生产准备业务核算讲义

1、分配过程销售过程生产过程筹资过程生产准备过程收回货币产出商品生产准备投入货币劳动力生产资料劳动对象劳动资料会计对象资金运动过程第三章第四章第五章第六章第七章第四章 生产准备业务核算2022/8/191第四章 生产准备业务核算固定资产第2节 无形资产原材料第1节 生产准备原材料机器、设备、厂房专利、商标2022/8/192一、构成材料的成本二、购入材料时的增值税三、具体核算第一节 原材料核算2022/8/193 原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 （一）定义一、构成材

2、料的成本2022/8/1941. 买价（采购价格）2. 运杂费3. 入库前的挑选整理费用4. 购入材料负担的税金（如关税）5.其他费用需要注意：采购入库后发生的仓储费用，不计入材料成本，而应当计入当期费用；一、外购材料的实际成本（二）成本构成2022/8/195增值税是对在中国境内销售商品和提供劳务的纳税人就其增值额征收的一种流转税。二、购入材料的增值税问题在现行税制下，企业在购入材料物资时候，所支付的款项中包含一部分增值税的税款。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源 。2022/8/196（一）增值税的一般纳税人（二）增值税

3、的小规模纳税人二、购入材料的增值税问题以生产和提供劳务为主的企业，其年应税销售额在50万元以上；以商业批发、零售为主的企业，其年应税销售额在 80万元以上。2022/8/197一般纳税人的基本税率为17；另对农产品、自来水、煤气等实行低税率，即税率为13；对出口产品实行0税率（一）增值税的一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税的销售额达到规定的标准的企业。1.定义2.税率2022/8/198纳税人销售商品或提供应税劳务时除价款外另向购买方收取增值税，形成增值税销项税额。销项税额进项税额应交增值税额（1）销项税额（一）增值税的一般纳税人3.应交增值税的计算2022/8/199销项税额进项税额应交增

4、值税额本月销项税额本月销售收入适用税率一般：17；减税：13；免税：0。本月销售收入销售数量销售单价（一）增值税的一般纳税人例如：本月销售额1000万元，按17增值税率，则：销项税额170万元。2022/8/1910增值税实行间接的征税办法，即纳税人在采购商品时除价款外另向销售方支付增值税，形成进项税额。（2）进项税额（一）增值税的一般纳税人3.应交增值税的计算销项税额进项税额应交增值税额2022/8/1911虚开增值税专用发票案的追诉标准：虚开增值税专用发票或者虚开骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的。 刑法第205条 非法出售增

5、值税专用发票案的追诉标准：非法出售增值税专用发票二十五份或者票面额累计在十万元以上的。 刑法第207条 2022/8/1912本月进项税额本月采购金额适用税率一般：17；减税：13；本月采购金额采购数量采购单价销项税额进项税额应交增值税额例如：本月购进800万元，按17增值税率，则：进项税额136万元。（一）增值税的一般纳税人2022/8/1913增值部分销项税额（170万元）进项税额（136万元）应交增值税额（34万元）相当于（1000800） 1734万元（3）本月应交增值税额（一）增值税的一般纳税人2022/8/1914注意：承认进项税额的证明（1）增值税专用发票或关税凭证；（2）必须用

6、于应交增值税项目的生产活动。4. 应注意的问题销项税额（170万元）进项税额（136万元）应交增值税额（34万元）（一）增值税的一般纳税人2022/8/1915 负债减少（进项税额）余额在借方纳税多了部分应交税费应交增值税（负债类） 负债增加（销项税额）余额在贷方尚未纳税部分5.账户设置（一）增值税的一般纳税人2022/8/1916（二）增值税的小规模纳税人1.如何认定问题？2.税率？3.增值税普通发票。2022/8/1917三、实际成本法下的材料核算 （一）账户设置（二）账户之间关系（三）会计处理举例（四）发出材料的计价方法（五）发出材料的账务处理2022/8/1918三、实际成本法下的材料

