（0.22000）=200+1350-400=1150（万元）计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合 同价格为计算可变现净值的基础；超过销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一

51、般销售价 格（或市场价格）为计算可变现净值的基础。第三章 固定资产知识点：固定资产确认和初始计量【2017单08】甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，216 年为过去 3 年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定。冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代 理商提供冰箱 500 台，每台价值 1 万元，冰箱的预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供 给代理商使用冰箱会计处理的表述

52、中，正确的是（ ）。将冰箱的购置成本作为 216 年销售费用计入当期利润表因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销 C.将冰箱的购置成本作为过去 3 年的销售费用，追溯调整以前年度损益D.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧【答案】A【解析】甲公司将冰箱在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，且不改变用途，虽然该冰箱所有权归甲 公司所有但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带来未来的经济利益流入，从实质重于 形式角度，甲公司不应当作为资产核算，而是在发生当期计入销售费用。【2012单13A】下列各项中，不应计入在建工程项目成本

53、的是（ ）。在建工程试运行收入建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴【答案】D【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延 收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选 项D不正确。【2017多02】甲公司为境内上市公司，216 年 3 月 10 日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金 30000 万元。生产线建造工程于 216 年 4 月 1 日开工，至 216 年10 月 31 日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11 月

54、 1 日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为 6%的一般借款）补充生产线建设资金 3000 万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为 1000 万元。至 216 年 12 月 31 日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司 216 年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（ ）。领用本公司原材料1000万元216 年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息使用募集资金支出30000万元 D.使用一般借款资金支出3000万元【答案】ABCD【解析】领用本公司原材料，属于内部耗用，按照价值结转成本，选项 A 正确；216 年 11 月

55、1 日至年底属于资本化期间，占用的一般借款产生的利息计入资产的成本，选项 B 正确；使用募集资金支出30000 万元，因筹建资产支出，故计入到资产的成本，选项 C 正确； 因建造生产线支出一般借款，应计入资产的成本，选项 D 正确。【2014多03A】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（）。支付给第三方监理公司的监理费为取得土地使用权而缴纳的土地出让金建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用【答案】ACD【解析】选项B，应作为无形资产核算。出包方式建造厂房的成本包括：建筑工程及安装工程支出、所需分摊的待摊

56、支出（管理费、可行性研究费、监理费、建设期间的工程物资盘亏或毁损净损失、联合试车费、 资本化的借款费用）；【2014多01B】202年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元， 分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素， 下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（ ）。A.202年财务费用增加86.59万元B.203年财务费用增加70.92万元C.202年1月1日确认无形资产2 000万元D.202年

57、12月31日长期应付款列报为2 000万元【答案】AB【解析】202年财务费用增加= 4004.32955% =1 731.85%=86.59（万元），选项A正确；203年财务费用增加=（1731.8+86.59-400）5%=70.92（万元），选项B正确；202年1月1日确认无形资产=4004.3295 =1731.8（万元），选项C错误；203年未确认融资费用摊销额为70.92万元，203年应付本金减少额=400-70.92=329.08（万元），该部分金额应在202年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。202年12月31日长期应付款列报=（1731.8+86.5

58、9-400）-329.08=1089.31（万元），选项D错误。【2017单05】甲公司 216 年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款 300万元、增值税进项税额 51 万元，另支付购入过程中运输费 8 万元、相关增值税进项税额 0.88 万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。改造过程中领用本公司原材料 6 万元，相关增值税 1.02 万元，发生职工薪酬 3 万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（ ）。A.317 万元B.369.90 万元C.317.88 万元D.318.02 万元【答案】

59、A【解析】固定资产入账价值=300+8+6+3=317（万元），相关增值税不计入固定资产入账价值。【2017多03忆】甲公司为增值税一般的纳税人。217 年 1 月 1 日，甲公司通过公开拍卖市场以 5000万元购买一块可使用 50 年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于 217年 3 月 1日向银行专门借款 4000 万元，年利率 5%（等于实际利率），截至 217 年 12 月31 日，建造商品房累计支出 5000 万元，增值税进项税额 585 万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益 5 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房累

60、计处理的表述中，正确的有（ ）。217 年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本 D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本【答案】ABC【解析】选项 D，全面营改增以后，企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣，不计入商品房的成本。对与房地产开发企业来说，土地使用权的成本也要计入商品房的成本；知识点：固定资产折旧【2014多02A】下列资产中，不需要计提折旧的有（）。已划分为持有待售的固定资产以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设