7、核算 在实际成本法下，应设置“原材料”和“在途物资”等账户核算原材料。1.在途物资在途物资增加数余额减少数（资产类）（一）账户设置2022/8/1919在实际成本法下，应设置“原材料”和“在途物资”账户核算原材料。1.在途物资2.原材料原材料增加数余额减少数（资产类）三、实际成本法下的材料核算 （一）账户设置2022/8/1920余额 1.在途物资 2.原材料 3.应付账款应付账款增加数减少数（负债类）三、实际成本法下的材料核算 （一）账户设置2022/8/19211.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据应付票据增加数余额减少数（负债类）三、实际成本法下的材料核算 （一）账户设置2022

8、/8/1922余额1.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据5.应交税费应交税费增加数减少数（负债类）三、实际成本法下的材料核算 （一）账户设置2022/8/1923银行存款原材料生产成本应交税费应付票据应付账款预付账款情况1:不需要较长时间运输，属于“钱货两清”情况。三、实际成本法下的材料核算 （二）账户之间关系2022/8/1924应付票据应付账款预付账款ABC公司购入B公司甲材料3T合计10万元，用转账支付，税率17。原材料银行存款应交税费100 00017 000117 000借：原材料甲材料 100 000 应交税费应缴增值税（进）17 000 贷：银行存款 117 000 20

9、22/8/1925银行存款原材料生产成本应交税费应付票据应付账款预付账款在途物资情况2:需要较长时间运输，当转账支票或商业汇票开出后，货还未到的情况。（二）账户之间关系三、实际成本法下的材料核算 2022/8/1926ABC公司2009年2月20日购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为40 000元，增值税税额为6 800元，发票等结算凭证已收到，款项未付，月末材料尚未到达。借：在途物资 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付账款 46 8003月5日，ABC公司收到2月20日购进的材料并验收入库，则会计分录为：借：原材料 40 000 贷：在途物资 40

10、0002022/8/1927第一节 原材料核算三、货款结算方式根据中国人民银行有关结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式，通过银行办理转账结算。1、支票；2、银行本票；3、银行汇票；4、商业汇票；5、汇兑；6、委托收款；7、托收承付；8、信用证返回2022/8/1928第一节 原材料核算三、货款结算方式（一）支票；（二）银行本票；（三）银行汇票；（四）商业汇票；（五）汇兑；（六）委托收款；（七）托收承付；（八）信用证支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2022/8/1929（一）支票1. 种类1)

11、 现金支票2) 转账支票3) 普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账。2022/8/1930（一）支票2022/8/1931付款人 收款人开户银行开户银行划拨款项签发支票提出清算送存银行2.程序2022/8/19323、相关规定1) 起点100元；2) 提示付款期限为自出票日起10日内；3) 可以背书转让；4) 签发空头支票，银行除退票外，还按照票面金额处以5但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。2022/8/1933第一节 原材料核算三、货款结算方式（二）银行本票是银行签发的，承诺自

12、己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2022/8/1934三、货款结算方式（二）银行本票1.银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。2.不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印有定固定面额的银行本票3.定额银行本票面额为1000元，5000元， 10000元和50000元.2022/8/19354.其提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。5.一律记名，同城内可以背书转让。6.业务特点：银行本票见票即付，当场抵用，付款保证程度高。7.适用范围：同一票据交换区域内。8.适用对象：

13、个人各种款项结算。2022/8/1936付款方收款方开户行开户行银行本票申请签发签发银行本票持票结算送交银行提出清算划拨款项2022/8/19372022/8/1938第一节 原材料核算三、货款结算方式（三）银行汇票是汇款人将款项交存银行，由银行签发汇票交汇款人据以办理转账结算或提取现金的一种结算方式，由其见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2022/8/1939持票办理结算送存银行甲单位（付款方）乙单位（收款方）开户银行（出票行）开户银行申请签发汇票受理后签发银行汇票，提出清算划拨款项退回余款2022/8/1940第一节 原材料核算三、货款结算方式（三）银行汇票用于转账

14、，标明“现金”字样可以提现。最长不超过1个月；可以背书转让；适用于异地先收款或款货两清。2022/8/19412022/8/1942第一节 原材料核算三、货款结算方式（四）商业汇票 1、种类1）商业承兑汇票付款人签发并承兑或由收款人签发，并交由付款人承兑。按照票据是否带息，可以分为带息和不带息票据。按照票据承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。2022/8/1943划拨款项签发并承兑汇票付款人 收款人收款人开户银行委托收款付款人开户行支付票据款传递汇票及凭证通知收款2022/8/1944第一节 原材料核算三、货款结算方式（四）商业汇票 1、种类2）银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存

15、款人签发,银行承兑的汇票。收取万分之五的手续费。2022/8/1945申请承兑付款人 收款人收款人开户银行付款人开户行通知收款到期划拨款项银行承兑通知付款交付承兑汇票2022/8/1946贴现问题第一节 原材料核算三、货款结算方式（四）商业汇票 2、规定1) 记名，可背书转让；2) 可申请贴现；3) 最长不得超过6个月。2022/8/1947第一节 原材料核算三、货款结算方式（五）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。1) 信汇。2) 电汇。3）适用于异地。2022/8/1948付款人 收款人开户银行通知收款划拨款项委托汇款开户银行2022/8/1949第一节 原材料核算三、

16、货款结算方式（六）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。1) 灵活、简便、无起点限制；2) 不强调合同，不以发运商品为托收前提；3）同城与异地均可。2022/8/1950收款方付款方开户行开户行办理托收发运商品，提供劳务通知付款准备款项传递凭证划拨款项通知收款2022/8/1951第一节 原材料核算三、货款结算方式（七）托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2022/8/1952第一节 原材料核算三、货款结算方式（七）托收承付1) 国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企

17、业；2) 必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，且要求必须签有交易合同；3) 托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔金额起点为1 000元；4) 合同中订明使用托收承付结算方式。2022/8/1953第一节 原材料核算三、货款结算方式（七）托收承付A企业B企业开户银行B企业A企业开户银行2022/8/1954（八）信用证信用证是银行用以保证买方或进口方有支付能力的凭证。在国际贸易活动中，买卖双方可能互不信任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发货；卖方也担心在发货或提交货运单据后买方不付款。因此需要两家银行做为买卖双方的保证人，代为收款交单，以银行信用代替商业信用

18、。银行在这一活动中所使用的工具就是信用证。信用证是银行有条件保证付款的证书，成为国际贸易活动中常见的结算方式。按照这种结算方式的一般规定，买方先将货款交存银行，由银行开立信用证，通知异地卖方开户银行转告卖方，卖方按合同和信用证规定的条款发货，银行代买方付款。它是银行的一种担保文件。 2022/8/19551、A企业购入甲材料1000吨，单价100元，税率17%，运杂费5000元，材料尚未入库,款项开出支票付讫。2、购入B公司乙材料2000吨，单价50元，税率17%，运杂费1000元，材料已验收入库，款项未付。3、开出支票一张偿还购买乙材料欠B公司的货款 。4、从京昌公司购入乙材料120公斤，每

19、公斤单价20元，运杂费400元，增值税408元，企业开出并承兑了期限为4个月的商业承兑汇票一张，但材料尚未到达企业。采购材料的核算2022/8/19561.个别计价法；2.先进先出法；3.加权平均法。（四）发出材料的计价方法三、实际成本法下的材料核算 2022/8/1957（三）存货计价方法 又称个别认定法、具体辨认法等，是对各种发出存货和期末存货，逐一辨认其购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货计价方法加权平均法个别计价法先进先出法 采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法很难广泛采用，因为

20、实务操作的工作量繁重，困难较大，而且还会给管理人员提供操纵损益水平的机会。所以，这种方法适用于容易识别、数量少、单价高，又易于辨认的存货，如房产、贵重钟表、首饰、船舶、飞机等。 下一页上一页回目录2022/8/1958发出存货计价方法加权平均法个别计价法先进先出法 先进先出法，是以先购进的存货先发出为假定前提，对发出存货进行计价的一种方法。日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。 这种计价方法使存货的账面结存价值接近于近期市场价格，即总是按现行成本列报期末存货。但却用以前年度的存货成本与当期收益相配比，计算当期损益，违反了配比原则。物价上涨时，会高估企业当

21、期利润和库存存货价值，导致较高的所得税和较低的现金流量。下一页上一页回目录2022/8/1959发出存货计价方法加权平均法个别计价法先进先出法是指每次(批）收货以后，立即根据库存材料数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。2022/8/19601.先进先出法2007年摘要收入发出结余月日数量单价数量单价数量单价金额21月初3000501500005购入90006030009000506015000054000010领用30005000506040006024000016购入60007040006000607024000042000020领用400050006070100070700002

22、5购入20008010002000708070000160000228合计170001700010002000708070000160000原材料明细账2022/8/19612.全月一次加权平均法300050+900060+600070+200080发出材料的平均单价63.5（元）发出材料成本1700063.51079500（元）库存材料成本 300063.5190500（元）3000+9000+6000+2000（四）发出材料的计价方法2022/8/1962第一节 原材料核算四、实际成本法下的材料核算 （三）实际成本法下发出材料的计价方法不同，对企业当期的财务状况、经营成果会产生不同的影响，

23、具体表现如下：2022/8/1963你是管理者你的选择？！计价方法期末价值计入损益先进先出法2300001040000加权平均法190500 1079500（四）发出材料的计价方法2022/8/1964原材料生产成本15000023000090006060007020008010400001040000先进先出法计算原材料生产成本15000019050090006060007020008010795001079500加权平均法计算相差：39500元成本？利润？资产？纳税？业绩？2022/8/1965第一，发出材料的计价对企业期末的资产数额有直接影响。因为不同材料发出的计价方法计算的期末材料成本

24、不同，因此会影响期末资产负债表存货项目的金额。第二，发出材料的计价对企业当期损益有直接影响。因为以不同材料发出的计价方法计算的本期发出材料的成本不同，因此以此计算的净利润也会不同。第三，发出材料的计价对当期企业应缴纳的所得税的数额有影响。2022/8/1966【例1】假设ABC公司2009年9月30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，生产产品领用200 000元，车间管理部门领用60 000元，企业行政管理部门领用5 000元。（五）发出材料的账务处理发出材料统计A产品生产领用材料200000车间管理领用材料60000企业行政管理部门领用5000借：生产成本 200 000 制造费用 60 00

25、0 管理费用 5 000 贷：原材料 265 0002022/8/1967第二节 固定资产核算一、固定资产的含义 二、固定资产的计价 三、固定资产增加的核算 四、固定资产折旧的核算 2022/8/1968一、固定资产的含义 固定资产是指企业为经营目的而持有的，使用期限超过一个经营周期的有形资产。固定资产具有以下特征：第一，企业持有固定资产的目的是为了使用，而不是直接用于出售；第二，使用期限超过一年；第三，单位价值较高，有实物形态。2022/8/1969二、固定资产的计价固定资产按历史成本（原始价值）计价指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的实际成本：

26、买价、运杂费、包装费和安装成本等。2022/8/1970三、固定资产增加的核算 1.固定资产按固定资产类别设置二级账户；按固定资产项目设置明细账（卡片形式） 固定资产期初余额固定资产增 加期末余额固定资产减 少（资产类）（一）账户设置2022/8/1971按在建工程项目设置明细账（卡片形式）1.固定资产2.在建工程在建工程增加数期末实有数减少数（资产类）三、固定资产增加的核算 （一）账户设置2022/8/1972 【例】 假设华新股份公司某年有关固定资产的部分业务如下： 借：固定资产62,000 应交税费应交增值税（进）10200 贷：银行存款72,200 （1）购入一台不需安装的生产设备，发

27、票价格60,000元，增值税为10,200元，运杂费2,000元，款项均以银行存款付讫。应作会计分录如下： 下一页上一页回目录2022/8/1973第二节 固定资产的核算三、固定资产增加的核算（二）核算2）购入需要安装的固定资产外购需安装的固定资产银行存款原材料在建工程固定资产归集成本 完工并达到可使用状态买价、税金、运费、包装费、安装费等应付职工薪酬应交税费增2022/8/1974 (2) 2009年3月8日，购入一台需要安装的机器，含增值税买价为58 500元，发生的包装费2 000元、运杂费2 000元，上述款项通过银行转账支付； 5月18日支付安装费5 000元，安装完毕交付使用。有关

28、会计分录如下：购入固定资产时：借：在建工程（50 0002 0002 000） 54 000 应交税费应交增值税（进） 8 500 贷：银行存款 62 500支付安装费用时：借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000固定资产交付使用时：借：固定资产 59 000 贷：在建工程 59 0002022/8/1975四、固定资产折旧的核算 （一）折旧的含义（三）折旧范围（四）折旧方法（五）折旧的会计处理（二）影响折旧的因素2022/8/1976（一）固定资产折旧的含义 是指固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。固定资产特点（1）使用时间较长；（2）使用过程中其实物形态不变。2022/8/1

29、977银行存款固定资产累计折旧制造费用6060假如：60万元设备，5年使用。年折旧额 60 / 512万元月折旧额12/121万元为什么计提折旧？1.使用期限长；2.权责发生制原则；计提折旧对企业资产价值和利润、所得税的影响？112022/8/1978（二）影响折旧的因素1.固定资产原价；2.预计净残值；3.预计使用年限。（1）含义；（2）预计净残值原价预计净残值率；（3）预计净残值率税法规定35。固定资产损耗有形损耗无形损耗技术进步降价使用磨损自然力2022/8/1979（三）固定资产折旧范围除下列情况外，其余都提折旧：情况一：已经提足折旧继续使用的固定资产；情况二：按规定单独估价作为固定资

30、产入账的土地。当月投入使用的固定资产当月不提折旧；（当月不提）当月减少的固定资产当月照提折旧。（下月不提）空间范围时间范围范围2022/8/1980（四）折旧的方法每种折旧方法对企业的资产和利润的影响都是不同的，企业可以根据国家的折旧政策进行有目的的选择，但折旧方法一经确定，不得随意变更。年限平均法；工作量法双倍余额递减法2022/8/19811. 平均年限法(直线法)年折旧率 1预计净残值率 预计使用年限月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率2022/8/19822. 工作量法(直线法)单位工作量折旧额 固定资产原值（1-净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产的当月

31、工作量单位工作量折旧额2022/8/19833. 双倍余额递减法(加速折旧)（1）概念：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额（净值、折余价值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率1预计净残值率预计使用年限先不考虑净残值则视之为“0”双倍的直线法折旧率则“2”年折旧率2预计使用年限2022/8/19843. 双倍余额递减法(快速折旧)（2）公式：年折旧率2预计折旧年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率（3）说明：不考虑固定资产残值的暂时性；最后两年内考虑残值且平均摊销。2022/8/19853. 双倍余额递减法(快

32、速折旧)【例4.25】 ABC公司某项设备的原值为100 000元，预计净残值为4 000元，预计使用年限为5年。折旧率2510040。年份期初账面余 值折旧率折旧额累 计折旧额期末账面余 值1100 000 40%40 000 40 00060 000 260 000 40%24 000 64 00036 000 336 000 40%14 400 78 40021 600 421 600 8 800 87 20012 800 512 800 8 800 96 0004 000 2022/8/1986期末固定资产已累计减少余额登记按期提取的折旧额（固定资产减少）（五）折旧的会计处理1. 设置

33、账户 累计折旧登记减少固定资产时冲减的折旧额（资产类）2022/8/1987银行存款固定资产累计折旧制造费用管理费用5500055000假如：原值55000，残值7000，4年使用。年折旧额（550007000）/412000月折旧额12000/121000100010002. 账户相互关系（五）折旧的会计处理2022/8/1988期末余额：固定资产原始价值300 000借方 贷方期末余额：固定资产累计折旧100 000借方 贷方固定资产的原始价值（300 000元）固定资产的累计折旧（100 000元）=固定资产实际价值（200 000元）固定资产账户与累计折旧账户关系图固定资产累计折旧2022/8/1989 方进想购买一家公司，并已找到了两家条件相仿的求售公司。两家公司均成立于两年前，资本额为4